2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、甲公司以其生产的一批库存商品换入乙公司的一台设备，产品的账面价值为800 000元，计税价格等于不含增值税的市场价格1 000 000元，增值税税率为17%。交换过程中甲公司以现金支付给乙公司20 000元作为补价，同时为换入资产支付相关费用3 000元。设备的原价为900 000元，已提折旧200 000元，未计提减值准备，设备的公允价值为800 000元。假设该交换不具有商业实质。甲公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额为(　)。

　　A、23 000元

　　B、-34 000元

　　C、-11 000元

　　D、0

　　2、在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值不应考虑的因素是(　)。

　　A、换出资产的账面余额

　　B、换出资产计提的减值准备

　　C、换入资产应支付的相关税费

　　D、换出资产账面价值与其公允价值的差额

　　3、A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2012年为了各自企业战略目标的实现，A公司与B公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。A公司换出：固定资产(2010年初购入的机器设备)原值为100万元;累计折旧为45万元;公允价值为90万元;支付清理费2万元。B公司换出：库存商品(精密仪器)成本为80万元;公允价值为100万元(与计税价格相同)。A公司向B公司支付银行存款11.7万元。A公司将换入的精密仪器作为生产经营用固定资产核算，B公司将换入的机器设备作为固定资产核算，双方均已开具增值税专用发票。下列有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是(　)。

　　A、A公司换入固定资产的入账价值为100万元

　　B、A公司换出固定资产处置损益为33万元

　　C、B公司换入固定资产的入账价值为90万元

　　D、B公司换出库存商品不应确认主营业务收入

　　4、A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2014年9月，A公司以一台生产用设备换入B公司的一批商品，A公司换出设备的账面原值为1 60万元，已计提折旧60万元，已计提减值准备12万元，公允价值为1 00万元;A公司换入商品的账面成本为60万元，公允价值(计税价格)为80万元，B公司另向A公司支付银行存款23.4 万元，该项非货币性资产交换具有商业实质。不考虑其他因素，则A公司换入商品的入账价值为(　)。

　　A、60万元

　　B、80万元

　　C、93.6万元

　　D、1 00万元

　　5、甲公司以其持有的丙公司股票交换乙公司的一栋自用办公楼，并将换入的办公楼直接对外出租。甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算，其成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款2万元。乙公司用于交换的办公楼的账面价值为26万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为30万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A、换出办公楼按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

　　B、换入丙公司股票确认为可供出售金融资产

　　C、换入丙公司股票按换出办公楼的账面价值计量

　　D、换出办公楼的处置净收益为4万元

　　6、甲公司用一台已使用三年的A设备从乙公司换入一台B设备，为换入B设备支付相关税费15 000元，从乙公司收取银行存款35 100，其中收取的补价为30 000元。A设备的账面原价为50 0000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值率为5%，并采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备;B设备的账面原价为250 000元，已提折旧40 000元。置换时，A、B设备的公允价值分别为250 000元和220 000元。假定该交换具有商业实质，增值税税率为17%。则下列说法正确的是(　)。

　　A、在交换时点A设备的账面价值是100 000元

　　B、甲公司换入B设备的入账价值是220 000元

　　C、甲公司换入B设备的入账价值是214 900元

　　D、甲公司换入B设备的入账价值是235 000元

　　7、甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司以一批存货和一项机器设备换入乙公司一项专利权。甲公司换出的存货的账面原值为300万元，已计提跌价准备100万元，公允价值为300万元;换出的机器设备的账面原值为500万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备，公允价值为500万元。假定资产的公允价值与计税价格相等。乙公司换出专利权的账面原值为800万元，已计提摊销200万元，公允价值为800万元。相应的增值税的金额已通过银行存款支付。甲公司为换入该项专利权发生专业人员服务费10万元。假设该项交换具有商业实质，则甲公司换入资产的入账价值为(　)。

　　A、800万元

　　B、600万元

　　C、810万元

　　D、674万元

　　8、甲公司经协商以其拥有的一项生产设备与乙公司持有的可供出售金融资产进行交换，假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

　　交换日资料如下：

　　(1)甲换出：固定资产成本600万元;已提折旧120万元;公允价值650万元;

　　(2)乙换出：可供出售金融资产账面价值500万元(其中成本300万元，公允价值变动200);公允价值600万元。

　　(3)甲公司收到银行存款160.5万元。甲公司适用的增值税税率为17%。

　　针对上述资料，甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额为(　)。

　　A、59.5万元

　　B、170万元

　　C、60.5万元

　　D、220万元

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　　9、2012年10月，甲公司用一批商品和一项无形资产与乙公司的一台生产设备相交换，甲公司另支付补价银行存款23.6万元。在交换日，甲公司用于交换的商品账面余额为50万元，已计提存货跌价准备10万元，交换日公允价值为60万元;无形资产账面原价80万元，累计摊销20万元，公允价值为70万元，乙公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑除增值税以外的其他税费，甲乙公司适用的增值税税率均为17%，甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额为(　)。

　　A、20万元

　　B、30万元

　　C、23.6万元

　　D、10万元

　　10、甲、乙公司均为一般纳税人，增值税税率17%。甲公司本期以自产A产品交换乙公司的B产品，甲公司的A产品成本300万元，公允价值(不含增值税)和计税价格均为270万元，已计提存货跌价准备30万元。乙公司的B产品成本230万元，公允价值(不含增值税)和计税价格均为280万元，消费税税率5%，交换过程中甲公司向乙公司支付银行存款11.7万元。该交换具有商业实质，且假定不考虑其他税费。甲公司换入B产品的入账价值是(　)。

　　A、280万元

　　B、271.70万元

　　C、276.80万元

　　D、249.81万元

　　二、多项选择题

　　1、2013年初，甲公司以其持有的丙公司30%股权与乙公司一项固定资产进行交换，甲公司换出股权的账面价值为280万元，其中成本200万元，损益调整60万元，其他权益变动20万元，公允价值为300万元。乙公司换出固定资产账面成本600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧，至交换时已经计提折旧2年，交换日公允价值260万元，乙公司除上述资产外还向甲公司支付补价40万元。假设不考虑增值税等其他因素影响，双方换入资产后其用途不变，则下列表述中正确的有(　)。

　　A、甲公司换出长期股权投资应当确认处置损益20万元

　　B、甲公司换入固定资产应当确认的入账价值260万元

　　C、乙公司换出固定资产应当确认处置损益44万元

　　D、乙公司换入长期股权投资应当确认的入账价值为280万元

　　2、甲公司与乙公司签订了一项资产置换合同，甲公司以其持有的一项对联营企业的长期股权投资换入乙公司的一项交易性金融资产。甲公司持有长期股权投资的持股比例为40%，初始投资成本为500万元，投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值(等于账面价值)为1 500万元，在持有期间，被投资单位所有者权益变动500万元(其中实现净利润400万元，实现其他综合收益100万元);交换时，该项股权的公允价值为900万元，被投资单位可辨认净资产的公允价值为2 500万元。乙公司换出的交易性金融资产的账面价值为800万元(其中成本700万元，公允价值变动100万元)，公允价值为900万元。假设该项交换具有商业实质，不考虑其他影响因素。则下列说法中正确的有(　)。

　　A、甲公司应确认处置损益140万元

　　B、乙公司长期股权投资的入账价值为900万元

　　C、乙公司确认的处置损益为200万元

　　D、甲公司换入交易性金融资产的入账价值为900万元

　　3、下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有(　)。

　　A、换入资产或换出资产存在活跃市场

　　B、换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场

　　C、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的

　　D、能采用估值技术计算

　　4、根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列各项中，可视为具有商业实质的有(　)。

　　A、换入资产的未来现金流量在风险、时间方面与换出资产显著不同

　　B、换入资产的未来现金流量在金额方面与换出资产显著不同

　　C、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

　　D、换入资产与换出资产的预计未来现金流量不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

　　5、下列交易或事项中，属于非货币性资产交换的有(　)。

　　A、以可供出售债务工具投资换取土地使用权

　　B、以预付账款换取交易性金融资产

　　C、以持有至到期投资换取具有控制权的长期股权投资

　　D、以投资性房地产换取存货

　　6、依据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，下列项目中属于非货币性项目的有(　)。

　　A、应收票据

　　B、准备持有至到期的债券投资

　　C、可供出售金融资产

　　D、不准备持有至到期的债券投资

　　7、A公司发生的下列交易或事项不属于非货币性资产交换的是(　)。

　　A、以一项公允价值为300万元作为交易性金融资产核算的股票投资换入B公司的一项公允价值为400万元的投资性房地产，A公司另支付补价100万元

　　B、以一项账面价值为300万元的长期股权投资换入C公司公允价值为280万元的无形资产，A公司另支付补价73万元

　　C、以一项账面余额为246万元的应收账款换入D公司一项公允价值为200万元的固定资产，并收到补价10万元

　　D、以一项固定资产(不动产)换入E公司公允价值为320万元的长期股权投资，并收到补价100万元

　　8、下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有(　)。

　　A、甲公司以一项应收账款与乙公司一项公允价值为220万元的无形资产进行交换，乙公司支付补价40万元

　　B、甲公司以所生产公允价值为800万元的A产品为对价换取乙公司原材料

　　C、甲公司以可供出售金融资产换取乙公司的一张银行本票

　　D、甲公司以公允价值为600万元固定资产换取乙公司一项非专利技术并收到补价20万元

　　9、按企业会计准则规定，下列各项中，不属于非货币性资产交换的有(　)。

　　A、以专利技术换取拥有控制权的股权投资

　　B、以应收账款换取土地使用权

　　C、以对联营企业的股权投资换取未到期应收票据

　　D、以存货换入生产用机器设备

　　10、下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有(　)。

　　A、以固定资产换入无形资产

　　B、以持有至到期投资换入一批原材料

　　C、以银行汇票购买一批商品

　　D、以无形资产换入原材料

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 由于该交换不具有商业实质，所以甲公司确认的非货币性资产交换损益的金额为0，分录为：

　　借：固定资产857 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 136 000

　　贷：库存商品 800 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　 170 000

　　银行存款23 000

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：以账面价值计量的会计处理。不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：公允价值计量的会计处理。

　　选项A、B，A公司换入固定资产的入账价值=90+10=100(万元);A公司换出固定资产的处置损益=90-(100-45)-2=33(万元);选项C，B公司换入固定资产的入账价值=100-10=90(万元);选项D，B公司换出库存商品应确认主营业务收入100万元。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在非货币性资产交换具有商业实质，且在换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，A公司收到的补价=1 00-80=20(万元)，A公司换入商品的入账价值=换出资产的公允价值1 00-收到的补价20=80(万元)。

　　相应的会计分录为：

　　借：固定资产清理 88

　　累计折旧 60

　　固定资产减值准备 12

　　贷：固定资产 1 60

　　借：库存商品 80

　　应交税费——应交增值税(进项税额)13.6

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　23.4

　　贷：固定资产清理 88

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　 12

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，换出办公楼即为办公楼的处置，处置净损益计入营业外收支;选项B，持有股票的目的是获取差价，应该作为交易性金融资产核算;选项C，具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定;选项D，办公楼的处置净收益=30-26=4(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司换出A设备的账面价值=500 000-[500 000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120 000(元)，选项A不正确;甲公司换入B设备的入账价值=250 000-30 000+15 000=235 000(元)。选项D正确，选项B、C不正确。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够进行可靠计量的情况下，换入资产以公允价值进行计量。因此甲公司换入资产的入账价值=300+500+10=810(万元)。相关分录：

　　借：固定资产清理400

　　累计折旧 100

　　贷：固定资产——设备 500

　　借：无形资产 810

　　银行存款126 (51+85-10)

　　贷：主营业务收入 300

　　应交税费(应交增值税)——销项税136

　　固定资产清理400

　　营业外收入 100

　　借：主营业务成本200

　　存货跌价准备100

　　贷：库存商品 300

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查的知识点非货币性资产交换的计量。甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额=650-(600-120)=170(万元);账务处理为：

　　借：固定资产清理 480

　　累计折旧 120

　　贷：固定资产 600

　　借：可供出售金融资产——成本 600

　　银行存款 160.5

　　贷：固定资产清理 480

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 110.5

　　营业外收入 170

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额=[70-(80-20)]+[60-(50-10)]=10+20=30(万元)，甲公司的账务处理为：

　　借：固定资产 140

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 23.8

　　累计摊销 20

　　贷：主营业务收入 60

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 10.2

　　无形资产 80

　　营业外收入——处置无形资产利得 10

　　银行存款 23.6

　　借：主营业务成本 40

　　存货跌价准备 10

　　贷：库存商品 50

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司向乙公司支付的补价=280-270=10(万元);甲公司换入B产品的入账价值=270+10=280(万元)。

　　甲公司分录：

　　借：库存商品 280

　　应交税费--应交增值税(进项税额)47.6

　　贷：主营业务收入 270

　　应交税费--应交增值税(销项税额)45.9

　　银行存款 11.7

　　借：主营业务成本 270

　　存货跌价准备 30

　　贷：库存商品 300

　　借：营业税金及附加 14

　　贷：应交税费-应交消费税 14

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，甲公司应确认长期股权投资的处置损益=300-280+20=40(万元);选项B，甲公司换入固定资产应当确认的入账价值=300-40=260(万元);选项C，乙公司换出固定资产时的账面价值=600-600×2/5-(600-600×2/5)×2/5=216(万元)，乙公司应当确认处置损益=260-216=44(万元);选项D，乙公司换入长期股权投资应当确认的入账价值=260+40=300(万元)。

　　甲公司相关分录：

　　借：固定资产 260

　　银行存款 40

　　其他综合收益 20

　　贷：长期股权投资——成本 200

　　——损益调整 60

　　——其他权益变动 20

　　贷：投资收益 40

　　2、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，甲公司应确认的处置损益=900-[500+(1500×40%-500)+500×40%]+100×40%=140(万元);选项B，乙公司换入长期股权投资的成本为900万元，占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=2 500×40%=1 000(万元)，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，所以应以1 000万元作为入账价值;选项C，乙公司应确认的处置损益=900-800=100(万元)，选项D，甲公司换入交易性金融资产的入账价值为900万元。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

　　(1)换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。

　　(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。

　　(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：商业实质的判断。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。所以，选项D不符合题意。

　　5、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，持有至到期投资属于货币性资产，因此该项交换不属于非货币性资产交换。

　　6、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 应收票据和准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考查知识点：非货币性资产交换的认定。

　　选项A，补价比例=100/(100+300)=25%，不属于非货币性资产交换;

　　选项B，补价比例=73/280=26.07%，不属于非货币性资产交换;

　　选项C，应收账款属于货币性资产，因此该事项不属于非货币性资产交换;

　　选项D，补价比例=100/(100+320)=23.81%，属于非货币性资产交换。

　　8、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，应收账款属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换;选项C，银行本票作为其他货币资金核算，属于货币性资产，不属于非货币性资产交换。

　　9、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项B，应收账款属于货币性资产;选项C，未到期的应收票据属于货币性资产。

　　10、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，持有至到期投资属于货币性资产;选项C，银行汇票属于其他货币资金，属于货币性资产，故选项B、C不属于非货币性资产交换

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