2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。目前2021年注册会计备考已经开始，想要报考的小伙伴要做好时间规划，进行有效的复习！

　　一、单项选择题

　　1、M公司为生产制造企业，适用的所得税税率为25%。2011年12月31日购入一项固定资产，该项固定资产入账成本为1 500万元，预计使用寿命为5年(与税法规定一致)，预计净残值为0，按照直线法计提折旧，2012年年末可收回金额为1 000万元;2013年年末可收回金额为800万元。税法要求的折旧方式等与会计一致。税法规定，计提资产减值准备不得税前扣除，实际发生时才允许税前扣除。M公司2013年利润总额为5 000万元。假定不考虑其他因素，下列关于M公司该项业务在2013年的会计处理，表述不正确的是(　)。

　　A、2013年年初可抵扣暂时性差异余额为200万元

　　B、2013年期末递延所得税资产余额为50万元

　　C、本期应转回的递延所得税资产为12.5万元

　　D、M公司应确认的所得税费用为1 250万元

　　2、甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。递延所得税资产和递延所得税负债期初余额均为0。20×7年，甲公司预计20×8年达不到高新技术企业的相关条件，预计所得税税率仍为25%。20×7年6月30日，甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)持有的一项交易性金融资产公允价值下降40万元，甲公司预计年底出售该项资产;

　　(2)持有的一项对乙公司的长期股权投资，因乙公司实现其他综合收益税后净额100万元，甲公司按其持股比例确认增加长期股权投资30万元，甲公司拟长期持有该项股权投资;

　　(3)计提6月份固定资产折旧费用100万元，税法规定的折旧金额为80万元;

　　(4)计提无形资产减值准备40万元。

　　不考虑其他因素，交易性金融资产以前期间未确认公允价值变动。根据上述资料，甲公司20×7年6月30日应确认的递延所得税资产的金额为(　)。

　　A、21万元

　　B、25万元

　　C、28.5万元

　　D、32.5万元

　　3、甲公司20×6年购入一项可供出售金融资产，价款200万元，20×6年末其公允价值下降为180万元，甲公司预计其公允价值将会持续下跌;20×7年末，其公允价值为210万元，下列关于20×7年末此资产的说法正确的是(　)。

　　A、甲公司20×7年末应确认30万的应纳税暂时性差异

　　B、甲公司20×7年末应转回30万元的可抵扣暂时性差异

　　C、甲公司20×7年末应确认20万的应纳税暂时性差异，同时确认10万元的可抵扣暂时性差异

　　D、甲公司20×7年末应转回20万元的可抵扣暂时性差异，同时确认10万元的应纳税暂时性差异

　　4、下列有关所得税列报的说法，正确的是(　)。

　　A、应交所得税费用应在利润表中单独列示

　　B、递延所得税资产一般应作为流动资产在资产负债表中列示

　　C、一般情况下，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可以按照抵消后的净额列示

　　D、一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以按照抵消后的净额列示

　　5、下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是(　)。

　　A、固定资产会计折旧小于税法折旧

　　B、税法折旧大于会计折旧形成的差额部分

　　C、对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面余额的部分进行了调整

　　D、对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分

　　6、A公司2006年1月1日购入价值90万元的无形资产一项，预计使用年限不可预测，预计无残值。计税时采用直线法按照10年计提摊销。2006年年末对此无形资产进行减值测试，计提减值6万元，2007年年末测试无减值。2007年及以前期间适用的所得税税率为33%，按照2007年颁布的企业所得税法，A公司从2008年起适用的所得税税率为25%。2007年12月31日确认的递延所得税负债金额为(　)。

　　A、0

　　B、3万元

　　C、2.01万元

　　D、0.99万元

　　7、按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是(　)。

　　A、采用公允价值模式计量的投资性房地产

　　B、期末按公允价值调增可供出售金融资产的账面价值

　　C、因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉

　　D、企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债

　　8、甲公司2009年12月31日购入价值500万元的设备，预计使用年限5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。各年利润总额均为1 000万元，适用所得税税率为25%。2012年12月31日该设备的可收回金额为90万元。假定不考虑其他因素，下列有关所得税的会计处理表述不正确的是(　)。

　　A、2011年递延所得税负债发生额为5万元

　　B、2012年递延所得税负债发生额为-30万元

　　C、2012年递延所得税资产发生额为4.5万元

　　D、2012年应交所得税为250万元

　　二、多项选择题

　　1、甲公司为上市公司，2011年12月25日支付14 000万元购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12 600万元，计税基础为9 225万元。甲公司无其他子公司。下列会计处理中，不正确的有(　)。

　　A、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为2 243.75万元，应在个别报表中进行确认

　　B、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为556.25万元，应在合并报表中进行确认

　　C、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用

　　D、甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用

　　2、在发生的下列交易或事项中，可能产生应纳税暂时性差异的有(　)。

　　A、为关联方提供债务担保而确认的预计负债，按照税法规定，计提时和实际发生损失时均不允许在税前扣除

　　B、企业当期以免税吸收合并方式购入集团外部的乙公司，乙公司可辨认净资产公允价值与计税基础的差额

　　C、企业当期购入的无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，且当期末经测试未减值

　　D、企业当期收到客户预付的款项，尚未确认收入，但按照税法规定，应计入当期应纳税所得额

　　3、甲公司20×2年实现营业收入5000万元，发生营业成本2000万元，发生管理费用200万元，可供出售金融资产公允价值上升150万元，计提无形资产减值准备60万元，取得所得可供出售金融资产利息收益50万元，固定资产清理净收入30万元。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，下列有关甲公司所得税的处理，正确的有(　)。

　　A、甲公司20×2年应交所得税为705万元

　　B、甲公司20×2年应确认的递延所得税资产为15万元

　　C、甲公司20×2年应确认的递延所得税负债为37.5万元

　　D、甲公司20×2年应确认的所得税费用为705万元

　　4、按照我国企业会计准则的规定，企业当期发生的所得税费用处理方法正确的有(　)。

　　A、企业当期确认的递延所得税资产或负债均计入所得税费用

　　B、与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益

　　C、因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用(或收益)，一般应调整在合并中应予确认的商誉

　　D、税前弥补以前年度亏损会导致当期所得税费用减少，递延所得税费用增加

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　　5、甲公司2013年实现利润总额1 000万元，适用的所得税税率为25%。2013年税法与会计的处理差异等相关的交易或事项如下：

　　(1)交易性金融资产的公允价值增加100万元，税法上规定交易性金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得额;

　　(2)本期企业一项房地产由自用转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换时账面价值为400万元，公允价值为500万元，期末公允价值为600万元;假定年初和年末计税基础均为400万;

　　(3)本期购进的可供出售金融资产，购入时成本为100万元，期末公允价值为150万元;

　　根据以上材料，不考虑其他因素，下列有关甲公司2013年会计处理的说法中正确的有(　)。

　　A、2013年应交所得税为250万元;应确认的递延所得税负债为87.5万元

　　B、2013年应交所得税为200万元;应确认的递延所得税负债为87.5万元

　　C、3013年应确认其他综合收益37.5万元，应确认公允价值变动损益200万元

　　D、2013年应确认所得税费用250万元，应确认递延所得税费用50万元

　　6、下列有关资产计税基础的判定中，正确的有(　)。

　　A、某交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，会计期末公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元

　　B、一项按照成本法核算的长期股权投资，企业最初以1 000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1 000万元，假设未宣告分配股利，则当期期末长期股权投资的账面价值与计税基础仍为1 000万元

　　C、一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为0。一年后，该投资性房地产的账面价值为400万元，其计税基础为450万元

　　D、企业支付了3 000万元购入另一企业100%的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2 600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元，如果符合免税合并的条件，则该项商誉的计税基础为0

　　7、下列有关负债计税基础的确定中，正确的有(　)。

　　A、企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债，则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0

　　B、企业因债务担保确认了预计负债1 000万元，则该项预计负债的账面价值为1 000万元，计税基础也是1 000万元

　　C、企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为80万元，计税基础为0

　　D、企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致，则预收账款的账面价值为80万元，计税基础也是80万元

　　8、2×14年度，甲公司经核算得出，本年递延所得税资产的期初余额为120万元，期末余额为150万元;递延所得税负债的期初余额为20万元，期末余额为0。甲公司本年与所得税相关的交易或事项中，其中包括下面两项特殊业务：

　　(1)因持有权益法核算的长期股权投资确认投资收益40万元。假定该股权投资拟长期持有;

　　(2)因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益120万元。

　　甲公司当年实现利润总额800万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司的账务处理中正确的有(　)。

　　A、甲公司应确认的应交所得税为190万元

　　B、甲公司形成的递延所得税费用为-80万元

　　C、甲公司应确认的所得税费用为270万元

　　D、甲公司形成的应纳税所得额为1 080万元

　　9、甲公司在20×4年之前适用的所得税税率为25%，20×5年由于符合高新技术企业的条件，所得税税率变更为15%(非预期税率)。20×5年初，甲公司递延所得税资产的余额为100万元，递延所得税负债的余额为10万元。20×5年，甲公司发生的交易或事项如下：

　　(1)期初持有的一项投资性房地产公允价值增加100万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，税法规定当期对该项投资性房地产计提折旧20万元;

　　(2)非同一控制下免税合并确认商誉40万元，期末对该项商誉计提减值准备20万元;

　　(3)持有的一项可供出售金融资产公允价值下降40万元;

　　(4)对应收账款计提坏账准备50万元。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法中错误的有(　)。

　　A、20×5年12月31日，甲公司应确认递延所得税资产26.5万元

　　B、20×5年12月31日，甲公司递延所得税资产余额为73.5万元

　　C、20×5年12月31日，甲公司应确认递延所得税负债18万元

　　D、20×5年12月31日，甲公司递延所得税负债余额为24万元

　　10、甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。20×4年12月25日支付14000万元购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12600万元，计税基础为9225万元。甲公司无其他子公司。下列会计处理中，不正确的有(　)。

　　A、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为2243.75万元，应在个别报表中进行确认

　　B、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为556.25万元，应在合并报表中进行确认

　　C、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用

　　D、甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用

　　三、计算分析题

　　1、(本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分。)甲公司2014年实现利润总额3000万元，适用的所得税税率为25%，期初暂时性差异为0，当年度发生的部分交易或事项如下。

　　(1)3月1日，甲公司取得一项对乙公司40%的股权投资，投资对价为500万元，甲公司对该项投资采用权益法核算。投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为1200万元，与乙公司净资产账面价值相等。乙公司自投资日至年末实现净利润400万元，分配现金股利50万元，未发生其他所有者权益变动。税法规定，企业持有的股票等股权投资以取得成本作为计税基础，居民企业之间取得的股息、红利等权益性收益免税。

　　(2)4月1日，甲公司对全体在职的50名公司高级管理人员实施股权激励计划，根据相关协议约定，甲公司向相关管理人员每人授予10万份股票期权，同时约定在甲公司服务满3年即可按照5元每股的价格购买一股本公司股票。假定在授予日每份股票期权的公允价值为12元。假定按照税法规定，企业可在实际结算时根据该股票实际行权时的公允价值与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年工资薪金支出，进行税前扣除。当年末经测算，甲公司预计未来可税前扣除的金额为4000万元。

　　(3)5月15日，甲公司自行研发一项新产品，其中，研究阶段发生相关研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出200万元，符合资本化条件后发生支出1200万元。税法规定，研究阶段开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。开发形成的无形资产在2014年11月1日达到预定可使用状态，预计净残值为0，预计使用年限为5年，按照直线法计提摊销，假设其摊销处理原则与税法相同。

　　(4)1月1日，由于甲公司一投资性房地产所在地市场价格比较成熟，达到采用公允价值计量的条件，甲公司将其一项成本模式计量的投资性房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，该投资性房地产的初始成本为4000万元，预计使用年限为40年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，至上年末该投资性房地产已经累计计提折旧10年，与税法相同。变更当日，该投资性房地产的公允价值3800万元，2014年末公允价值为4300万元。假设简化考虑，转为投资性房地产当月不再计提折旧。

　　(5)10月1日，甲公司以1000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期分次付息到期还本国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入暂免征收所得税。

　　(6)其他资料：

　　①甲公司本期因增值税计算缴纳错误，被当地税务机关处罚税收滞纳金18万元。

　　②甲公司本期计提各类应收款项坏账准备400万元。

　　<1> 、计算2014年末甲公司对乙公司股权投资的计税基础、形成暂时性差异的类型及金额，并分析判断在何种情况下应当确认递延所得税，何种情况下不确认递延所得税。

　　<2> 、分析判断2014年末甲公司对高管人员的股份支付是否应确认递延所得税，若需确认，计算应确认的递延所得税。

　　<3> 、计算甲公司自行研发无形资产的计税基础，分析判断是否需要确认递延所得税并说明理由。

　　<4> 、假定资料(1)中甲公司拟长期持有对乙公司投资，计算本题资料(1)-(6)中甲公司2014年末应确认递延所得税资产和递延所得税负债的金额。

　　<5> 、假定资料(1)中甲公司拟长期持有对乙公司投资，计算甲公司2014年末应确认的所得税费用、应交所得税的金额并编制相关分录。

　　四、综合题

　　1、甲公司是乙公司的母公司。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。20×3年初，甲公司和乙公司个别报表中递延所得税资产和递延所得税负债的余额都是0。

　　20×3年2月15日，甲公司将其生产的200件A产品出售给乙公司。该批A产品每件售价为5万元，成本为3万元，销售前甲公司未对该批存货未计提减值。乙公司取得该批存货后，仍然作为库存商品处理。

　　至20×3年末，乙公司已经向集团外部销售了其中的50件，年末剩余存货可变现净值为700万元。

　　20×4年甲公司和乙公司之间没有发生其他的交易或事项。至20×4年末，乙公司又对外出售了75件A产品，年末剩余存货的可变现净值为300万元。除上述条件外不考虑其他因素。

　　<1> 、计算20×3年末乙公司个别报表中该批存货的账面价值、计税基础以及当期的递延所得税发生额;

　　<2> 、计算20×3年末合并报表中该批存货的账面价值、计税基础以及当期的递延所得税发生额;

　　<3> 、编制20×3年末，合并报表中该内部交易的相关调整抵消分录。

　　<4> 、计算20×4年末乙公司个别报表中该批存货的账面价值、计税基础以及期末递延所得税余额;

　　<5> 、计算20×4年末合并报表中该批存货的账面价值、计税基础以及期末递延所得税余额;

　　<6> 、编制20×4年末，合并报表中该内部交易的相关调整抵消分录。