2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。目前2021年注册会计备考已经开始，想要报考的小伙伴要做好时间规划，进行有效的复习！

　　一、单项选择题

　　1、企业进行的下列交易或事项，属于《企业会计准则第12号——债务重组》中规定的债务重组的是(　)。

　　A、债务人发生财务困难，并进行企业改组，债权人同意其债务延期2年偿还

　　B、债务人向债权人发行可转换公司债券，全额偿还债务

　　C、债务人在破产清算期间偿还债权人50%的债务，剩余债务无需偿还

　　D、债务人以一批存货偿还80%的债务，且剩余债务无需偿还

　　2、甲企业于20×9年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×9年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。甲公司因该项债务重组影响损益的金额是(　)。

　　A、-30 000元

　　B、0

　　C、-10 000元

　　D、-20 000元

　　3、甲公司从工商银行借入的长期借款已经到期，由于甲公司发生财务困难，2011年12月31日，甲公司与工商银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于2012年6月30日前偿还全部长期借款本金9 000万元，工商银行将豁免甲公司2011年度累计未付的应付利息480万元以及累计逾期罚息160万元，且在2012年不再计算利息和逾期罚息。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在2012年5月还清上述长期借款。2012年5月31日甲公司偿还全部长期借款本金9 000万元。下列关于甲公司2011年12月31日的处理中，正确的是(　)。

　　A、冲减应付利息480万元，同时确认债务重组收益480万元

　　B、将逾期罚息160万确认为债务重组利得

　　C、不应当确认债务重组收益，将支付的逾期罚息确认为预计负债

　　D、冲减长期借款本金9 000万，确认债务重组利得640万

　　4、甲公司应收乙公司货款1 200万元，未计提坏账准备，由于乙公司发生财务困难，遂于2010年12月31日进行债务重组。重组协议约定：将上述债务中的600万元转为乙公司300万股普通股，每股面值1元，每股市价2元。同时甲公司豁免乙公司债务60万元，并将剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为4%。同时协议中列明：债务重组后，如乙公司自2011年起有盈利，则利率上升至5%，若无盈利，利率仍维持4%。2010年12月31日相关手续已经办妥。若乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为(　)。

　　A、60万元

　　B、49.2万元

　　C、16.8万元

　　D、76.8万元

　　5、在混合债务重组方式下，下列表述中正确的是(　)。

　　A、一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件

　　B、如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账

　　C、债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值

　　D、如果债务人先以非现金资产清偿部分债务，其余债务待其后再以现金偿还，则债权人接受的非现金资产，应当按照协议规定的清偿债务的金额入账

　　二、多项选择题

　　1、20×2年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。假设普通股每股面值1元，该股份的公允价值为900万元(不考虑相关税费)。乙公司对应收账款计提了80万元的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，下列表述正确的有(　)。

　　A、债务重组日为20×2年4月8日

　　B、乙公司因放弃债权而享有股份的入账价值为900万元

　　C、甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元

　　D、乙公司可以不转计提的坏账准备80万元

　　2、下列关于债务重组的说法中，正确的有(　)。

　　A、债务人以持有至到期投资偿还债务的，债权人以持有至到期投资的公允价值与相关税费之和确认初始入账成本

　　B、债务人以债务转为资本的方式偿还债务的，股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积——股本溢价

　　C、债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本

　　D、债务人以可供出售金融资产偿还债务的，可供出售金融资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积

　　3、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。有关债务重组的资料如下：2014年3月6日，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计700万元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。2014年3月15日，双方经协商确定，甲公司以其生产的产品和其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该产品的销售价格为220万元，实际成本为180万元，已计提存货跌价准备1万元;该股票的账面价值为300万元(其中取得时的成本为200万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为400万元。乙公司将该产品作为生产经营用固定资产入账;将该股票作为可供出售金融资产核算。乙公司对该项应收账款计提了2.5万元的坏账准备。2014年3月31日，乙公司取得的可供出售金融资产的公允价值变为420万元。下列关于甲公司、乙公司债务重组的会计处理，正确的有(　)。

　　A、乙公司取得的固定资产入账价值为220万元、可供出售金融资产入账价值为400万元

　　B、乙公司应确认债务重组损失40.1万元

　　C、甲公司应确认营业外收入(债务重组利得)42.6万元

　　D、甲公司影响营业利润的金额为200万元

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　　4、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括(　)。

　　A、债权人减免债务人部分债务本金

　　B、允许债务人延期支付债务，但不加收利息

　　C、降低债务人应付债务的利率

　　D、债权人减免债务人的债务利息

　　5、下列关于以现金清偿债务的说法中正确的有(　)。

　　A、以现金清偿债务的，债权人收到的现金大于应收债权的账面价值的，冲减资产减值损失

　　B、债权人收到的现金小于应收债权账面价值的，计入营业外支出

　　C、相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认

　　D、债务人以现金清偿债务的，债权人应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入营业外收入

　　6、修改其他债务条件时，以下债权人可能产生债务重组损失的有(　)。

　　A、无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额

　　B、无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额和或有应收的合计数

　　C、有坏账准备时，债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备

　　D、有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备

　　三、计算分析题

　　1、(1)2×11年1月1日，P公司账面有一项持有至到期投资，其面值为5 000万元。该债券已于2×10年12月31日到期，但尚未收到本金和最后一期利息。该债券是S公司于2×08年1月1日发行的面值为5 000万元，票面利率为5%，每年年末付息，到期支付最后一次利息和本金的3年期债券。经了解，S公司因自身经营管理决策问题发生财务困难。P公司与S公司进行债务重组，双方约定：S公司以其持有的甲公司40%的股权偿还该债务。2×11年5月30日办妥相关手续，该债务清偿完毕。债务重组当日该股权的公允价值为4 800万元，账面价值为4 000万元，包括投资成本明细科目3 000万元，损益调整明细科目800万元，其他权益变动200万元。债务重组当日甲公司可辨认净资产公允价值为13 000万元(等于账面价值)。

　　(2)P公司取得甲公司股权后，作为长期股权投资核算并按照权益法进行后续计量。甲公司2×11年实现净利润6 000万元，计提盈余公积600万元，实现其他综合收益600万元(已扣除所得税影响)，未分配现金股利，除此之外未发生其他所有者权益变动事项。

　　(3)其他资料：P公司已对该持有至到期投资计提减值准备500万元。甲公司的净利润和其他综合收益每个月均匀实现。不考虑其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)计算P公司实现的债务重组损失;并编制P公司的相关会计分录。

　　<2> 、根据资料(2)计算S公司处置长期股权投资应确认的投资收益以及实现的债务重组利得;并编制S公司的相关会计分录。

　　<3> 、根据上述资料，编制P公司取得甲公司股权投资后按照权益法进行后续计量的相关会计分录。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，债务人只是进行了改组，债务人与债权人之间的债权债务关系并没有发生实质性变化，并未作出让步;选项B，债权人并未作出让步;选项C，适用于清算会计的处理原则，不适用《企业会计准则第12号——债务重组》。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 (1)乙企业的账务处理：

　　借：应付账款 234 000

　　贷：银行存款 204 000

　　营业外收入——债务重组利得 30 000

　　(2)甲企业的账务处理：

　　借：银行存款 204 000

　　营业外支出——债务重组损失 10 000(倒挤)

　　坏账准备 20 000

　　贷：应收账款 234 000

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 债务重组以偿还本金为前提，此时不应确认债务重组收益，支付的逾期罚息构成甲公司2011年底的现时义务：

　　借：营业外支出 160

　　贷：预计负债 160

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：混合重组方式。乙公司应该确认的债务重组利得=60-(1 200-600-60)×(5%-4%)×2=49.2(万元)。乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。因此，延长的2年的或有利息应计算预计负债。

　　借：应付账款 1200

　　贷：应付账款——债务重组540

　　预计负债10.8

　　营业外收入——债务重组利得 49.2

　　股本 300

　　资本公积——股本溢价 300

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 债权人接受的非现金资产应按公允价值入账，所以选项BCD不正确。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 债务重组日应为20×2年8月5日。债务重组的时间是指双方结清债权债务的时间，以本题为例，甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，此时债权债务结清，所以债务重组日为8月5日。

　　债务人(甲公司)的会计处理：

　　借：应付账款——乙公司 1 000

　　贷：股本 400(400×1)

　　资本公积——股本溢价 500(900-400)

　　营业外收入——债务重组利得 100(1 000-900)

　　债权人(乙公司)的会计处理：

　　借：长期股权投资 900

　　坏账准备 80

　　营业外支出——债务重组损失 20

　　贷：应收账款——甲公司 1 000

　　债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，应计入投资收益。

　　(1)抵债资产为存货的，应按视同销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本;

　　(2)抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出;

　　(3)抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益;

　　(4)抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并结转其他业务成本。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 乙公司债务重组日的会计分录为：

　　借：固定资产 220

　　应交税费——应交增值税(进项税额)37.4

　　可供出售金融资产——成本 400

　　坏账准备 2.5

　　营业外支出——债务重组损失 40.1

　　贷：应收账款——甲公司 700

　　甲公司影响营业利润的金额=(220-179)+(400-300)=141(万元);甲公司债务重组日的会计分录如下：

　　借：应付账款——乙公司 700

　　公允价值变动损益 100

　　贷：主营业务收入 220

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 37.4

　　交易性金融资产——成本 200

　　——公允价值变动 100

　　投资收益 200

　　营业外收入——债务重组利得 42.6

　　借：主营业务成本 179

　　存货跌价准备 1

　　贷：库存商品 180

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：债务重组定义与方式。债权人作出让步，是指债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。选项B，让步一定要减少债务人偿还的金额，展期只是延长了还钱时间，金额并没有减少，所以债权人并没有作出让步，不属于债务重组。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考查知识点：以现金清查债务。

　　选项D，债务人以现金清偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到现金之间的差额，计入营业外支出，如果有贷方差额的，应冲减资产减值损失。

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 (1)重组债权账面余额大，将来应收小，才可能有损失;(2)或有应收不确认;(3)修改债务条件债权人放弃部分债权与原应收债权的差额会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失。所以BC不正确。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 P公司应确认的债务重组损失=5 000+5 000×5%-4 800-500=-50(万元)

　　计算结果为负数，说明出现了贷方余额，需要冲减资产减值损失。因此应确认的债务重组损失金额为0。(1分)

　　相关会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本 4 800

　　持有至到期投资减值准备 500

　　贷：持有至到期投资——成本 5 000

　　应收利息 (5 000×5%)250

　　资产减值损失 50(1分)

　　【正确答案】 S公司处置长期股权投资确认的投资收益=4 800-4 000+200=1 000(万元)(1分)

　　S公司应确认的债务重组利得=5 000+5 000×5%-4 800=450(万元)(1分)

　　相关的会计分录为：

　　借：应付债券——面值 5 000

　　应付利息 250

　　贷：长期股权投资——投资成本 3 000

　　——损益调整800

　　——其他权益变动 200

　　投资收益 800

　　营业外收入——债务重组利得450(1分)

　　借：资本公积——其他资本公积200

　　贷：投资收益 200(1分)

　　【正确答案】 P公司取得甲公司投资后采用权益法核算，其初始投资成本为4 800万元，应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额=13 000×40%=5 200(万元)，前者小于后者，因此需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整;分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本 400

　　贷：营业外收入 400(1分)

　　取得投资后，甲公司实现的净利润=6 000/12×7=3 500(万元)，分录为：

　　借：长期股权投资——损益调整 (3 500×40%)1 400

　　贷：投资收益 1 400(1分)

　　取得投资后，甲公司实现的其他综合收益=600/12×7=350(万元)，分录为：

　　借：长期股权投资——其他综合收益 (350×40%)140

　　贷：其他综合收益 140(1分)

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