2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。目前2021年注册会计备考已经开始，想要报考的小伙伴要做好时间规划，进行有效的复习！

　　一、单项选择题

　　1、2014年10月20日，甲公司(母公司)以无形资产交换乙公司(子公司)产品一批，交换日，甲公司无形资产成本1450万元，累计摊销360万元，期末未发生减值，该专利权公允价值为1200万元。乙公司换入的无形资产作为管理用，采用直线法摊销，预计使用年限为5年，预计净残值为0。乙公司用于交换产品的成本是980万元，未计提存货跌价准备，交换日存货公允价值为1080万元。

　　乙公司另付银行存款120万元给甲公司。甲公司换入作为存货，年末尚未出售。以上交换已于10月底办理资产划转和交接，2014年末交换资产未发生减值。下列有关甲公司2014年12月31日合并财务报表中的列报，表述正确的是(　)。

　　A、合并利润表中应确认无形资产处置净损益

　　B、合并利润表中合并净损益为0

　　C、合并资产负债表中无形资产的列示金额为1090万元

　　D、合并资产负债表中存货的列示金额为980万元

　　2、2014年12月31日，A公司以一项固定资产与B公司持有的甲公司20%股份的长期股权投资进行资产置换，交换前后的用途不变。资料如下：(1)A公司换出：固定资产，原值为300万元，为2013年6月30日购入的设备，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。公允价值为270万元;(2)B公司换出：长期股权投资，账面余额为285万元(其中成本为200万元、损益调整为10万元、其他权益变动为75万元)，已计提减值准备60万元，公允价值为300万元;(3)B公司为换出股权而支付税费5万元，此外B公司为换入固定资产支付直接相关税费20万元。(4)A公司换入对甲公司的股权，作为长期股权投资采用权益法核算，占甲公司股权的20%，当日甲公司的可辨认净资产公允价值为2000万元。(5)假定该项交换具有商业实质且换入、换出资产的公允价值能够可靠地计量，不考虑增值税等其他因素。(6)A公司另向B公司支付银行存款30万元。

　　下列有关非货币性资产交换的会计处理，正确的是(　)。

　　A、B公司固定资产的入账价值为270万元

　　B、B公司确认投资收益145万元

　　C、A公司长期股权投资的初始投资成本为400万元

　　D、A公司因资产置换而确认营业外收入15万元

　　3、甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。20×5年5月1日，甲公司以一项无形资产换入乙公司的一批产品和一项生产设备。换出的无形资产的成本为800万元，已计提摊销400万元，未计提减值准备，公允价值不能可靠计量。乙公司换出的产品的成本为180万元，已计提跌价准备30万元，公允价值为200万元，换出设备的账面原值为400万元，已计提累计折旧100万元，计提减值准备50万元，公允价值为300万元。甲公司将换入的设备作为固定资产核算，交换中的增值税通过银行存款支付。假定该项交换具有商业实质，则甲公司应确认的换入产品和固定资产的入账价值分别为(　)。

　　A、200万元;300万元

　　B、150万元;250万元

　　C、160万元;240万元

　　D、234万元;351万元

　　二、多项选择题

　　1、A公司发生的下列交易或事项不属于非货币性资产交换的是(　)。

　　A、以一项公允价值为300万元作为交易性金融资产核算的股票投资换入B公司的一项公允价值为400万元的投资性房地产，A公司另支付补价100万元

　　B、以一项账面价值为300万元的长期股权投资换入C公司公允价值为280万元的无形资产，A公司另支付补价73万元

　　C、以一项账面余额为246万元的应收账款换入D公司一项公允价值为200万元的固定资产，并收到补价10万元

　　D、以一项固定资产(不动产)换入E公司公允价值为320万元的长期股权投资，并收到补价100万元

　　2、甲、乙公司与产品相关的增值税税率均为17%。甲公司以一批A产品换取乙公司的生产用设备B。A产品的成本为350万元，公允价值为400万元(等于计税价格);B设备的原价为420万元，已计提折旧70万元，无法取得其公允价值，税务机关核定其发生的增值税为59.5万元。乙公司支付给甲公司8.5万元，另为换入产品支付运费5万元。假设该交换不具有商业实质，下列说法正确的有(　)。

　　A、甲公司换入设备B的入账价值为350万元

　　B、乙公司换入产品的入账价值为355万元

　　C、乙公司应确认固定资产的处置损失10万元

　　D、甲公司应确认非货币性资产交换收益10万元

　　3、在具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，以下关于非货币性资产交换会计处理的说法中，不正确的有(　)。

　　A、收到补价的企业，以换入资产的公允价值，减去收到补价， 加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

　　B、支付补价的企业，以换出资产的公允价值，加上支付补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

　　C、不涉及补价的企业，以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

　　D、交换中不涉及补价的企业不确认非货币性资产交换利得或损失

 

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　　4、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产的公允价值与其账面价值的差额，下列会计处理方法中正确的有(　)。

　　A、换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本

　　B、换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值与账面价值的差额，计入投资收益

　　C、换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和账面价值的差额，计入投资收益

　　D、换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值和账面价值的差额，计入资本公积

　　三、计算分析题

　　1、(本小题10分)公司有关非货币性资产交换的资料如下。

　　(1)2×14年5月2日，A公司与B公司签订协议进行资产置换，A公司换出用于经营出租的土地使用权及作为其地上建筑物的写字楼。B公司换出对甲公司和乙公司的长期股权投资。

　　(2)2×14年7月1日，A公司与B公司办理完毕相关资产所有权的转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：

　　①A公司换出：

项目	账面价值	公允价值
投资性房地产－土地使用权	20000万元（原值为20600万元；已计提摊销600万元）	30000万元
投资性房地产－写字楼	9000万元（原值为10000万元；已计提折旧1000万元）	20000万元

　　②B公司换出：

项目	账面价值	公允价值
长期股权投资－甲公司	30000万元[成本为25000万元、损益调整为4000万元、其他综合收益800万元（产生原因为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动）、其他权益变动200万元]	40000万元
长期股权投资－乙公司	9000万元	15000万元

　　③置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款5000万元，置换日尚未支付。

　　(3)A公司换入对甲公司的长期股权投资后，合计持有其30%股权，并由原金融资产核算转为权益法核算;在此之前A公司已经持有甲公司3%股权并划分为可供出售金融资产，原3%股权投资的账面价值为3800万元(其中包括公允价值变动增加186万元)、公允价值为4000万元。

　　A公司换入对乙公司的长期股权投资后，合计持有其80%股权，并由原权益法转为成本法核算;在此之前A公司持有乙公司30%股权并划分为长期股权投资，原30%股权投资的账面价值为10000万元(投资成本8000万元、其他综合收益2000万元)、公允价值为15000万元。

　　甲公司2×14年7月1日可辨认净资产的公允价值为150000万元，取得投资时甲公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已使用2年，计提折旧400万元，甲公司预计该固定资产使用年限为10年，净残值为零;A公司预计该固定资产公允价值为4000万元;按直线法计提折旧，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。

　　(4)B公司换入土地使用权及其地上建筑物写字楼，于2×14年7月1日投入改扩建工程，改良后准备用于公司总部行政管理。土地使用权预计尚可使用年限为40年，净残值为零，按直线法计提摊销;写字楼预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按直线法计提折旧。

　　(5)2×14年7月20日，A公司向B公司支付银行存款5000万元。

　　(6)2×14年9月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧;至2014年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该固定资产。

　　(7)2×14年12月31日甲公司全年实现净利润4000万元，其中1月1日至7月1日甲公司发生净亏损1000万元。

　　(8)2×14年12月31日B公司换入的写字楼改良工程完工并达到预定可使用状态，发生支出6000万元，写字楼预计尚可使用年限为30年，净残值为零，按直线法计提折旧。

　　(9)其他资料：假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

　　<1> 、计算2×14年7月1日A公司换入对甲公司、对乙公司长期股权投资的初始投资成本并编制相关会计分录。

　　<2> 、计算2×14年7月1日B公司换入土地使用权和写字楼的成本并编制相关会计分录。

　　<3> 、编制A公司2×14年7月20日的会计分录。

　　<4> 、编制A公司2×14年12月31日有关长期股权投资的会计分录。

　　<5> 、计算B公司2×14年12月31日有关写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本，并编制土地使用权摊销的会计分录。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲、乙公司之间的内部交易应进行抵销。

　　甲公司：

　　借：营业外收入 [1 200-(1 450-360)]110

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　110

　　乙公司：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　1 080

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　980

　　存货　　　　　　　　　　　　　　　100

　　合并写的话，是：

　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　110

　　营业收入　　　　　　　　　　　　1 080

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　110

　　营业成本　　　　　　　　　　　　　980

　　存货　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：无形资产——累计摊销 [110/5×3/12]5.5

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　5.5

　　所以，合并利润表中不应确认无形资产处置净损益;合并利润表中合并净损益=-(1450-360)/5=-218(万元)，因为母子公司之间的交易站在合并报表的角度考虑，相当于并未发生，“-(1450-360)/5”代表甲公司换出无形资产后，站在合并报表角度仍需要计提的摊销额。合并资产负债表中无形资产的列示金额=1450-360-(1450-360)/5×3/12=1035.5(万元);合并资产负债表中存货的列示金额为980万元。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 A公司因资产置换而确认营业外收入=15+100=115(万元)

　　B公司的会计分录如下：

　　借：固定资产 　　　　　(300-30+20)290

　　银行存款 　　　　　　　(30-5-20)5

　　长期股权投资减值准备 　　　　　　　60

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　285

　　投资收益　　[300-(285-60)-5]70

　　借：资本公积　　75

　　贷：投资收益　　　　75

　　A公司的会计分录如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　255

　　累计折旧　　(300/10×1.5)45

　　贷：固定资产　　　　　　　　　300

　　借：长期股权投资——投资成本

　　(270+30)300

　　贷：固定资产清理 　　　　　　255

　　营业外收入　　(270-255)15

　　银行存款　　　　　　　　　30

　　借：长期股权投资——投资成本

　　(2000×20%-300)100

　　贷：营业外收入　　100

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 换出资产的公允价值不能可靠计量，此时应按照换入资产的公允价值确定换入资产的入账价值。换入资产的入账价值总额=200+300=500(万元)，换入产品的入账价值=500×200/(200+300)=200(万元)，换入固定资产的入账价值=500×300/(200+300)=300(万元)。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，补价比例=100/(100+300)=25%，不属于非货币性资产交换;

　　选项B，补价比例=73/280=26.07%，不属于非货币性资产交换;

　　选项C，应收账款属于货币性资产，因此该事项不属于非货币性资产交换;

　　选项D，补价比例=100/(100+320)=23.81%，属于非货币性资产交换。

　　2、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 甲乙公司针对该项交易的会计处理分别为：

　　甲公司换入的生产设备的入账价值=350+400×0.17-8.5-59.5=350(万元)

　　甲公司：

　　借：固定资产350

　　应交税费——应交增值税(进项税额)59.5

　　银行存款　　　　　　　　　　　　8.5

　　贷：库存商品350

　　应交税费——应交增值税(销项税额)68

　　乙公司换入的库存商品的入账价值=(420-70)+59.5+13.5-68=355(万元)

　　乙公司：

　　借：固定资产清理350

　　累计折旧70

　　贷：固定资产420

　　借：库存商品355

　　应交税费——应交增值税(进项税额)68

　　贷：固定资产清理350

　　应交税费——应交增值税(销项税额)59.5

　　银行存款 13.5

　　所以选项A、B正确。

　　3、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，收到补价的企业，应以换出资产的公允价值，减去收到补价， 加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值;或以换入资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值;选项D，非货币性资产交换在按照公允价值计量的情况下，不论是否收付补价，均应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。

　　4、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，将账面价值转入其他业务成本，同时按公允价值计入其他业务收入，涉及公允价值变动损益及其他综合收益的，转入其他业务成本;选项D，计入投资收益。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 换入对甲公司长期股权投资的初始投资成本=4000+40000=44000(万元)

　　换入对乙公司长期股权投资的初始投资成本=10000+15000=25000(万元) (0.5分)

　　借：长期股权投资——甲公司(投资成本)44000

　　——乙公司(投资成本)25000

　　贷：可供出售金融资产 3800

　　投资收益 (4000-3800)200

　　长期股权投资——乙公司(投资成本) 8000

　　——乙公司(其他综合收益)2000

　　其他业务收入 50000

　　其他应付款 5000(0.5分)

　　借：其他综合收益 186

　　贷：投资收益 186 (0.25分)

　　借：其他业务成本　　　　　　　　29000

　　投资性房地产累计折旧 　　　　1000

　　投资性房地产累计摊销　　　　　600

　　贷：投资性房地产——写字楼　　　　10000

　　——土地使用权　　20600(0.5分)

　　借：长期股权投资——甲公司(投资成本)1000

　　贷：营业外收入(150000×30%-44000)1000(0.25分)

　　【正确答案】 换入土地使用权的成本=(40000+15000-5000)×30000/50000=30000(万元)

　　换入写字楼的成本=(40000+15000-5000)×20000/50000=20000(万元)(0.5分)

　　借：无形资产——土地使用权　　　　　　30000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　20000

　　其他应收款 　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：长期股权投资——甲公司(投资成本)　25000

　　——甲公司(损益调整)　　4000

　　——甲公司(其他综合收益)800

　　——甲公司(其他权益变动)200

　　——乙公司 　　　　　　　9000

　　投资收益(40000-30000+15000-9000) 16000(1分)

　　借：其他综合收益　　800

　　资本公积　　　　200

　　贷：投资收益 　　　1000(0.5分)

　　【正确答案】 A公司2014年7月20日的会计分录

　　借：其他应付款　　5000

　　贷：银行存款　　　5000(2分)

　　【正确答案】 甲公司调整后的净利润=5000-(4000/8-2000/10)÷2-(120-120/10×3/12)=4733(万元)(1分)

　　借：长期股权投资——甲公司(损益调整)1419.9

　　贷：投资收益　　(4733×30%)1419.9(1分)

　　【正确答案】 B公司写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本=20000+6000+30000/40/12×6=26375(万元)(1分)

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　375

　　贷：累计摊销　　(30000/40/12×6)375(1分)

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