注册会计考试时间已经公布，距离考试时间已经越来越近。考生可回归课本进行有效的基础复习，。2020年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。

　　一、单项选择题

　　1、2×11年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为50 000 000元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以16 000 000股抵偿该项债务(不考虑相关税费)。乙企业以应收账款提取坏账准备3 000 000元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为(　)。

　　A、1 000 000元

　　B、8 000 000元

　　C、6 000 000元

　　D、2 000 000元

　　2、20×1年6月，甲公司应付乙公司账款900万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以银行存款偿还200万元的债务，其余债务以设备、无形资产(专利权，免征增值税)抵偿。用以偿债设备的账面原价为250万元，已提折旧20万元，已提减值准备10万元，公允价值为260万元;无形资产账面原价为300万元，已摊销150万元，公允价值为200万元。甲公司适用的增值税税率为17%。甲公司该项债务重组的净损益为(　)。

　　A、195.8万元

　　B、240万元

　　C、285.8万元

　　D、330万元

　　3、2×11年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7%、6个月到期还本付息的票据。当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿。这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1 000元，计提的减值准备为9 000元，公允价值为90 000元，设备适用的增值税税率是17%。远洋公司未对债权计提坏账准备。远洋公司另外支付增值税给长江公司。长江公司应确认的债务重组收益为(　)。

　　A、10 000元

　　B、13 500元

　　C、17 000元

　　D、103 500元

　　4、在以现金、非现金资产和债务转为资本条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是(　)。

　　A、非现金资产方式、现金方式、债务转为资本

　　B、现金方式、非现金资产方式、债务转为资本

　　C、债务转为资本、非现金资产方式、现金方式

　　D、现金方式、债务转为资本、非现金资产方式

　　5、甲公司因赊销商品应收乙公司2 000万元货款，由于乙公司资金困难，此款项一直未付，甲公司已经提取了500万元的坏账准备。经双方协商进行债务重组，乙公司支付银行存款1 800万元来抵偿债务，款项于20×1年4月1日到账，双方解除债务手续。甲公司因此贷记“资产减值损失”科目的金额为(　)。

　　A、300万元

　　B、500万元

　　C、1 500万元

　　D、1 800万元

　　6、2012年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为23.4万元，由于甲公司发生财务困难，无法偿付应付账款，经双方协商同意，减免债务1.5万元，余额用银行存款立即结清。乙公司已经对该项应收账款计提坏账准备1万元。乙公司因债务重组影响损益的金额为(　)。

　　A、-0.5万元

　　B、0.5万元

　　C、1万元

　　D、1.5万元

　　7、甲公司从乙公司购入原材料500万元(含增值税额)，由于财务困难无法归还，2×10年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5%计算;同时规定，如果2×11年甲公司有盈利，从2×12年起则按8%计息。根据2×10年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2×11年甲公司很可能实现盈利;2×11年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50万元。甲公司2×10年12月31日重组后负债余额为(　)。

　　A、5 000 000元

　　B、120 000元

　　C、4 120 000元

　　D、4 000 000元

　　8、甲公司与工商银行有关债务重组业务如下：

　　(1)甲公司从工商银行借入的长期借款已经到期，由于甲公司发生财务困难，2011年12月31日，甲公司与工商银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于2012年6月30日前偿还全部长期借款本金8 000万元，工商银行将豁免甲公司2011年度累计未付的应付利息400万元以及累计逾期罚息140万元，且在2012年不再计算利息和逾期罚息。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在2012年5月还清上述长期借款。

　　(2)2012年5月31日甲公司偿还全部长期借款本金8 000万元。

　　根据上述资料，不考虑其他因素2012年5月31日甲公司应确认的债务重组收益为(　)。

　　A、400万元

　　B、540万元

　　C、140万元

　　D、0

　　9、甲公司2014年4月因无法偿还应付乙公司货款总计400万元，经甲乙公司进行磋商，双方同意针对该项债务进行重组。乙公司首先免除甲公司债务的20%，同时针对剩余债务以甲公司持有丙公司公允价值为280万元的40万股普通股进行抵偿。乙公司取得丙公司40万股普通股作为可供出售金融资产核算，2014年末每股公允价值为5元，2015年末丙公司所生产产品由于替代产品的威胁，其经营收入及利润均出现大幅下滑，乙公司预计该权益投资公允价值将会持续下跌，经测算2015年末丙公司每股公允价值为2.5元。乙公司2016年4月20日以每股1.8元出售全部所持丙公司股份，发生手续费用6万元，乙公司处置丙公司投资应确认的处置损益为(　)。

　　A、-214万元

　　B、-134万元

　　C、-28万元

　　D、-34万元

　　10、20×1年6月11日，M公司就应收B公司货款2 340 000元(已计提坏账准备80 000元)与其进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务340 000元，延长债务偿还期限6个月，每月按2%收取利息，如果从7月份起公司盈利则每月再加收1%的利息，12月11日B公司应将本金和利息一起偿还。B公司预计从7月份起公司很可能盈利，债务重组日M公司应确认的重组损失为(　)。

　　A、340 000元

　　B、300 000元

　　C、20 000元

　　D、260 000元

　　二、多项选择题

　　1、2011年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为5 000万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为每股1元，乙公司以1 000万股抵偿该项债务，股票每股市价为4元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备200万元。股票登记手续已于2011年8月10日办理完毕，甲公司将其作为交易性金融资产。甲公司和乙公司均发生与股票相关的手续费10万元，已经以银行存款支付。下列有关债务重组事项的处理中，正确的有(　)。

　　A、乙公司确认的资本公积为3 000万元

　　B、乙公司确认的债务重组利得为1 000万元

　　C、甲公司交易性金融资产的入账价值为4 010万元

　　D、甲公司确认债务重组损失800万计入营业外支出

　　2、20×7年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为每股1元，乙公司以20 000股普通股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元，为取得股权发生评估费、审计费1 000元。股票登记手续已于20×7年10月1日办理完毕，甲公司将取得的乙公司股权作为长期股权投资处理，采用成本法核算。下列表述正确的有(　)。

　　A、甲公司因放弃债权而享有股份的入账价值是51 000元

　　B、甲公司因放弃债权而享有股份的入账价值是50 000元

　　C、甲公司应确认的债务重组损失为8 000元

　　D、乙公司应确认的债务重组利得为8 000元

　　3、下列关于将债务转为资本的债务重组说法中，正确的有(　)。

　　A、债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值的总额与股本之间的差额确认为债务重组的利得

　　B、债务人应当将债权人放弃债权而享有的股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份公允价值和股本之间的差额确认为资本公积

　　C、重组债务的账面价值与股份面值总额之产的差额计入当期损失

　　D、债务转为资本，与发行股票直接相关的手续费应冲减资本公积

　　4、甲公司、N公司属于增值税一般纳税人，增值税税率为17%，于20×1年7月1日销售给N公司一批笔记本电脑，含增值税的价款为90 000万元，N公司于20×1年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。N公司到20×1年12月31日尚未支付货款。由于N公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲公司同意N公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，N公司将该股票作为可供出售金融资产核算，该股票的账面价值为36 000万元，其明细科目成本为40 000万元，公允价值变动为贷方4 000万元，债务重组日该股票的公允价值为36 000万元，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为40 000万元，已计提存货跌价准备1 000万元，公允价值和计税价格均为45 000万元，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收债权提取了8 000万元坏账准备。已于20×2年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。下列关于N公司债务重组的处理中，正确的有(　)。

　　A、结转可供出售金融资产36 000万元

　　B、确认债务重组利得1 350万元

　　C、确认投资收益-4 000万元

　　D、因该债务重组对损益的影响合计为3 350万元

　　5、2010年6月30日，甲企业从乙银行取得2年期、年利率为10%的贷款1 500万元，该项贷款到期一次还本付息。现因甲企业财务困难，到期无法偿还借款。2012年12月31日，甲企业与乙银行进行债务重组，乙银行同意延长到期日至 2015年12月31日，年利率降至8%，免除积欠利息300万元，本金减至1 200万元，利息按年支付。假设不考虑贷款的罚息。甲企业和乙银行的有关会计处理正确的有(　)。

　　A、债务重组前甲企业应付债务的账面价值为1 800万元

　　B、债务重组日甲企业确定应付账款(债务重组)为1 200万元

　　C、债务重组前乙银行应收债权账面余额为1 800万元

　　D、债务重组日乙银行确定应收账款(债务重组)为1 488万元

　　6、下列各项中，不属于债务重组的有(　)。

　　A、A企业同意发生财务困难的B企业推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额

　　B、债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了具有融资性质的资产回购协议

　　C、银行同意出现财务困难的企业分期偿付银行贷款

　　D、银行同意债务人借新债偿旧债

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　　7、2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有(　)。

　　A、减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还

　　B、减免2万元债务，其余部分延期两年偿还

　　C、以公允价值为90万元的固定资产偿还

　　D、不减免债务，但延期两年偿还，延长期间不加收利息

　　8、A公司因购买商品而应付B公司货款200万元，后因A公司发生财务困难，无法偿付货款，双方协商进行债务重组，A公司以银行存款150万元抵偿债务。B公司对该项债权已计提坏账准备20万元。下列的说法中正确的有(　)。

　　A、A公司应将该项重组债务的账面价值与支付的银行存款之间的差额确认为营业外收入

　　B、B公司应将重组债权的账面价值与收到的银行存款之间的差额确认债务重组损失

　　C、B公司应确认资产减值损失的金额为30万元

　　D、A公司应确认营业外收入的金额为50万元

　　9、2012年12月30日，甲公司因欠乙公司468万元的货款无法支付，与乙公司进行债务重组。重组协议约定，甲公司以银行存款100万元以及一批公允价值为100万元的产品抵偿债务的50%;剩余债务延期两年支付，如果2013年盈利，则2013年和2014年每年加收2%的利息。乙公司未对该应收账款计提坏账准备。乙公司经测算，甲公司在2013年很可能盈利。两个公司适用的增值税税率均为17%。下列处理正确的有(　)。

　　A、甲公司应确认债务重组收益17万元

　　B、乙公司应确认债务重组损失17万元

　　C、甲公司应确认预计负债9.36万元

　　D、乙公司应确认其他应收款9.36万元

　　10、下列关于混合重组方式的说法中正确的有(　)。

　　A、对于债务人而言，应当依次以转让的非现金资产公允价值、支付的现金、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值

　　B、对于债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理

　　C、同时以现金和非现金资产方式进行债务重组属于混合债务重组的方式之一

　　D、仅以修改其他债务条件的方式进行的债务重组不属于混合债务重组

　　11、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。有关资料如下：

　　(1)2012年3月6日，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计700万元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。2012年3月15日，双方经协商确定，甲公司以其生产的产品和其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该产品的销售价格为220万元，实际成本为180万元，已计提存货跌价准备1万元;该股票的账面价值为300万元(其中取得时的成本为200万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为400万元。乙公司将该产品作为生产经营用固定资产入账;将该股票作为可供出售金融资产核算。乙公司对该项应收账款计提了2.5万元的坏账准备。

　　(2)2012年3月31日，乙公司取得的可供出售金融资产的公允价值变为420万元。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，关于甲公司债务重组的会计处理，正确的有(　)。

　　A、以自产产品抵债应确认主营业务收入220万元、确认主营业务成本179万元

　　B、以交易性金融资产抵债，应确认投资收益200万元

　　C、确认营业外收入(债务重组利得)42.6万元

　　D、影响营业利润的金额为200万元

　　三、计算分析题

　　1、A股份有限公司(以下简称“A”公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司于2014年6月30日销售一批商品给甲公司，价款为800万元(含增值税)。2014年9月1日，由于甲公司发生财务困难，A公司与甲公司协议进行债务重组，相关债务重组资料如下：

　　(1)甲公司以其拥有的一项固定资产抵偿债务的50%，该固定资产的账面原值为400万元，已计提折旧100万元，债务重组日该固定资产的公允价值为350万元。

　　(2)甲公司以100万股普通股偿还剩余50%的债务，普通股每股面值为1元，债务重组日的股票市价为每股3.5元。A公司取得该项投资后将其作为可供出售金融资产核算，为取得该项投资，A公司另支付手续费2万元。

　　(3)其他资料：甲公司2014年10月15日办理完毕固定资产转移手续以及股权增资手续。A公司在债务重组前已确认坏账准备50万元。不考虑固定资产的增值税。

　　<1> 、确定债务重组日，并简要说明理由;

　　<2> 、计算A公司取得可供出售金融资产的初始入账金额并说明其后续计量原则;

　　<3> 、计算A公司应确认的债务重组损失的金额并编制债务重组日A公司的会计分录;

　　<4> 、计算甲公司应确认的债务重组利得的金额并编制债务重组日甲公司的会计分录。

　　2、东大公司为上市公司，于20×9年1月31日销售一批商品给正保股份有限公司(以下简称正保公司)，销售价款7 000万元，增值税税率为17%。同时收到正保公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，正保公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息，东大公司将该应收票据按其到期价值转入应收账款。

　　20×9年12月正保公司与东大公司进行债务重组，其相关资料如下：

　　(1)免除积欠利息。

　　(2)正保公司以一台设备抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。以银行存款支付清理费用14万元。该设备于20×9年12月31日运抵东大公司。

　　(3)将上述债务中的5 600万元转为正保公司的5 600万股普通股，每股面值和市价均为1元。正保公司于20×9年12月31日办理了有关增资批准手续，并向东大公司出具了出资证明。

　　(4)将剩余债务的偿还期限延长至2×11年12月31日，并从2×10年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且，如果正保公司从2×10年起，年实现利润总额超过1 400万元，则年利率上升至4%;如全年利润总额低于1 400万元，则仍维持3%的年利率。假定正保公司2×10年和2×11年实现的利润很可能超过1 400万元。

　　正保公司2×10年实现利润总额1 540万元，2×11年实现利润总额840万元。

　　(5)债务重组协议规定，正保公司于每年年末支付利息。

　　东大公司将取得的普通股按照长期股权投资核算，将取得的设备作为固定资产核算。

　　<1> 、编制东大公司与债务重组有关的会计分录。

　　<2> 、编制正保公司与债务重组有关的会计分录。

　　四、综合题

　　1、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×0年至20×2年发生的相关交易或事项如下。

　　(1)20×0年6月30日，甲公司就应收A公司账款8 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

　　20×1年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为4 000万元，未计提减值准备，公允价值为5 000万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2 500万元。

　　(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×1年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。20×1年6月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。

　　20×1年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×2年1月10日开始，租期为5年;年租金为680万元，每年年底支付。假定20×2年1月10日该写字楼的公允价值为6 000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680万元。同日，该写字楼的公允价值为6 200万元。

　　(3)甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。

　　(4)20×1年底以债务重组日乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司净利润为3 000万元，未进行现金股利分派，未发生其他权益变动。

　　(5)20×1年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定，甲公司以银行存款1 400万元新增对乙公司10%的股权投资，新增投资以后，甲公司仍对乙公司形成重大影响。20×2年1月1日股权转让手续办理完毕，当日乙公司的可辨认净资产公允价值为16 000万元。除下表所列项目以外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，固定资产按直线法计提折旧，预计净残值为0。

项目

账面原价

已提折旧

公允价值

乙公司预计使用年限

乙公司已使用年限

甲公司取得投资后剩余使用年限

固定资产

800

400

900

20

10

10

存货

950

　

750

　

　

　

　　(6)20×2年3月20日乙公司宣告分派现金股利1 500万元。20×2年底乙公司利润表中列示的“净利润”项目本年金额为6 400万元。20×2年初存货已经对外销售60%。

　　(7)其他资料如下：

　　①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量;

　　②甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同;

　　③假定不考虑相关税费影响。

　　<1> 、计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。

　　<2> 、计算债务重组日A公司应确认的损益，并编制相关会计分录。

　　<3> 、编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。

　　<4> 、编制甲公司20×2年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。

　　<5> 、计算甲公司20×1年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

　　<6> 、简要说明甲公司对乙公司增加投资的处理方法，并编制相关会计分录。

　　<7> 、编制甲公司20×2年3月20日乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。

　　<8> 、计算甲公司20×2年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。