注册会计考试时间已经公布，距离考试时间已经越来越近。考生可回归课本进行有效的基础复习，。2020年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。

　　一、单项选择题

　　1、2011年1月1日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得该建筑物的含税价款为111万元(适用的增值税税率11%)，款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的谈判费用为0.2万元，差旅费为0.3万元。该投资性房地产的入账价值为(　)。

　　A、100万元

　　B、117万元

　　C、117.5万元

　　D、100.5万元

　　2、甲公司为房地产开发企业，2012年3月31日收回一项已到期的用于经营租赁的办公楼当即改为自用，该办公楼的原价为1200万元，累计的公允价值变动收益为100万元，系2006年12月自建完成并开始出租，预计使用年限为30年。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，转换当日的公允价值为1500万元，转换日对其使用年限估计不变，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。下列说法中不正确的是(　)。

　　A、转换当日的固定资产的入账价值为1500万元

　　B、转换当日影响当期损益的金额为200万元

　　C、转换日结转的投资性房地产的账面价值为1300万元

　　D、转换当日影响其他综合收益的金额为200万元

　　3、甲公司投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司于2013年1月1日收回一项对外出租的写字楼，写字楼账面价值为1 500万元(其中账面原值1 000万元，公允价值变动为500万元)，写字楼对应的土地使用权账面价值为6 000万元(其中账面原值为5 000万元，公允价值变动为1 000万元)。收回后写字楼作为企业的办公楼于当日投入使用。已知2013年1月1日该项办公楼和土地使用权的公允价值分别为1 800万元和8 000万元，不考虑所得税等其他因素，对于该转换事项下列说法正确的是(　)。

　　A、应确认的其他综合收益的金额为2 300万元

　　B、应确认的公允价值变动损益的金额为2 300万元

　　C、该项投资性房地产收回后，写字楼的入账金额为1 500万元，土地使用权的入账金额为6 000万元

　　D、收回的土地使用权应和写字楼一起作为固定资产核算

　　4、甲公司拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2011年1月1日，甲公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2011年1月1日，该写字楼的原价为3 000万元，已计提折旧300万元，账面价值为2 700万元，公允价值为3 200万元。不考虑所得税影响，甲公司按照净利润的10%计提盈余公积，甲公司的下列处理中正确的是(　)。

　　A、确认其他综合收益500万元

　　B、确认其他综合收益200万元

　　C、确认公允价值变动损益500万元

　　D、调整留存收益500万元

　　5、关于投资性房地产后续计量模式，下列说法正确的是(　)。

　　A、成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更

　　B、已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

　　C、已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值转为成本模式

　　D、企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择

　　6、企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，公允价值与原账面价值的差额应计入的会计科目是(　)。

　　A、投资收益

　　B、其他综合收益

　　C、公允价值变动损益

　　D、其他业务收入

　　7、下列关于投资性房地产的说法中，不正确的是(　)。

　　A、只要与投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业，就应确认投资性房地产

　　B、外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

　　C、自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成

　　D、与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产准则规定的确认条件的，应当计入投资性房地产成本;不满足准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益

　　8、按照《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定，下列属于投资性房地产的是(　)。

　　A、房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地

　　B、企业生产经营用的厂房、车间

　　C、企业生产经营用的办公楼

　　D、企业经营性出租用的办公楼

　　9、企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为400万元，投资性房地产的账面余额为420万元，其中“成本”明细科目为借方500万元，“公允价值变动”明细科目为贷方余额80万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为30万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产时，确认的“其他业务成本”金额为(　)。

　　A、470万元

　　B、420万元

　　C、400万元

　　D、500万元

　　10、A公司处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为300万元，投资性房地产的账面余额为280万元，其中成本为290万元，公允价值变动为10万元(贷方)。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假设不考虑相关税费，该项投资性房地产的处置损益为(　)。

　　A、30万元

　　B、20万元

　　C、40万元

　　D、10万元

　　11、正保公司于2008年12月25日出售一项投资性房地产，正保公司对投资性房地产采用公允价值模式进行计量，出售时投资性房地产——成本1 000万元，投资性房地产——公允价值变动(借方)200万元，出售价款1 500万元，同时正保公司于12月1日收到租金100万元，因该项投资性房地产形成其他业务收入的金额为(　)。

　　A、300万元

　　B、1 600万元

　　C、500万元

　　D、1 800万元

　　12、甲公司从事房地产开发经营业务，20×5年1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为9 000万元，未计提跌价准备，公允价值为10 000万元。该出租商品房预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司对出租的商品房采用成本模式进行后续计量。甲公司出租商品房20×5年度应当计提的折旧是(　)。

　　A、165.00万元

　　B、180.00万元

　　C、183.33万元

　　D、200.00万元

　　13、甲房地产公司于2009年12月10日，甲企业与乙企业签订租赁协议，将其一栋建筑物整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为12月31日，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2 800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1 800万元，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。2010年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2 000万元，预计未来现金流量现值为1 950万元。假定甲房地产公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。 投资性房地产对甲公司2010年度损益的影响额为(　)。

　　A、150万元

　　B、50万元

　　C、100万元

　　D、200万元

　　14、2010年5月25日大华公司的一项办公楼经营租赁合同即将在7月31日到期，该办公楼原价为1 500万元，到期时累计计提折旧600万元，大华公司决定到期收回后对其进行改建，改建后继续用于出租。8月1日改建工程正式开始，改建期间共领用原材料50万元，人工费170万元，同时发生资本化的利息费用23万元，改建工程于2011年12月31日正式完工。大华公司对其采用成本模式进行后续计量，假定不考虑相关税费及其他因素，改建后办公楼的入账价值为(　)。

　　A、1 143万元

　　B、1 743万元

　　C、1 151.5万元

　　D、1 120万元

　　15、甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。20×4年12月31日，甲公司的一项投资性房地产产生了减值迹象，预计未来现金流量现值为3 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为3 700万元。该项投资性房地产的账面原值为6 000万元，已计提折旧1 500万元，已计提减值准备500万元。甲公司20×4年应确认的减值损失为(　)。

　　A、300万元

　　B、500万元

　　C、0

　　D、800万元

　　16、投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当在发生时记入到(　)。

　　A、管理费用

　　B、其他业务成本

　　C、制造费用

　　D、销售费用

　　17、下列投资性房地产初始计量的表述中不正确的是(　)。

　　A、外购的投资性房地产按照购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出确认成本

　　B、自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到可销售状态前所发生的必要支出构成

　　C、债务重组取得的投资性房地产按照债务重组的相关规定处理

　　D、非货币性资产交换取得的投资性房地产按照非货币性资产交换准则的规定处理

　　18、下列关于投资性房地产后续支出的说法中，不正确的是(　)。

　　A、投资性房地产的后续支出，满足资本化条件的，应当计入投资性房地产的成本

　　B、投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当计入当期损益

　　C、企业对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间，需要将投资性房地产的账面价值结转到在建工程

　　D、采用成本模式计量的投资性房地产在再开发期间不计提折旧或摊销

　　19、甲公司从事房地产开发经营业务，20×8年度发生的有关交易或事项如下：(1)因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。(2)收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。(3)收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。甲公司对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A、商铺重新装修所发生的支出直接计入当期损益

　　B、重新装修完工并达到预定可使用状态的商铺作为固定资产列报

　　C、用于建造办公楼的土地使用权账面价值计入所建造办公楼的成本

　　D、商品房改为出租用房时按照其账面价值作为投资性房地产的入账价值

　　20、甲公司为增值税一般纳税人，与不动产相关的增值税税率为11%。 甲公司投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×4年1月1日，甲公司将一项办公楼转作投资性房地产，转换当日，该项办公楼的公允价值为5 000万元，账面原值为5 500万元，已计提折旧1 000万元，未计提减值准备。20×5年1月1日，甲公司收回该项投资性房地产后将其处置，处置价款为6 000万元，处置前该项投资性房地产的账面价值为5 800万元。甲公司应确认的处置损益为(　)。

　　A、700万元

　　B、400万元

　　C、-100万元

　　D、1200万元

　　二、多项选择题

　　1、甲公司2013年末购入一项土地使用权，购买价款为90万元，相关税费5万元。甲公司决定在土地上自行建造一栋写字楼，董事会作出明确书面决议，决定建成之后对外出租。2014年1月1日，写字楼开始建造，建造过程中发生土地开发费用10万元，建筑成本40万元，安装成本10万元。为购进土地和开发写字楼，甲公司2014年1月1日借入一笔借款，本金为300万元，期限为三年，年利率7%。甲公司对投资性房地产均采用成本模式计量。假定不存在其他因素，关于甲公司自行建造写字楼的处理，下列表述正确的有(　)。

　　A、甲公司购入的土地使用权应确认为投资性房地产，建造期间计提的摊销应计入建筑物成本中

　　B、自行建造投资性房地产，发生的土地开发费用、建筑成本、安装成本均应计入投资性房地产成本中

　　C、若该投资性房地产2014年6月30日完工，则专门借款的利息费用支出不能资本化，应计入财务费用中

　　D、若该投资性房地产2015年6月30日完工，则投资性房地产的入账成本为176万元

　　2、下列有关投资性房地产的说法中，正确的有(　)。

　　A、企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销

　　B、企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租时，其转换日为租赁期开始日

　　C、企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值

　　D、企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入所有者权益

　　3、下列各项有关投资性房地产转换会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A、自用房地产或者存货转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价

　　B、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益

　　C、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值，不确认转换损益

　　D、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价

　　4、采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的情况下，下列会计处理方法中，说法正确的有(　)。

　　A、将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目

　　B、资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目

　　C、将投资性房地产转为存货时，应按其在转换日的公允价值，借记“开发产品”等科目，结转“投资性房地产”的科目余额，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目

　　D、出售投资性房地产时，除结转成本外，还应将公允价值变动损益和其他综合收益转入“其他业务收入”科目

　　5、下列各项中关于投资性房地产的表述中正确的有(　)。

　　A、投资性房地产实质上是一种让渡资产使用权的行为

　　B、投资性房地产是为了赚取租金或资本增值

　　C、同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量

　　D、投资性房地产就是企业用于赚取租金或资本增值的房产

　　6、根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》，非房地产开发企业拥有的下列房地产中，属于该企业投资性房地产的有(　)。

　　A、已签订租赁协议并于本年1月1日已经出租的土地使用权

　　B、企业管理当局已作出书面决议明确将继续持有，待其增值后转让的土地使用权

　　C、企业董事会决议持有以备经营出租的空置建筑物

　　D、经营出租给本企业职工居住的建筑物

　　7、下列各项中不属于投资性房地产的有(　)。

　　A、房地产开发企业购入的用于出租的土地使用权

　　B、房地产开发企业持有并准备增值后转让的土地使用权

　　C、企业经营租入后又转租给其他单位的土地使用权

　　D、经董事会批准，企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物

　　8、下列各项有关投资性房地产的后续计量表述中，正确的有(　)。

　　A、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产需要计提折旧或摊销

　　B、采用公允价值模式进行计量的投资性房地产期末需要按照公允价值调整账面价值

　　C、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产出现减值迹象时，需要按照账面价值与可收回金额的差额计算减值

　　D、采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业如果偶尔取得的一项非在建投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并假设无残值

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　　9、下列事项中，影响企业当期损益的有(　)。

　　A、采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值

　　B、采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值

　　C、采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值

　　D、采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值

　　10、甲公司为一般生产企业，下列有关甲公司的处理不正确的有(　)。

　　A、2011年年末甲公司准备将持有的一栋房屋在2012年发生增值时对外出售，则2011年年末将该房产在投资性房地产项目进行列示

　　B、2011年10月份经董事会批准，明确某项土地使用权准备对外出租，并作出书面决议，但没有签订租赁协议，甲公司将该土地使用权继续在无形资产项目列示

　　C、2011年年初购入一项土地使用权，5月份开始在该土地上建造建筑物，并拟建成后对外出租，甲公司将此项土地使用权连同在建建筑物作为投资性房地产进行列示

　　D、2011年年末外购一项建筑物，实际价款中包含土地的价值，并且难以在土地和建筑物之间合理分配，甲公司将其一并在固定资产项目进行确认和计量

　　三、计算分析题

　　1、甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，适用的所得税税率为25%，每年均按净利润的10%计提盈余公积。

　　(1)2010年12月31日，甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为12月31日，租期3年，年租金240万元，于每年年初支付。该办公楼原值3 000万元，预计使用年限为50年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，至出租时已累计使用10年，累计计提折旧600万元，未计提减值，转为投资性房地产后折旧方法、净残值等与转换前一致。税法与会计规定的折旧年限、折旧方法以及净残值相同。

　　(2)2011年，由于道路修整，该出租办公楼出现减值迹象，当年末甲公司预计此办公楼未来现金流量的现值为2 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为2 150万元。

　　(3)2012年1月1日，甲公司经调查得到，此办公楼所在地的房产交易市场已经比较成熟，办公楼满足了以公允价值模式计量的条件，决定对该房产由成本模式转为公允价值模式计量，当日该办公楼的公允价值为2 700万元。2012年12月31日的公允价值为3 000万元，2013年12月31日的公允价值为3 100万元。

　　(4)2014年1月1日甲公司收回租赁期满的办公楼，同日以3 200万元的价格出售给丙公司，取得价款并存入银行。

　　假定不考虑其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)，判断投资性房地产的转换日并说明理由，并做出自用房地产转为投资性房地产的分录。

　　<2> 、根据资料(2)，确定该办公楼2011年末的可收回金额，并说明此办公楼是否应该确认减值，如果需要确认，计算减值金额并编制相关分录。

　　<3> 、编制甲公司2011年收取租金、确认租金收入以及结转成本相关分录;计算甲公司因该项投资性房地产对2011年营业利润的影响金额。

　　<4> 、根据资料(3)，编制2012年甲公司将投资性房地产由成本模式变为公允价值模式的分录。

　　<5> 、根据资料(4)，编制甲公司出售投资性房地产的分录。

　　四、综合题

　　1、ST公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，历年按净利润的10%提取盈余公积。有关资料如下：

　　2008年12月18日，ST公司与MT公司签订租赁合同，ST公司将一栋写字楼整体出租给MT公司，租期为3年，年租金为2 000万元，从2009年开始每年年末收到租金。2008年12月31日为租赁期开始日。该写字楼原值为60 000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法按年计提折旧，税法与会计规定的折旧年限、折旧方法与预计净残值均相同，已计提折旧3 000万元，未计提减值。2009年支付写字楼的日常修理费用2万元。假定不考虑增值税及其他因素的影响。

　　其他条件：问题(5)—(8)为各自独立小题，不具有关联关系。

　　<1> 、编制2008年12月31日将写字楼转为投资性房地产的会计分录。

　　<2> 、编制2009年对投资性房地产计提折旧的会计分录。

　　<3> 、编制2009年支付写字楼修理费用的会计分录。

　　<4> 、假定2010年1月1日，ST公司认为，此写字楼所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2010年1月1日，该写字楼的公允价值为70 000万元。编制2010年1月1日的相关会计分录。

　　<5> 、假定2011年末租赁期满后，为了提高租金收入，ST公司决定对写字楼进行改扩建,并与RT公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时起将写字楼出租给RT公司。2011年12月31日，写字楼随即进入改扩建。12个月后改扩建完工，共发生资本化支出3 000万元，以银行存款支付，即日按照租赁合同出租给RT公司。编制有关写字楼改扩建相关的会计分录。

　　<6> 、假定2011年末租赁期满后收回，编制将写字楼转为自用办公楼的会计分录。

　　<7> 、编制2009年与租金相关的会计分录。

　　<8> 、假定2011年末租赁期满后将其出售，售价为80 000万元，编制有关的会计分录。

　　2、甲公司将该写字楼经营租赁给乙公司，租赁期为1年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2013年1月1日。租赁期间，由甲企业提供该写字楼的日常维护。该写字楼的原造价为3 000万元，按直线法计提折旧，使用寿命为30年，预计净残值为零，已计提折旧1 000万元，账面价值为2 000万元。甲企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。

　　2013年12月，该办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1 700万元;2013年共发生日常维护费用40万元，均以银行存款支付。

　　2014年1月1日，甲企业决定于当日开始对该写字楼进行再开发，开发完成后将继续用于经营租赁。

　　2014年4月20日，甲企业与丙公司签订经营租赁合同，约定自2014年7月1日起将写字楼出租给丙公司。租赁期为2年，年租金为500万元，租金每半年支付一次。

　　2014年6月30日，该写字楼再开发完成，共发生支出200万元，均以银行存款支付。现预计该项投资性房地产尚可使用年限为25年，预计净残值为零，折旧方法仍为直线法(假定不考虑相关税费及其他相关因素的影响)。

　　<1> 、编制2013年1月1日甲企业出租写字楼的有关会计分录;

　　<2> 、编制2013年12月31日该投资性房地产的有关会计分录;

　　<3> 、编制2014年甲企业该投资性房地产再开发的有关会计分录;

　　<4> 、编制2014年12月31日该投资性房地产的有关会计分录。

　　3、AS公司为增值税一般纳税人，土地使用权、不动产及不动产经营租赁服务适用的增值税率为11%，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，假定按年计提折旧和进行摊销。AS公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。有关资料如下：

　　(1)2×12年10月2日以1000万元购入一宗土地使用权，预计使用年限为50年(与税法相同)，取得当日即开始建造一栋写字楼。2×13年12月写字楼建造完成并交付公司管理部门使用，建造成本为50000万元(包含建造期间土地使用权的摊销)、预计使用年限为40年(与税法相同)。写字楼和土地使用权的预计净残值均为零，均采用直线法计提折旧和摊销(与税法相同)。

　　(2)2×14年12月18日，AS公司与BS公司签订租赁合同，合同约定，AS公司将上述写字楼整体出租给BS公司，租期为3年，不含税年租金为2000万元，从2×15年起每年年末支付。2×14年12月31日为租赁期开始日。写字楼和土地使用权的原预计使用寿命、预计净残值和折旧(摊销)方式不变。2×15年支付写字楼的修理费用2万元。

　　<1> 、编制2×14年12月31日将写字楼及其土地使用权转为投资性房地产的会计分录。

　　<2> 、编制2×15年收到租金(假定按年确认收入)、投资性房地产计提折旧和摊销、支付写字楼修理费用的相关会计分录;计算2×15年末投资性房地产在会计报表中的列示金额以及影响2015年营业利润的金额。

　　<3> 、假定租赁期满后收回转为自用办公楼，编制投资性房地产转为自用房地产的有关会计分录

　　<4> 、假定租赁期满后将其出售，售价为60000万元，编制处置投资性房地产的有关会计分录(不考虑处置时的相关税费)。

　　<5> 、假定2×16年1月1日，AS公司认为，出租给BS公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量。2×15年12月31日，该写字楼的公允价值为55000万元，土地使用权的公允价值为5000万元。编制2×16年1月1日追溯调整的会计分录。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 外购投资性房地产的成本，包括购买价款和可直接归属于该资产的其他支出。本题中，支付的价款计入投资性房地产的成本，谈判费用和差旅费计入当期的管理费用，为投资性房地产直接发生的相关税费，比如契税、维修基金等才能计入投资性房地产成本，增值税可以抵扣，不计入投资性房地产成本，所以入账价值=111÷(1+11%)=100(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，公允价值模式下投资性房地产转为非投资性房地产的公允价值与账面价值差额计入公允价值变动损益，不是其他综合收益。

　　相关的会计处理如下：

　　借：固定资产 1 500

　　贷：投资性房地产——成本 1 200

　　——公允价值变动 100

　　公允价值变动损益 200

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，由投资性房地产转换为非投资性房地产不确认其他综合收益，转换日的公允价值与账面价值之差确认为公允价值变动损益;选项C，收回后，应是按照公允价值确认写字楼和土地使用权的入账金额，因此，写字楼的入账金额为1 800万元，土地使用权的入账金额为8 000万元;选项D，由于土地使用权可以和固定资产分开核算，所以土地使用权应作为无形资产单独核算。本题具体的会计处理为：

　　借：固定资产 1 800

　　无形资产 8 000

　　贷：投资性房地产——写字楼——成本1 000

　　——写字楼——公允价值变动500

　　——土地使用权——成本5 000

　　——土地使用权——公允价值变动1 000

　　公允价值变动损益 2 300

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2011年1月1日，甲公司对该项投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应作为会计政策变更，账务处理如下：

　　借：投资性房地产——成本　　 3 000

　　——公允价值变动 200

　　投资性房地产累计折旧　　 300

　　贷：投资性房地产　　　　 3 000

　　盈余公积　　　　　　 50

　　利润分配——未分配利润　 450

　　注意：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应作为会计政策变更，要追溯调整，转换日公允价值和账面价值的差额调整留存收益。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，企业对投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的应当作为会计政策变更进行处理;选项B，存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式;选项D，企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：投资性房地产的转换

　　以公允价值计量的投资性房地产转为非投资性房地产，公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 投资性房地产只有在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业;(2)该投资性房地产的成本能够可靠地计量。所以选项A不正确。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，房地产开发企业建造的商品房属于其存货，建造商品房占用的土地的成本应该转入商品房成本，增加企业的存货;选项B、C，属于企业的自用房地产。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 由于自用房地产转换为投资性房地产时公允价值大于账面价值，所以在转换日应确认其他综合收益30万元，这部分金额在投资性房地产处置时转入其他业务成本。同时，企业持有投资性房地产的公允价值变动损益的金额80在处置时也要转入其他业务成本。因此该项投资性房地产处置确认的处置损益。

　　记入“其他业务成本”科目的金额=420【出售时投资性房地产账面价值】+80【公允价值变动损益结转入其他业务成本的金额】-30【由自用转为投资性房地产时确认的其他综合收益抵减的其他业务成本的金额】=470(万元)。

　　账务处理为：

　　借：银行存款　　　　　　400

　　贷：其他业务收入　　　　400

　　借：其他业务成本　　　　　　420

　　投资性房地产——公允价值变动　　　80

　　贷：投资性房地产——成本　　　　500

　　借：其他业务成本　　　　　80

　　贷：公允价值变动损益　　　　　80

　　借：其他综合收益　　　　30

　　贷：其他业务成本　 30

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 处置时的分录为：

　　借：银行存款 300

　　贷：其他业务收入 300

　　借：其他业务成本 280

　　投资性房地产——公允价值变动 10

　　贷：投资性房地产——成本 290

　　借：其他业务成本 10

　　贷：公允价值变动损益 10

　　借：其他综合收益 10

　　贷：其他业务成本 10

　　所以处置损益=300【售价】-280【出售时投资性房地产账面价值】-10【公允价值变动损益结转增加的其他业务成本的金额】+10【公允价值变动损益结转减少的公允价值变动损益的金额】+10【由自用转为投资性房地产时确认的其他综合收益的金额】=30(万元)。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 处置时计入其他业务收入1 500万元，租金收入100万元，合计=1 500+100=1 600(万元)。

　　相关会计处理，

　　处置时：

　　借：银行存款 1 500

　　贷：其他业务收入 1 500

　　借：其他业务成本 1 000

　　公允价值变动损益 200

　　贷：投资性房地产——成本 1 000

　　——公允价值变动 200

　　收到租金时，

　　借：银行存款 100

　　贷：其他业务收入 100

　　【提示】处置投资性房地产时，要将账面价值转入其他业务成本，并将持有期间确认的公允价值变动损益转入其他业务成本。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司是因为商品房滞销所以将两栋商品房出租，那么出租之前是作为存货核算的，出租后是用成本模式进行后续计量，转换的分录为：

　　借：投资性房地产 9000

　　贷：开发产品 9000

　　采用成本模式进行后续计量的投资房地产中房产的折旧原则与固定资产的折旧原则一致，即当月增加当月不计提折旧，当月减少当月仍计提折旧，20×5年度计提折旧的时间应该是11个月，所以折旧金额是9 000/50×11/12=165(万元)。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 投资性房地产对甲公司2010年度损益的影响额=其他业务收入150-其他业务成本100(2 000÷20)=50(万元)。

　　注：2010年12月31日，投资性房地产的账面价值=2 000-100=1 900(万元)，可收回金额为2 000万元，没有发生减值。

　　相关会计处理：

　　2009年12月31日，

　　借：投资性房地产　　2 800

　　累计折旧 500

　　固定资产减值准备 300

　　贷：固定资产 2 800

　　投资性房地产累计折旧 500

　　投资性房地产减值准备 300

　　2010年12月31日，

　　借：其他业务成本　2 000/20　　100

　　贷：投资性房地产累计折旧 100

　　借：银行存款 150

　　贷：其他业务收入 150

　　14、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 办公楼改建后的入账价值=(1 500-600)+50×1+170+23=1 143(万元)，相关会计处理：

　　借：投资性房地产——在建 900

　　投资性房地产累计折旧　 600

　　贷：投资性房地产 1 500

　　借：投资性房地产——在建 50

　　贷：原材料 50

　　借：投资性房地产——在建 170

　　贷：应付职工薪酬 170

　　借：投资性房地产——在建 23

　　贷：应付利息 23

　　15、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 成本模式下，投资性房地产采用账面价值与可收回金额孰低进行期末计量。本题中预计未来现金流量现值为3 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为3 700万元，确定可收回金额时，按照未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后净额孰高确定，因此可收回金额为3 700万元，投资性房地产的账面价值=6 000-1 500-500=4 000(万元)，所以应确认的减值损失=4 000-3 700=300(万元)。

　　相关会计处理：

　　借：资产减值损失　　300

　　贷：投资性房地产减值准备　　300

　　16、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 投资性房地产发生的后续支出，不满足资本化条件的，应当在其发生时记入到当期损益，即其他业务成本中。

　　17、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

　　18、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，企业对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间，应将投资性房地产的账面价值转入“投资性房地产——在建”; 选项D，再开发期间，类似于固定资产更新改造期间，投资性房地产再开发要将账面价值转入“投资性房地产——在建”科目，所以再开发期间是不计提折旧或摊销的。

　　19、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，商铺重新装修所发生的支出应该资本化，计入投资性房地产的成本;选项B，重新装修完工并达到预定可使用状态的商铺，仍然应该作为投资性房地产核算;选项C，用于建造办公楼的土地使用权应该是计入无形资产而不是计入所建造办公楼的成本。

　　20、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 转换当日，确认的其他综合收益的金额=5 000-(5 500-1000)=500(万元)，投资性房地产处置时要将原计入其他综合收益与公允价值变动损益的金额转入其他业务成本。应确认的处置损益=6 000-5 800+500=700(万元)。

　　会计处理：

　　20×4年1月1日，

　　借：投资性房地产——成本 5 000

　　累计折旧 1 000

　　贷：固定资产 5 500

　　其他综合收益 500

　　20×4年12月31日，由于出售时投资性房地产账面价值5 800万元，与其初始入账金额5 000万元的差额800万元就是持有期间的公允价值变动的金额，

　　借：投资性房地产——公允价值变动 800

　　贷：公允价值变动损益 800

　　20×5年1月1日，出售时，

　　借：银行存款 6 660

　　贷：其他业务收入 6 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　660

　　借：其他业务成本 5 800

　　贷：投资性房地产——成本 5 000

　　——公允价值变动 800

　　将持有期间确认的公允价值变动损益转入其他业务成本，

　　借：公允价值变动损益 800

　　贷：其他业务成本 800

　　将自用转为投资性房地产时确认的其他综合收益转入其他业务成本，

　　借：其他综合收益 500

　　贷：其他业务成本 500

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 购入的土地使用权应确认为投资性房地产，但是建造期间不需要计提摊销，也不存在需要计入建筑物成本的摊销金额，选项A不正确;若该投资性房地产2015年6月30日完工，则投资性房地产的入账成本=90+5+10+40+10+300×7%×1.5=186.5(万元)，2014年1月1日至2015年6月30日的专门借款的利息费用需要进行资本化计入投资性房地产成本，选项D不正确。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，转换当日公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益。

　　3、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 本题考查知识点：投资性房地产的转换(综合)。

　　选项C，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益;选项D，自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，应将其转入“其他业务成本”科目。选项A，转换日按照账面价值结转，但是具体贷记的开出产品科目，金额是账面余额。如果，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”，和贷记的开发产品综合考虑，就是账面价值。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项B，投资性房地产主要是对外出租的，因此属于让渡资产使用权;选项D，投资性房地产是企业用于赚取租金或资本增值的房产和地产，即用于赚取租金或资本增值的地产也是投资性房地产，选项D不正确。

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，已出租的土地使用权，属于企业的投资性房地产;选项B，非房地产开发企业持有并准备增值后转让的土地使用权属于投资性房地产;选项C，对于空置建筑物和在建建筑物，在董事会或类似权力机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，应该作为投资性房地产核算;选项D，属于企业的自用房地产。

　　7、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项B，对于一般企业来说，持有并准备增值后转让的土地使用权属于投资性房地产，但是对于房地产开发企业来讲属于存货;选项C，没有所有权的土地使用权对外出租的不作为投资性房地产核算。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A、B、C，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产需要计提折旧或摊销，出现减值迹象时，需要按照账面价值与可收回金额的差额计算减值;采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产期末按公允价值调整投资性房地产的账面价值，不需要计提折旧或摊销、减值;选项D，在极少数情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项非在建投资性房地产(或某项现有房地产在改变用途后首次成为投资性房地产)时，该投资性房地产公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并假设无残值。

　　9、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项AB，采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益，影响当期损益;选项CD，采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值，应该计提减值准备，影响当期损益，但计提的准备不允许转回;当可收回金额高于账面价值时，不进行账务处理。

　　10、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项A，一般企业持有以备增值后转让的房屋应当在固定资产项目核算，不属于投资性房地产;选项B，董事会作出书面决议拟对外出租，即使没有签订租赁协议也需要作为投资性房地产核算;选项C，因为5月份开始在该土地上建造建筑物，并拟建成后对外出租，所以土地使用权要作为“投资性房地产——在建”来核算，而不是作为无形资产来核算，如果是建成后自用，就是作为无形资产来核算。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 投资性房地产的转换日为2010年12月31日;理由：自用房地产改为出租，则转换日通常为租赁期开始日，也就是本题中的2010年12月31日(1分)。

　　自用房地产转换为投资性房地产的分录为：

　　借：投资性房地产3 000

　　累计折旧600

　　贷：固定资产3 000

　　投资性房地产累计折旧600(1分)

　　Convert date of investment property is December 31st 2010; Reason: selfuse property changes to rent, so generally convert date is date of starting lease, in this case it is December 31st 2010 also.

　　The entries of selfuse property changes to rent are:

　　Dr.Investment property 3 000

　　Accumulative depreciation 600

　　Cr.Fixed assets 3 000

　　Accumulative depreciation of investment property 600(3分)

　　【正确答案】 办公楼2011年末的可收回金额为预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额中的较高者，所以可收回金额为2 150万元;(0.5分)办公楼计提减值前的账面价值=3 000-600-(3 000-600)/(50-10)=2 340(万元)，账面价值>可收回金额，应该计提减值，减值金额=2 340-2 150=190(万元)(0.5分)，分录为：

　　借：资产减值损失190

　　贷：投资性房地产减值准备190(0.5分)

　　借：递延所得税资产47.5

　　贷：所得税费用47.5(0.5分)

　　The recoverable amount of office building at the end of 2011 is the higher of present value of expected future cash flow and net amount of fair value minus disposal cost, so recoverable amount is 2.15 million Yuan; the book value of office building before provision for impairment=3 000-600-(3 000-600)/(50-10)=2 340(ten thousand Yuan), book value>recoverable amount, impairment shall be made, impairment amount=2 340-2 150=190(ten thousand Yuan), entries are:

　　Dr.Assets impairment loss 190

　　Cr.Impairment of investment property 190

　　Dr.Deferred income tax assets　　47.5

　　Cr.Income tax expense　　　　　47.5(3分)

　　【正确答案】 甲公司2011年收取租金、确认租金收入以及结转成本的分录为：

　　借：银行存款240

　　贷：预收账款240(0.5分)

　　借：预收账款240

　　贷：其他业务收入240(0.5分)

　　借：其他业务成本60

　　贷：投资性房地产累计折旧60(0.5分)

　　此业务对甲公司2011年营业利润的影响金额=240-60-190=-10(万元)(0.5分)

　　In 2011,the entries of Jia Company received rental, recognized rental income and carried forward cost are:

　　Dr.Cash at bank 240

　　Cr.Receipt in advance 240

　　Dr.Receipt in advance 240

　　Cr.Other business income 240

　　Dr.Other business income 60

　　Cr.Accumulative depreciation of investment property 60

　　This transaction affects the amount of business profit =240-60-190=-10(ten thousand Yuan)(3分)

　　【正确答案】 2012年甲公司将投资性房地产由成本模式变为公允价值模式的分录为：

　　借：投资性房地产——成本3 000

　　投资性房地产累计折旧660

　　投资性房地产减值准备190

　　贷：投资性房地产3 000

　　投资性房地产——公允价值变动300

　　递延所得税资产(190×25%)47.5

　　递延所得税负债90

　　盈余公积41.25

　　利润分配——未分配利润371.25(2分)

　　Jia Company converts investment property from cost model to fair value model in 2012, the entries are:

　　Dr.Investment property-cost 3 000

　　Accumulative depreciation of investment property 660

　　Impairment of investment property 190

　　Cr.Investment property 3 000

　　Investment property-fair value change 300

　　Deferred tax assets (190×25%) 47.5

　　Deferred tax liability 90

　　Surplus reserve 41.25

　　Profit distribution-undistributed profit 371.25(3分)

　　【正确答案】 甲公司出售投资性房地产的分录为：

　　借：银行存款3 200

　　贷：其他业务收入3 200(1分)

　　借：其他业务成本2 700

　　公允价值变动损益400

　　贷：投资性房地产——成本3 000

　　——公允价值变动100(1分)

　　Jia Company sells investment property, the entries are:

　　Dr：Cash at bank 3 200

　　Cr：Other business income 3 200

　　Dr：Other business cost 2 700

　　Fair value change profit or loss 400

　　Cr：Investment property——cost 3 000

　　——fair value change 100(3分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 2008年12月31日将写字楼转为投资性房地产的会计分录：

　　借：投资性房地产——写字楼 　60 000

　　累计折旧　　　　　　　　3 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　60 000

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　 3 000(2分)

　　【正确答案】 2009年对投资性房地产计提折旧的会计分录：

　　借：其他业务成本　　　　1 500

　　贷：投资性房地产累计折旧　(60 000÷40)1 500(2分)

　　【正确答案】 2009年支付写字楼修理费用的会计分录：

　　借：其他业务成本　　　2

　　贷：银行存款　　　　　　2(2分)

　　【正确答案】 2010年1月1日追溯调整的会计分录：

　　借：投资性房地产——写字楼(成本)60 000

　　——写字楼(公允价值变动)10 000

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　(3 000+1 500)4 500

　　贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　 60 000

　　递延所得税负债{[70 000-(60 000-4 500)]×25%｝3 625

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　1 087.5

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　9 787.5(2分)

　　【正确答案】 租赁期满后写字楼改扩建工程相关的会计分录：

　　借：投资性房地产——写字楼(在建)　　　　　　52 500

　　投资性房地产累计折旧　 (3 000+1 500×3)7 500

　　贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　　　　　　60 000(1分)

　　借：投资性房地产——写字楼(在建)　3 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　3 000(1分)

　　借：投资性房地产——写字楼　 (52 500+3 000)55 500

　　贷：投资性房地产——写字楼(在建)　　　　　　55 500(1分)

　　【正确答案】 假定2011年末租赁期满后收回，将写字楼转为自用办公楼的会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　 60 000

　　投资性房地产累计折旧　 (3 000+1 500×3)7 500

　　贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　　　　　　　60 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 　7 500(2分)

　　【正确答案】 2009年租金的相关会计分录：

　　借：银行存款　　2000

　　贷：其他业务收入　2000(2分)

　　【正确答案】 假定2011年末租赁期满后将其出售的相关会计分录：

　　借：银行存款　80000

　　贷：其他业务收入　80000(1分)

　　借：其他业务成本　　　　52 500

　　投资性房地产累计折旧　(3000+1 500×3)7500

　　贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　　　　　　60000(2分)

　　2、

　　【正确答案】 2013年1月1日：

　　借：投资性房地产——写字楼　　3 000

　　累计折旧　　　　1 000

　　贷：固定资产　　3 000

　　投资性房地产累计折旧　　1 000(4分)

　　【正确答案】 2013年12月31日：

　　借：银行存款　　300

　　贷：其他业务收入　　　　300(1分)

　　借：其他业务成本　　100

　　贷：投资性房地产累计折旧　　100(1分)

　　借：其他业务成本　　40

　　贷：银行存款　　　　40(1分)

　　借：资产减值损失　　200

　　贷：投资性房地产减值准备　　200(1分)

　　【答案解析】 注意：投资性房地产的日常修理费用，应该直接计入当期损益，通过其他业务成本核算。

　　【正确答案】 2014年1月1日至6月30日：

　　借：投资性房地产——写字楼(在建)　　1 700

　　投资性房地产累计折旧　　1 100

　　投资性房地产减值准备　　200

　　贷：投资性房地产——写字楼　　　3 000(2分)

　　借：投资性房地产——写字楼(在建)　200

　　贷：银行存款　　200(1分)

　　2014年6月30日该写字楼再开发完成：

　　借：投资性房地产——写字楼　　1 900

　　贷：投资性房地产——写字楼(在建)1 900(2分)

　　【正确答案】 2014年12月31日：

　　借：银行存款　　 250

　　贷：其他业务收入　250(3分)

　　借：其他业务成本　　[1 900/25×(6/12)]38

　　贷：投资性房地产累计折旧　　　 38(2分)

　　3、

　　【正确答案】

　　借：投资性房地产——写字楼　 50000

　　——土地使用权　1000

　　累计折旧　 　　 (50000/40)1250

　　累计摊销　 　　　(1000/50×27/12)45

　　贷：固定资产　 　50000

　　无形资产　　 1000

　　投资性房地产累计折旧　 1250

　　投资性房地产累计摊销　 45(3分)

　　【正确答案】

　　借：银行存款　 2220

　　贷：其他业务收入　 2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)220(0.5分)

　　借：其他业务成本　 1270

　　贷：投资性房地产累计折旧　(50000/40)1250

　　投资性房地产累计摊销　 (1000/50)20(1分)

　　借：其他业务成本　2

　　贷：银行存款　 2(0.5分)

　　2×15年末投资性房地产在会计报表中的列示金额=(50000+1000)-(1250+45)-(1250+20)=48435(万元)(0.5分)

　　影响2×15年营业利润的金额=2000-1270-2=728(万元)(0.5分)

　　【正确答案】

　　借：固定资产　 50000

　　无形资产　 1000

　　投资性房地产累计折旧　(1250+1250×3)5000

　　投资性房地产累计摊销　 (45+20×3)105

　　贷：投资性房地产——写字楼　 50000

　　——土地使用权　 1000

　　累计折旧　 5000

　　累计摊销　　 105(4分)

　　【正确答案】

　　借：银行存款　 66600

　　贷：其他业务收入 　 60000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)6600

　　借：其他业务成本　 45895

　　投资性房地产累计折旧　(1250+1250×3)5000

　　投资性房地产累计摊销 (45+20×3)105

　　贷：投资性房地产——写字楼　 50000

　　——土地使用权 1000(4分)

　　【正确答案】

　　投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式计量的追溯调整分录为：

　　借：投资性房地产——写字楼(成本) 　50000

　　——土地使用权(成本)　 1000

　　投资性房地产——公允价值变动　(5000+4000)9000

　　投资性房地产累计折旧　 (1250×2)2500

　　投资性房地产累计摊销　 (45+20)65

　　贷：投资性房地产　 51000

　　递延所得税负债　 (11565×25%)2891.25

　　盈余公积　 (11565×75%×10%)867.375

　　利润分配——未分配利润 (11565×75%×90%)7806.375(4分)

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