注册会计考试时间已经公布，距离考试时间已经越来越近。考生可回归课本进行有效的基础复习，。2020年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。

　　一、单项选择题

　　1、2008年1月1日，S公司支付价款4 000万元从外单位购得一项用于产品生产的非专利技术，款项已支付。S公司预计该非专利技术使用寿命为10年，净残值为零，采用直线法摊销。2009年末由于市场上出现了新技术，导致该非专利技术发生了减值，预计可收回金额为3 000万元，进行减值测试后，S公司预计其尚可使用年限为5年，假定摊销方法和预计净残值不变。假定S公司2009年生产的产品均未对外出售。不考虑其他因素，该项无形资产对S公司2009年度损益的影响金额是(　)。

　　A、-600万元

　　B、-400万元

　　C、-200万元

　　D、-1 000万元

　　2、甲公司20×7年3月1日以银行存款96万元购入一项无形资产，法定有效期为8年，合同规定的受益年限为5年。该无形资产20×8年末估计可收回金额为57万元，20×9年末估计可收回金额为45万元。甲公司对该无形资产采用直线法计提摊销，假定减值后摊销方式和摊销年限不变。甲公司20×9年末无形资产的账面价值为(　)。

　　A、39万元

　　B、45万元

　　C、41.6万元

　　D、37.8万元

　　3、2×11年1月1日，A公司将其持有的一项专利权出租给B企业，租期是5年，每年末收取租金50万元。该商标权是A公司2×09年7月1日购入的，初始入账价值为120万元，预计使用期限为15年，预计净残值为零，A公司采用直线法摊销。假定不考虑与商标权相关的增值税等税费，A公司2×11年因该业务影响损益的金额为(　)。

　　A、50万元

　　B、42万元

　　C、47.5万元

　　D、-8万元

　　4、甲公司2005年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为800万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。2009年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为300万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2010年计提无形资产摊销金额为(　)。

　　A、80万元

　　B、30万元

　　C、60万元

　　D、96万元

　　5、某公司于2009年7月1日购入一项无形资产，初始入账价值为600万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2010年12月31日，该无形资产预计可收回金额为493万元，2011年12月31日预计可收回金额为375万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。2012年末的账面价值为(　)。

　　A、325万元

　　B、375万元

　　C、435万元

　　D、493万元

　　6、下列关于无形资产的表述中，错误的是(　)。

　　A、同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按被合并方无形资产的账面价值作为合并基础

　　B、使用寿命有限的无形资产，各期末也应进行减值测试

　　C、使用寿命有限的无形资产，其残值一般应视为零

　　D、在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，接受投资的无形资产应按公允价值入账

　　7、20×9年1月1日，东方公司从远大公司购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款22 500万元。该项专利技术法律保护期限为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益，假定该项无形资产的净残值为零，并按年采用直线法摊销。2×11年1月1日，东方公司根据其他相关技术的发展趋势判断，该专利技术预计在3年后将被淘汰，故决定使用3年后不再使用，东方公司2×11年应该计提的摊销金额是(　)。

　　A、2 250万元

　　B、1 500万元

　　C、6 000万元

　　D、7 500万元

　　8、关于无形资产的初始计量，下列说法中错误的是(　)。

　　A、外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出

　　B、购买无形资产价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应该按照购买价款的现值为基础确定无形资产的成本

　　C、自行研发的无形资产，其成本包括自该项资产满足无形资产确认条件以及在其开发阶段支出满足确认为无形资产的条件后至达到预定用途前所发生的符合资本化条件的支出总额，以前期间已经费用化的部分也应调整增加无形资产成本

　　D、投资者投入的无形资产成本，按照合同或协议价确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

　　9、2010年1月4日，甲公司从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为800万元，每年末付款200万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费1万元。假定银行同期贷款利率为5%，4年期、5%的复利现值系数为0.8227;4年期、5%的年金现值系数为3.5460。不考虑其他因素，甲公司分期付款购买专利权的入账价值为(　)。

　　A、810万元

　　B、799万元

　　C、709.2万元

　　D、710.2万元

　　10、2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司竞价取得专利权的入账价值是(　)。

　　A、1800万元

　　B、1890万元

　　C、1915万元

　　D、1930万元

　　11、东明公司是一服装生产公司，由于其在业内具有良好的信誉，且其注册商标的声誉较好。经评估，玛莎公司认为其使用东明公司的商标后其未来利润将至少上升25%。为此，玛莎公司与东明公司协商约定，东明公司以其商标权投资于玛莎公司，双方协议约定该商标权价格为800万元，玛莎公司另支付印花税等相关税费5万元，款项已通过银行存款支付。该商标权的公允价值为850万元。玛莎公司取得该商标权的入账价值为(　)。

　　A、800万元

　　B、805万元

　　C、850万元

　　D、855万元

　　12、M公司自2009年初开始研发一项新专利技术，并于2010年7月1日获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。在研发期间发生符合资本化条件的支出为330万元，申请专利权发生注册费等10万元，为运行该项无形资产发生的培训支出8万元。

　　该项专利权的法律保护期限为15年，M公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。M公司对该专利技术采用直线法摊销，预计净残值为零。

　　该项专利权2011年12月31日预计可收回金额为204万元，假定M公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。

　　M公司自行开发的该项无形资产在2011年年末的账面价值为(　)。

　　A、289万元

　　B、204万元

　　C、323万元

　　D、260万元

　　13、甲公司2012年开始自行研发一项专利技术，2012年发生研发费用200万元，其中符合资本化条件的为30万元;2013年发生研发费用150万元，其中符合资本化的金额有70万元。2013年7月31日，该专利技术达到预定可使用状态，当月申请专利发生专利费20万元，另外为该专利技术生产的新产品进行宣传，发生宣传费用5万元，为职工支付培训费3万元。该专利技术预计使用5年，预计无残值，甲公司对其采用直线法计提摊销。2013年12月31日该专利技术的账面价值为(　)。

　　A、108万元

　　B、106万元

　　C、115.2万元

　　D、113.07万元

　　14、下列项目应作为无形资产核算的是(　)。

　　A、对外出租的土地使用权

　　B、吸收合并取得的商誉

　　C、处于研究阶段的研发项目

　　D、某企业的注册商标权

　　15、2010年1月1日，甲公司以银行存款5 000万元购入一项无形资产并投入使用。该项无形资产预计可使用年限为10年，采用直线法摊销。2010年末和2011年末，预计该项无形资产的可收回金额分别为4 320万元和3 200万元。甲公司于每年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，甲公司该项无形资产2012年7月1日的账面价值为(　)。

　　A、2 800万元

　　B、2 900万元

　　C、3 000万元

　　D、3 750万元

　　16、甲公司研发一项管理用无形资产，2008年7月3日达到预定可使用状态，该无形资产的入账价值为450万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。2009年12月31日，由于市场发生不利变化，出现减值迹象，甲公司预计其可收回金额为150万元，预计尚可使用3年，并无残值，改用年数总和法进行摊销。2010年12月1日，甲公司出售该专利权，收到价款70万元，已存入银行。甲公司该项无形资产影响2010年损益的金额为(　)。

　　A、-5万元

　　B、-75万元

　　C、-80万元

　　D、5万元

　　17、2010年甲公司拟增发新股，乙公司以一项账面原值为450万元、已摊销75万元、公允价值为420万元的B专利权抵缴认股款420万元，按照投资合同或协议约定的价值为420万元。2010年8月6日甲公司收到该项无形资产，并办理完毕相关手续。甲公司预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销，2010年9月6日该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态并正式投入生产产品相关的使用。假定不考虑其他因素，甲公司2010年末B专利权摊销时应借记(　)。

　　A、其他业务成本10.50万元

　　B、资本公积15万元

　　C、制造费用14万元

　　D、管理费用12.5万元

　　18、甲公司为乙公司的母公司。20×8年1月1日，甲公司与乙公司签订一项专利权销售合同，将自行研发的一项专利权销售给乙公司，售价为550万元，当日收取价款。专利权的成本为400万元。乙公司将购买的专利权作为无形资产核算，购入后即投入使用。乙公司采用年限平均法计提摊销，预计该专利权可使用5年，预计净残值为零。不考虑其他因素，20×8年12月31日甲公司合并资产负债表中，乙公司的专利权作为无形资产应当列报的金额为(　)。

　　A、550万元

　　B、400万元

　　C、440万元

　　D、320万元

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　　19、2013年1月1日以前，甲公司对无形资产采用直线法计提摊销，由于甲公司生产产品产量能够可靠计量，为了更好的反映产品成本，甲公司将无形资产的摊销计提方法转为产量法。2012年年末甲公司账上有一项生产产品的无形资产，其原值为500万元，已计提摊销100万元，2012年末出现减值迹象，计提减值准备50万元，减值后该无形资产的剩余使用寿命为8年。甲公司预计其未来可以生产产品100万件。至2013年12月31日，甲公司生产产品35万件。假定产品至年末已全部对外出售，由于无形资产摊销方法的改变对甲公司2013年净损益的影响为(　)。

　　A、-122.5万元

　　B、-43.75万元

　　C、-78.75万元

　　D、78.75万元

　　20、甲公司于2012年1月以900万元购入一项专利权，另支付相关交易费用60万元，甲公司预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销，2012年末可收回金额为800万元，计提减值后甲公司预计此资产尚可使用年限变为5年，净残值依旧为0，原摊销方法不变。2013年此无形资产影响甲公司损益的金额为(　)。

　　A、-96万元

　　B、-88.89万元

　　C、-160万元

　　D、-140万元

　　21、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款800万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无形资产用于抵偿该债务。

　　(1)乙公司库存商品的账面余额400万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为500万元，适用的增值税税率为17%。

　　(2)无形资产的原值为100万元，已累计摊销20万元，公允价值为200万元，适用的增值税税率为6%。

　　(3)甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。

　　(4)交易发生前后不改变相关资产的用途，假定不考虑其他相关税费。

　　乙公司因该项重组业务确认的营业外收入金额是(　)。

　　A、3万元

　　B、103万元

　　C、123万元

　　D、120万元

　　22、东明公司自行研发一项专利技术，至2014年1月1日完工，共发生支出1500万元，其中符合资本化条件的支出为1200万元。东明公司预计该专利技术的使用年限为15年，按照直线法计提摊销金额，预计净残值为0。东明公司与明达公司签订合同，约定5年后，东明公司将该无形资产出租给明达公司，租赁期为3年，年租金为200万元。假定不考虑其他因素，东明公司2015年计提的摊销金额为(　)。

　　A、80万元

　　B、100万元

　　C、120万元

　　D、50万元

　　23、甲公司2×07年自行研究开发一项新产品的专利技术，在研究开发过程中，发生的材料费用的448万元，人工费用为150万元，其他费用为200万元。上述费用中598万元符合资本化条件。2×08年初该专利技术已经达到预定用途，并成功申请专利权，发生注册申请费为2万元，以银行存款支付。该专利技术预计使用寿命为8年，预计8年后该专利权尚可实现处置净额50万元。2×09年末该专利技术发生贬值，预计可收回金额为240万元，预计残值为零。2×12年末该专利技术的可收回金额为190万元, 预计残值为零。2×13年1月，甲公司出售专利技术，实收款项150万元存入银行。假定每次减值后，该专利技术的使用年限和摊销方式均不变。税法规定，该专利技术免征增值税。甲公司出售此专利技术影响的损益额为(　)。

　　A、23万元

　　B、-40万元

　　C、30万元

　　D、22.5万元

　　24、甲公司为房地产开发企业，2×13年发生的与土地使用权有关的交易或事项如下：

　　(1)2月1日，以出让方式取得一块土地使用权，支付价款2000万元，该土地使用权准备增值后转让。

　　(2)5月1日，取得其他企业转让的一块土地使用权，支付价款1200万元，当日开始建造自用办公楼。

　　(3)7月1日，以出让方式取得一块土地使用权，支付出让金1500万元。甲公司打算在该土地上建造对外出租的办公楼，已由董事会作出书面决议，且持有意图短期内不会发生变化。

　　甲公司对其投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，对其无形资产采用直线法摊销。假定上述土地使用权的预计使用年限均为50年，预计净残值均为0。假定不考虑其他因素。根据上述资料计算2×13年末无形资产的列报金额为(　)。

　　A、4700万元

　　B、3500万元

　　C、2700万元

　　D、1184万元

　　25、某公司主营房地产开发业务，下列说法中不正确的是(　)。

　　A、用于建造自营商业设施的土地使用权确认为无形资产

　　B、用于建造住宅小区的土地使用权确认为开发成本

　　C、持有并准备增值后转让的土地使用权确认为投资性房地产

　　D、建造住宅小区的土地使用权建造期间不计提摊销

　　二、多项选择题

　　1、2×08年1月1日，甲公司购入一块土地使用权，以银行存款转账支付50000万元，土地的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼工程。2×09年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为40000万元(已包括土地使用权的摊销金额)。该办公楼的折旧年限为40年。假定不考虑净残值，均采用直线法进行摊销和计提折旧。不考虑其他相关税费。甲公司下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A、土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算

　　B、土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

　　C、2×10年土地使用权摊销和办公楼折旧额均为1000万元

　　D、2×09年12月31日，固定资产的入账价值为40000万元

　　2、一般情况下，使用寿命有限的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则下列各项关于确定摊销年限的表述中，正确的有(　)。

　　A、合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应该超过受益年限

　　B、没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况以及参考企业的历史经验等，确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限

　　C、合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者

　　D、合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限

　　3、甲公司有关无形资产业务如下：

　　(1)20×6年1月1日购入一项无形资产，价款810万元，另发生相关税费90万元。该无形资产有效使用年限为8年，甲公司估计使用年限为6年，预计残值为零。

　　(2)20×7年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司估计可收回金额为375万元。计提减值准备后原预计使用年限不变。

　　(3)假定该企业按年进行无形资产摊销。不考虑其他因素，下列有关无形资产20×6年1月1日至20×8年12月31日表述正确的有(　)。

　　A、20×6年1月1日购入一项无形资产的成本为900万元

　　B、20×6年12月31日无形资产的累计摊销额为150万元

　　C、20×7年12月31日计提无形资产减值准备为225万元

　　D、20×8年12月31日无形资产摊销额为93.75万元

　　4、下列对于无形资产的摊销说法正确的有(　)。

　　A、A公司设计一项商标，在相关政府申请时确定，每十年可以申请延期一次，且支付手续费与未来代理的收益相比比重极小，因此A公司按照取得的成本在10年内平均分摊

　　B、B公司取得一项土地使用权，确定可以使用50年，B公司将其建成办公楼使用5年后对外经营租出，经营出租期间该土地使用权摊销金额应该记入“其他业务成本”科目

　　C、C公司有偿取得一项公路经营权，在未来20年内可以使用，C公司按照取得价款在20年内按照合理的摊销方法计提累计摊销

　　D、D公司自行研发专门生产D产品的专利技术，确定在未来10年内使用，但是受法律保护年限只有8年，因此D公司按照8年计提摊销

　　5、下列属于无形资产特征的有(　)。

　　A、由企业拥有或控制并能带来未来经济利益流入

　　B、不具有实物形态

　　C、不具有可辨认性

　　D、属于非货币性资产

　　6、下列关于无形资产的初始计量的表述中正确的有(　)。

　　A、通过政府补助取得的无形资产均应按照公允价值计量

　　B、外购的无形资产发生的相关税费以及专业人员服务费计入无形资产的成本

　　C、通过债务重组取得的无形资产，应按无形资产的公允价值计量

　　D、经营租入的无形资产应确认为无形资产

　　7、下列关于无形资产处置的说法中，不正确的有(　)。

　　A、出售无形资产发生的支出应计入其他业务成本

　　B、企业出售无形资产形成的净损益会影响营业利润的金额

　　C、无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按原预定方法和使用寿命摊销

　　D、企业出租无形资产获得的租金收入应通过其他业务收入核算

　　8、(2014年考题)20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有(　)。

　　A、20×2年财务费用增加86.59万元

　　B、20×3年财务费用增加70.92万元

　　C、20×2年1月1日确认无形资产2000万元

　　D、20×2年12月31日长期应付款列报为2000万元

　　9、下列应作为无形资产入账的有(　)。

　　A、企业自创的品牌

　　B、有偿取得的高速公路20年的收费权

　　C、企业为建造自用厂房而购入的土地使用权

　　D、房地产开发企业为建造住宅小区而购买的土地使用权

　　10、下列可以确认为无形资产的有(　)。

　　A、有偿取得的经营特许权

　　B、企业自创的商誉

　　C、国家无偿划拨给企业的自用的土地使用权

　　D、有偿取得的高速公路15年的收费权

　　11、2010年1月1日，甲公司从乙公司购入一项专利权Y，支付价款800万元，同时支付相关税费20万元，该项专利自2010年1月10日起用于X产品生产，法律保护期限为15年，甲公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，A公司向甲公司承诺在第5年年末以320万元购买该专利权。按照甲公司管理层目前的持有计划来看，准备在第5年将其出售给A公司。甲公司采用直线法摊销该项无形资产。下列各项关于甲公司专利权Y摊销的表述中，正确的有(　)。

　　A、专利权Y应从2010年1月份开始摊销

　　B、专利权Y应从2010年2月份开始摊销

　　C、专利权Y的摊销期为15年

　　D、专利权Y的摊销期为5年

　　12、M公司在2011年发生如下有关无形资产的交易或事项。

　　(1)1月1日以分期付款方式购买一项商标权，合同约定的总价款为500万元，M公司从合同签订日起分5次于每年末支付100万元。预计商标权的使用年限是10年，采用直线法摊销。假定折现率为5%，已知(P/F，5%，5)=0.7835，(P/A，5%，5)=4.3295。

　　(2)2月接受投资者投入一项无形资产，原账面价值为2000万元，投资各方协议的价值为2400万元，公允价值为2200万元。M公司取得该项无形资产专门用于生产产品，该项无形资产的预计使用年限是10年，预计净残值是零。

　　(3)3月1日开始自行开发成本管理软件，研究阶段发生材料和人工费用50万元，开发阶段发生材料和人工费用100万元，另外发生其他相关费用30万元。假定开发阶段的支出均满足资本化条件。11月2日，该成本管理软件开发成功并依法申请了专利，支付注册费和律师费共计5万元，已于当月达到预定用途。为向社会展示其成本管理软件，M公司特于2011年12月举办大型宣传活动，发生相关宣传费用22.5万元。该成本管理软件属于使用寿命不确定的无形资产。

　　不考虑其他因素，下列各项关于M公司无形资产确认和计量的表述中，不正确的有(　)。

　　A、取得商标权的初始确认金额为391.75万元

　　B、接受投资的无形资产的入账价值为2400万元

　　C、自行研发无形资产的初始确认金额为135万元

　　D、期末无形资产应计提累计摊销为244.96万元

　　13、下列关于无形资产的说法正确的有(　)。

　　A、无形资产出租时收到的租金，应该确认为收入

　　B、对于取得源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限

　　C、自行研发无形资产研究阶段的支出应计入管理费用

　　D、自行研发无形资产开发阶段的支出应该在资产负债表中“开发支出”列示

　　14、甲公司2014年对两项无形资产进行了处置：(1)1月1日，转让A商标权的所有权，转让价款为100万元，该专利权初始成本为120万元，至处置时已计提累计摊销20万元，计提减值准备15万元。(2)7月1日，转让B专利技术的使用权，年租金为8万元，每半年收取一次。购入时成本为300万元，使用寿命为50年，转让前由管理部门使用，至转让使用权时已使用10年。甲公司对无形资产均采用直线法摊销，假定专利技术和商标权均无残值。不考虑其他因素，下列关于甲公司与上述无形资产相关业务的影响，表述正确的有(　)。

　　A、影响营业收入的金额为4万元

　　B、影响营业成本的金额为3.75万元

　　C、影响营业利润的金额为3万元

　　D、影响利润总额的金额为13万元

　　15、下列关于无形资产的处置的说法中正确的有(　)。

　　A、企业出租无形资产的摊销计入其他业务成本

　　B、企业处置无形资产的净收益计入营业外收入

　　C、无形资产报废时应将无形资产的账面价值转销，计入其他业务成本

　　D、持有待售的无形资产，在持有待售期间不摊销

　　16、下列关于土地使用权的处理中正确的有(　)。

　　A、房地产开发企业为开发用于出售的住宅小区而购入的土地使用权，应先记入“开发成本”

　　B、土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　C、对外出租的土地使用权在出租期间计提的摊销额应计入其他业务成本

　　D、用于建造办公楼的土地使用权摊销额在办公楼的建造期间计入其他业务成本

　　17、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A、企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产

　　B、土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　C、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

　　D、企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，确认为固定资产原价

　　18、下列关于内部研发无形资产的处理的说法中正确的有(　)。

　　A、如果无法区分研究阶段的支出与开发阶段的支出，应将其所发生的研究支出全部费用化，计入当期损益

　　B、研发无形资产时发生的注册费计入当期损益

　　C、研究阶段发生的支出符合资本化条件的计入无形资产的成本

　　D、企业自行研发无形资产的过程中，发生的相关支出在研发支出科目中进行归集

　　三、计算分析题

　　1、甲公司2010年度发生的有关交易或事项如下。

　　(1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司80%的股权，作为长期股权投资核算。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12 000万元，乙公司可辨认净资产账面价值为13 000万元，公允价值为14 000万元。假定甲公司和乙公司合并前不存在关联方关系。

　　购买日，乙公司有一项正在开发的符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为450万元，公允价值为550万元。甲公司取得乙公司80%的股权后，乙公司继续开发该项目，购买日至年末发生符合资本化条件的开发支出1 100万元。该项目年末仍在开发中。

　　(2)1月1日，取得一宗土地使用权，实际成本为2 000万元，预计使用50年，取得当日，甲公司在该块地上开工建造办公楼。至2010年12月31日，办公楼建造完成并连同土地使用权对外出租，累计发生资本化支出2 500万元。

　　(3)7月1日，甲公司以1 800万元的价格从A公司购入X专利权，另支付相关税费90万元。该专利权预计使用15年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，甲公司又与B公司签订协议，B公司承诺4年后以900万元的价格购买该专利权。

　　(4)12月31日，甲公司与C公司签订合同，自C公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，自次年开始每年12月31日支付1 000万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。已知(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835。

　　<1> 、根据资料(1)，判断企业合并的类型并说明理由。

　　<2> 、根据资料(1)，计算合并财务报表中确认的商誉和购买日合并取得工艺技术的金额。

　　<3> 、根据资料(2)，判断对外出租的土地使用权在2010年末资产负债表中列示的项目并说明理由。

　　<4> 、根据资料(3)，判断X专利权的摊销期限并计算2010年的摊销额。

　　<5> 、根据资料(4)，计算管理系统软件的初始入账价值和2011年末资产负债表中长期应付款项目金额(假定不考虑一年内到期的长期应付款的重分类)。

　　2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)20×6年至20×9年无形资产业务有关的资料如下：

　　(1)20×6年12月1日，以银行存款480万元购入一项管理用无形资产(不考虑相关税费)。该无形资产的法律保护年限为20年，甲公司预计使用年限为10年，采用直线法摊销该无形资产，预计净残值为零。

　　(2)20×8年12月31日由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值。甲公司估计该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。减值测试后该资产的使用年限不变。

　　(3)20×9年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行。

　　<1> 、编制购入该无形资产的会计分录。

　　<2> 、计算20×6年12月31日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录。

　　<3> 、计算20×7年12月31日该无形资产的账面价值。

　　<4> 、计算该无形资产20×8年年底计提的减值准备金额并编制会计分录;

　　<5> 、计算该无形资产出售形成的净损益。

　　3、甲公司正在研究和开发一项新工艺，2010年1至9月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2010年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元，在2010年9月末，甲公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2011年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元(均满足资本化条件)。2011年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。假定甲公司按年结转费用化的研发支出。

　　<1> 、判断甲公司2010年1至9月发生的各项支出是否满足资本化条件，并说明判断理由。

　　<2> 、编制2010年至2011年自行开发无形资产相关的会计分录。

　　4、甲公司2010年至2014年发生的有关无形资产的业务如下：

　　(1)2010年末，外购一项房地产，包括A土地使用权和地上建筑物，由于土地和建筑物未单独标价，甲公司一并支付了购买价款450万元。经评估，该土地使用权的公允价值为300万元，建筑物的公允价值为200万元。

　　(2)甲公司取得房地产之后作为自用厂房核算，对于土地使用权和地上建筑物采用直线法计提摊销和折旧，土地使用权预计使用寿命为60年，预计净残值为0;地上建筑物预计使用寿命为30年，预计净残值为0。假定甲公司按照实质重于形式原则计提资产的折旧或摊销。

　　(3)2012年末，甲公司进行减值测试时发现，该土地使用权出现了减值迹象，预计可收回金额为212万元。减值后，预计使用寿命变为55年，原摊销方式和净残值不变。

　　(4)2014年末，由于企业资金周转困难，生产效益下降，因此甲公司决定关闭该厂房，并将其与乙公司一块位置较好的B土地使用权和一项专利技术进行置换，乙公司土地使用权的公允价值为390万元，专利技术的公允价值为110万元。甲公司的房地产经评估，土地部分的公允价值为305万元，建筑物部分的公允价值为185万元。甲公司另向乙公司支付补价10万元。假定该交易具有商业实质。

　　不考虑其他因素。

　　<1> 、分别计算甲公司购入房地产时，土地使用权和建筑物的入账价值。

　　<2> 、计算2012年末建筑物和土地使用权的账面价值，以及土地使用权应计提的减值金额。

　　<3> 、计算2014年末资产置换中甲公司应确认的土地使用权和建筑物的处置损益。

　　<4> 、计算2014年末置换取得的土地使用权和专利技术的入账价值，并编制相关分录。

　　四、综合题

　　1、A股份有限公司2×07年至2×12年与无形资产业务有关的资料如下。

　　(1)2×07年11月12日，A公司与B公司签订债务重组合同,内容如下：

　　B公司以一栋作为投资性房地产的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠A公司货款810万元，资料如下：

项目	账面价值	公允价值
土地使用权	220万元（其中成本为200万元，公允价值变动为20万元）	300万元
专利技术	310万元，已计提摊销为100万元	450万元

　　A公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量;取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法按年计提摊销。

　　A公司应收账款810万元至债务重组日已计提坏账准备100万元。

　　A公司土地使用权2×07年12月31日公允价值为400万元。

　　(2)2×10年12月31日，预计专利技术的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。

　　(3)2×11年12月31日，预计专利技术的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。

　　(4)2×12年7月1日，A公司与B公司签订不可撤销合同，将该无形资产以资产置换形式换入生产用的机器设备。当日无形资产公允价值为150万元，另支付补价10万元。2×12年9月16日，办理完毕相关资产转移手续并支付补价10万元。假定该交换具有商业实质并且公允价值能够可靠的计量。

　　假定不考虑增值税及其他因素。

　　<1> 、编制A公司2×07年11月12日债务重组的会计分录，并计算A公司债务重组损失;编制2×07年12月31日有关土地使用权和专利技术相关会计分录;

　　<2> 、计算2×10年12月31日应计提的无形资产减值准备，并编制相关的会计分录;

　　<3> 、计算2×11年12月31日无形资产应计提的摊销金额和减值准备的金额，并编制有关的会计分录;

　　<4> 、计算2×12年6月30日无形资产账面价值并判断是否调整其账面价值;编制2×12年9月16日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该项无形资产在2009年年末计提减值前的账面价值=4 000-4 000×2/10=3 200(万元)，大于可收回金额3 000万元，所以2009年年末应计提减值200万元。无形资产专门用于生产产品，摊销额应记入“制造费用”科目，因为存货未对外出售，摊销额仍在存货成本中体现，不影响当期损益。所以，影响2009年当期损益的金额是-200万元。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 20×8年末无形资产减值前账面价值=96-96/60×(10+12)=60.8(万元)，大于可收回金额，因此需要计提减值，减值后账面价值为57万元;

　　20×9年无形资产摊销额=57/(60-22)×12=18(万元);

　　20×9年无形资产的账面价值=57-18=39(万元)，小于可收回金额，不需要计提减值，因此20×9年末无形资产的账面价值为39万元。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 影响A公司2×11年损益的金额=50-120/15=42(万元)。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2009年12月31日，计提减值前无形资产的账面价值=800-800×5/10=400(万元)，大于可收回金额，所以计提减值后无形资产的账面价值为300万元，2010年无形资产摊销金额=300/(10-5)=60(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2010年末计提无形资产减值准备=(600-600/10×1.5)-493=17(万元);

　　2010年末计提减值损失之后的无形资产账面价值=493(万元);

　　2011年末计提减值损失之前的无形资产账面价值=493-493/8.5=435(万元);

　　2011年末应计提减值准备=435-375=60(万元);

　　2011年末计提减值损失之后的无形资产账面价值=375(万元);

　　2012年末无形资产的账面价值=375-375/7.5=325(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，使用寿命有限的无形资产，期末如果发生了减值的迹象，就应进行减值测试，可收回金额低于其账面价值的，应按其差额计提无形资产减值准备;如果期末没有发生减值迹象，则无需进行减值测试。也就是说使用寿命有限的无形资产在出现减值迹象时需要进行减值测试，并不需要每期期末都进行减值测试。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该无形资产原本应按照10年摊销，每年摊销额=22 500/10=2 250 (万元)。由于在2×11年1月1日东方公司决定使用3年后不再使用，剩余使用寿命应该改为3年，所以从2×11年起，每年的摊销金额=(22 500-2 250×2)/3=6 000 (万元)。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 以前期间已经费用化的支出不再调整，所以选项C不正确。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 企业以具有融资性质的分期付款方式购买的无形资产应该以现值为基础计算入账价值，甲公司购买该无形资产总价款的现值=200×3.5460=709.2(万元)，甲公司购买该项专利权的入账价值=709.2+1=710.2(万元)。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;(2)无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。无形资产的入账价值=1800+90=1890(万元)。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 该商标权的初始计量应以其成本为基础计算。取得时的成本为双方协议价款，如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按照商标权的公允价值作为其初始入账成本，因此应该按照850万元加上相关税费5万元入账。即商标权的初始入账价值=850+5=855(万元)。

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 为取得该专利技术发生的注册费应资本化计入无形资产成本，因此企业研发该无形资产成本=330+10=340(万元)。

　　企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。因此，2010年应摊销的金额=340/10×6/12=17(万元)。 2011年年末计提减值前无形资产账面价值=340-340/10×6/12-340/10=289(万元)，大于可收回金额204万元，需要计提减值准备85万元，所以2011年年末该无形资产账面价值为204万元。

　　13、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 自行研发的专利技术只有资本化的支出才可以计入成本，发生的专利申请费计入成本，但是宣传费和职工培训费与该无形资产无关，不应计入无形资产成本;当月增加的无形资产当月开始摊销，因此2013年的摊销金额=(30+70+20)/5×6/12=12(万元)，因此该专利技术在2013年12月31日的账面价值=120-12=108(万元)。

　　14、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，应作为“投资性房地产”核算，不属于企业无形资产;选项B，具有不可辨认性，不属于无形资产;选项C，正处于研究阶段，是否可以研发成功尚属于未知数，不属于企业无形资产。

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2010年无形资产的摊销额=5 000/10=500(万元)，2010年末应计提的减值准备=(5 000-500)-4 320=180(万元);2011年无形资产的摊销额=4 320/9=480(万元)，2011年末应计提的减值准备=(4 320-480)-3 200=640(万元)。甲公司该项无形资产2012年7月1日的账面价值=3 200-3 200/8×6/12=3 000(万元)。

　　16、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该项无形资产在2009年应计提的减值准备=(450-450/10×1.5)-150=232.5(元),计提减值准备后的账面价值为150万元，该项无形资产在2010年的摊销金额=150×3/6×11/12=68.75(万元)，2010年出售无形资产产生的处置损益=70(处置价款)-(150-68.75)(处置前的账面价值)=-11.25(万元)。所以该无形资产影响2010年损益的金额=-68.75-11.25=-80(万元)。

　　关于摊销：题目条件是年数总和法确认摊销，所以在计算2010年摊销金额时是乘以3/6，由于是在12月1日处置，根据无形资产当月减少当月不摊销的原则，2010年摊销的时间为11/12年，因此该项无形资产在2010年的摊销金额=150×3/6×11/12=68.75(元)。

　　17、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 B专利权用于生产产品，所以计提的摊销额计入制造费用，应计提的摊销金额=420/10/12×4=14(万元)。

　　18、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司为乙公司的母公司。二者其实是一个整体，二者之间发生的交易也不会产生增值，因此站在合并报表的角度，应该按照原来的成本入账并按照原来的方法计提摊销，列示在合并报表中。站在企业集团角度，专利权的初始成本为400万元，专利权转让价款550万元与成本400万元之差为未实现的内部交易损益，需要抵销。甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的专利权作为无形资产应当列报的金额=400-400/5=320(万元)。

　　19、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 因为产品全部对外出售了，所以计入制造费用的累计摊销额，也随着产品完工、销售，最终转入了主营业务成本，因此影响了当期损益。按照原摊销方法计算的摊销金额=(500-100-50)/8=43.75(万元)，即减少净损益43.75万元;按照新的摊销方法计算的摊销金额=(500-100-50)×35/100=122.5(万元)，即减少净损益122.5万元;因此由于无形资产摊销方法的改变导致减少2013年净损益=122.5-43.75=78.75(万元)，即对净损益的影响为-78.75万元。

　　20、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 无形资产的入账价值=900+60=960(万元);甲公司2012年应计提的摊销额=960/10=96(万元);2012年底计提减值前无形资产的账面价值=960-96=864(万元);2012年末应计提的减值=864-800=64(万元);2012年末计提减值后的无形资产账面价值=800(万元);2013年因计提摊销影响损益的金额=-800/5=-160(万元)。

　　21、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 乙公司(债务人)的账务处理是：

　　借：应付账款 800

　　累计摊销 20

　　贷：主营业务收入 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 97

　　无形资产 100

　　营业外收入——处置非流动资产利得 120

　　——债务重组利得 3

　　借：主营业务成本 390

　　存货跌价准备 10

　　贷：库存商品 400

　　计算债务重组利得=800-(585+212)=3(万元);

　　计算无形资产的处置损益=200-(100-20)=120(万元);

　　因此应确认营业外收入的金额=3+120=123(万元)。

　　22、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 东明公司取得该无形资产的入账价值=1200(万元);

　　东明公司5年后出租该无形资产，租赁期只有3年，不影响东明公司无形资产摊销的计提，因此东明公司2015年应计提的摊销金额=1200/15=80(万元)。

　　23、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2×08年无形资产入账价值=598+2=600(万元)，注册费是其、形成无形资产的必要费用，因为如果不注册，无形资产不能正常使用，所以应计入无形资产成本;2×09年末计提减值损失前无形资产的账面价值=600-(600-50)/8×2=462.5(万元)，计提减值损失之后的账面价值=240(万元);2×12年末无形资产的账面价值=240-240/6×3=120(万元)，相比此时的可收回价值190万元，已计提的减值金额不予恢复;2×13年1月出售专利的损益=150-120=30(万元)。

　　24、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：土地使用权的处理。

　　资料(1)，房地产开发企业准备增值后转让的土地使用权作为甲公司的存货核算;资料(3)，甲公司打算用于建造对外出租的办公楼，已由董事会作出书面决议且持有意图短期内不会发生变化，应作为“投资性房地产”核算;只有资料(2)作为无形资产核算，其年末列报金额=1200-1200/50/12×8=1184(万元)。

　　25、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 房地产开发企业持有并准备增值后转让的土地使用权，属于本企业的存货，不能作为投资性房地产核算，选项C不正确。

　　企业取得的土地使用权不同的会计处理如下：

　　1.对于房地产开发企业来说：

　　(1)土地使用权计入无形资产的，比如建造自用的办公楼，那么就作为无形资产核算，在办公楼建造期间的摊销计入在建工程成本，建成之后的摊销计入当期损益(一般是管理费用);

　　(2)土地使用权作为企业存货的，比如建造住宅小区，那么与建造的住宅小区一起作为企业的存货，是开发成本的一部分，建造期间不摊销，建成之后与住宅小区一起作为存货核算，不摊销;如果住宅小区卖出去了，也不用做相关处理;

　　(3)土地使用权作为投资性房地产核算的，比如购入土地使用权的时候就决定将地上建筑物建成之后对外出租的，那么从购入时土地使用权就作为投资性房地产核算，在建造期间不摊销，建成之后的摊销计入其他业务成本。

　　2.对于普通企业来说：

　　如果土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物，土地使用权作为无形资产核算，建造期间摊销费用计入在建工程的成本中，建造完成后摊销金额记入“管理费用”;如果土地使用权用于建成后对外出租的建筑物，则土地使用权作为投资性房地产核算，建造期间不计提摊销，建造完成后摊销记入“其他业务成本”中。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 (1)2×08年1月1日支付转让价款：

　　借：无形资产——土地使用权 50000

　　贷：银行存款 50000

　　(2)2×08年和2×09年无形资产的摊销额=50000÷50=1000(万元)

　　(3)2×09年12月31日办公楼达到预定可使用状态：

　　借：固定资产 40000

　　贷：在建工程 40000

　　(4)2×10年摊销土地使用权和对办公楼计提折旧：

　　借：管理费用 2000

　　贷：累计摊销 1000

　　累计折旧 (40000÷40)1000

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 根据准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限;合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 20×6年1月1日

　　借：无形资产 　　　　 900

　　贷：银行存款 　　　　　　　　 900

　　20×6年12月31日

　　借：管理费用 　　　　(900÷6)150

　　贷：累计摊销 　　　　　　　　　　　 150

　　20×7年12月31日计提无形资产减值准备=900-150×2-375=225(万元)

　　20×8年12月31日无形资产摊销的金额=375÷4=93.75(万元)

　　4、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 本题考查知识点：无形资产的后续计量。

　　选项A，因为每10年可以申请一次延期，而且支付手续费与未来代理的收益相比比重极小，可以视为使用寿命不可确定的无形资产核算，不需要计提摊销，只需要在每年年度终了时进行减值测试。

　　5、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 无形资产具有可辨认性的特征，选项C不属于无形资产特征。

　　6、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，通过政府补助取得的无形资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，应按照名义金额(1元)计量;选项D，企业经营租入的无形资产不具有所有权，只是具有使用权，属于出租方的无形资产，不需要确认为自有无形资产，直接确认租金费用即可。

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，应计入营业外收支中;选项B，企业出售无形资产形成的净损益应该计入营业外收支，不影响营业利润，影响利润总额;选项C，应将无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出中。

　　8、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项A，20×2确认的财务费用=400×4.3295×5%=86.59(万元)，或=[2000-(2000-400×4.3295)]×5%=86.59(万元);选项B，20×3年财务费用=(400×4.3295-400+86.59)×5%=70.92(万元);选项C，20×2年1月1日确认无形资产=400×4.3295=1731.8(万元);选项D，20×2年12月31日长期应付款列报金额=400×4.3295-400+86.59-400+(400×4.3295-400+86.59)×5%=1089.31(万元)，或=长期应付款余额(2000-400)-未确认融资费用余额(2000-400×4.3295-86.59)-将于一年内到期的非流动负债(400-70.92)=1089.31(万元)。

　　9、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，企业自创的品牌由于成本不能可靠计量同时不具有可辨认性，不能作为无形资产入账;选项D，应作为房地产开发企业的存货入账。

　　10、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不应确认为无形资产。

　　11、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销，因此专利权Y应从2010年1月份开始摊销。按规定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。专利权Y应按5年作为摊销期，并将A公司向甲公司承诺在第5年购买该专利权的价款320万元作为无形资产的残值。

　　12、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 商标权的初始确认金额=100×4.3295=432.95(万元)，选项A错误;接受的投资者投入的无形资产，由于协议价值和公允价值不等，所以应该以公允价值确定其成本，无形资产的入账价值为2200万元，选项B错误;企业发生的宣传费用不构成无形资产的成本，所以M公司自行研发的无形资产的初始确认金额=100+30+5=135(万元)，选项C正确;期末无形资产应计提累计摊销=432.95/10+2200/10/12×11=244.96(万元)，选项D正确。

　　13、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 自行研发无形资产开发阶段的资本化支出在达到预定可使用状态之前应该在资产负债表“开发支出”列示，费用化支出则应在期末转入当期损益，计入利润表的“管理费用”项目，所以选项D错误。

　　14、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 转让A商标权的处置损益=100-(120-20-15)=15(万元)，应计入营业外收入;B专利技术本年摊销=300/50=6(万元)，其中，上半年摊销计入期间费用(管理费用)，下半年摊销计入营业成本(其他业务成本);B专利技术年末确认半年的租金收入=8/2=4(万元)。因此甲公司无形资产的相关处置业务，影响营业收入的金额=4(万元)，影响营业成本的金额=3(万元)，影响营业利润的金额=4-3-3=-2(万元)，影响利润总额的金额=-2+15=13(万元)，因此选项AD正确。

　　15、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，无形资产报废时，应将无形资产的账面价值转销，计入当期损益(营业外支出)，分录为：

　　借：营业外支出

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　贷：无形资产

　　16、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考查知识点：土地使用权的处理。

　　选项D，用于建造办公楼的土地使用权摊销额在办公楼的建造期间计入在建工程成本，相关分录为：

　　借：在建工程

　　贷：累计摊销

　　17、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权应确认为无形资产，与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧;选项C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权作为开发成本核算，属于企业的存货，不进行摊销。

　　18、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，研发无形资产时发生的注册费计入无形资产成本;选项C，企业研发无形资产分为研究阶段和开发阶段，处于研究阶段时，不知道该无形资产是否可以研发成功，因此研究阶段发生的支出应全部费用化，计入当期损益。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 该合并属于非同一控制下的企业合并，因为甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。 (1分)

　　【正确答案】 甲公司进行企业合并的合并成本为为12 000万元，应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为11 200(14 000×80%)万元，所以合并报表中应该确认的商誉=12 000-11 200=800(万元)。(1分)

　　由于是非同一控制下的企业合并，所以购买日合并财务报表中合并取得的研发支出按公允价值550万元计量。(1分)

　　【正确答案】 对外出租的土地使用权在2010年末资产负债表中应该以“投资性房地产”列示。因为在2010年年末，办公楼已经建造完成，并且连同该土地使用权用于对外出租，所以年末应该将办公楼和土地使用权转为投资性房地产核算。(2分)

　　【正确答案】 X专利权的摊销年限为4年。(1分)

　　2010年摊销额=(1 800+90-900)/4×6/12=123.75(万元)。(1分)

　　【正确答案】

　　管理系统软件的初始入账价值=1 000×(P/A，5%，5)=1 000×4.3295=4 329.5(万元) (1分)

　　2011年12月31日，未确认融资费用的摊销额=4 329.5×5%=216.48(万元)(1分)

　　2011年末资产负债表中长期应付款项目金额=(5 000-1 000)-(5 000-4 329.5-216.48)=3 545.98(万元)(1分)

　　2、

　　【正确答案】 购入该无形资产的会计分录为：

　　借：无形资产　　480

　　贷：银行存款　480(1分)

　　【正确答案】 20×6年12月31日无形资产的摊销金额=(480/10)×(1/12)=4(万元)(1分)

　　摊销无形资产的会计分录：

　　借：管理费用　4

　　贷：累计摊销　4 (1分)

　　【正确答案】 无形资产的账面价值=无形资产的账面余额-累计摊销=480-(4+480/10)=428(万元)(2分)

　　【正确答案】 20×8年12月31日计提减值前该无形资产的账面价值=428-480/10=380(万元)(1分)

　　该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额等于预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备=380-190=190(万元)。(1分)

　　会计分录：

　　借：资产减值损失　　190

　　贷：无形资产减值准备　190(1分)

　　【正确答案】 20×9年前3个月该无形资产的摊销金额=190/(120-25)×3=6(万元)(1分)

　　至20×9年4月1日，无形资产已计提累计摊销额=4+48+48+6=106(万元)，所以出售净收益=260-(480-106-190)=76(万元) (1分)

　　3、

　　【正确答案】 2010年1至9月发生的各项支出不满足资本化条件，应该费用化。(1分)

　　因为至2010年9月末，甲公司可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。所以2010年1至9月属于研究阶段，发生的支出不满足资本化条件，应全部费用化。(2分)

　　【正确答案】 2010年10月1日以前发生研发支出时：

　　借：研发支出——费用化支出 　100

　　贷：应付职工薪酬等　　　　　　 100(2分)

　　2010年10月1日以后发生研发支出时：

　　借：研发支出——资本化支出 　　60

　　贷：应付职工薪酬等　　　　　　　 60(2分)

　　年末，应将费用化的研发支出予以结转：

　　借：管理费用 　　100

　　贷：研发支出——费用化支出 　　100(1分)

　　2011年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元：

　　借：研发支出——资本化支出　　 240

　　贷：应付职工薪酬等 　　　　　　　240(1分)

　　2011年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时：

　　借：无形资产　　　 300

　　贷：研发支出——资本化支出 300(1分)

　　4、

　　【正确答案】 土地使用权的入账价值=300/(200+300)×450=270(万元)(1分)

　　建筑物的入账价值=200/(200+300)×450=180(万元)(1分)

　　【正确答案】 2012年末建筑物的账面价值=180-180/30×2=168(万元)(0.5分)

　　2012年末减值前土地使用权的账面价值=270-270/60×2=261(万元)(0.5分)

　　可收回金额为212万元，因此应计提的减值准备=261-212=49(万元)(0.5分)

　　2012年末计提减值后土地使用权的账面价值=261-49=212(万元)(0.5分)

　　【正确答案】 2014年末建筑物的账面价值=180-180/30×4=156(万元)，因此甲公司因处置建筑物应确认的处置损益=185-156=29(万元)(1分)

　　2014年末土地使用权的账面价值=212-212/(55-2)×2=204(万元)，因此处置损益=305-204=101(万元)(1分)

　　【正确答案】 换入资产的总成本=换出资产公允价值+支付的补价=305+185+10=500(万元)(0.5分)

　　换入乙公司土地使用权入账价值=390/(390+110)×500=390(万元)(0.5分)

　　换入乙公司专利技术入账价值=110/(390+110)×500=110(万元)(0.5分)

　　分录为：

　　借：固定资产清理——建筑物156

　　累计折旧24

　　贷：固定资产——建筑物180(0.5分)

　　借：无形资产——B土地使用权 390

　　——专利技术 110

　　累计摊销 17

　　无形资产减值准备 49

　　贷：无形资产——A土地使用权 270

　　固定资产清理　　156

　　营业外收入 130

　　银行存款 10(2分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 2×07年11月12日债务重组的会计分录：

　　借：投资性房地产——土地使用权(成本)300

　　无形资产——专利技术 450

　　坏账准备 100

　　贷：应收账款 810

　　资产减值损失 40(2分)

　　债务重组损失=0(1分)

　　2×07年12月31日：

　　借：投资性房地产——土地使用权(公允价值变动)100

　　贷：公允价值变动损益 (400-300)100

　　借：管理费用 　　 　 [450÷10×(2/12)]7.5

　　贷：累计摊销 7.5(2分)

　　【正确答案】 2×10年12月31日该无形资产的账面价值=450-(450÷10)×(2/12)-(450÷10)×3=307.5(万元) (1分)

　　计提无形资产减值准备=307.5-205=102.5(万元) (1分)

　　借：资产减值损失 102.5

　　贷：无形资产减值准备 102.5 (1分)

　　【正确答案】 2×11年12月31日

　　①计提无形资产的摊销额

　　应计提的摊销金额=205÷(10×12-2-3×12)×12=30(万元)(1分)

　　借：管理费用 　　　　　　　30

　　贷：累计摊销 30 (1分)

　　②计提的无形资产减值准备

　　2×11年12月31日无形资产的账面价值=205-30=175(万元)

　　无形资产的可收回金额=100(万元)

　　计提无形资产减值准备=175-100=75(万元) (1分)

　　借：资产减值损失 75

　　贷：无形资产减值准备 75 (1分)

　　【正确答案】 2×12年6月30日

　　2×12年1至6月，该无形资产的摊销额=100÷5×6/12=10(万元)

　　无形资产账面价值=450-(450/10×2/12+450÷10×3+30+10)-(102.5+75)=90(万元)

　　公允价值减去处置费用=150-0=150(万元)

　　持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。由于账面价值低于公允价值减去处置费用后的净额，因此不需要调整账面价值。

　　2×12年9月16 日

　　借：固定资产 160

　　无形资产减值准备 177.5

　　累计摊销 182.5

　　贷：无形资产 450

　　营业外收入——处置非流动资产利得 60

　　银行存款 10

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