出租人对经营租赁的会计处理——2025年《中级会计实务》强化阶段知识点
2025年08月06日 来源：来学网【第十九章 租赁】
出租人对经营租赁的会计处理
【知识点】
一、基本规定
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租金的处理 |
1.在租赁期内各个期间，出租人应采用直线法或者其他系统合理的方法将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入。 2.如果其他系统合理的方法能够更好地反映因使用租赁资产所产生经济利益的消耗模式的，则出租人应采用该方法。 借：银行存款/应收账款/其他应收款等 贷：租赁收入—经营租赁收入/其他业务收入等 预收账款 |
| 出租人对经营租赁提供激励措施 |
1.出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入。 举例：出租汽车一辆，租期20个月，每月租金2 000元，免5个月租金。 每月租金收入=2 000×15÷20=1 500（元） 2.出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。（出租人代交物业费） 各期租金收入=（租金总额-出租人承担的费用）÷整个租赁期 |
| 初始直接费用 | 出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入当期损益。 |
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折旧和减值 |
1.对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧； 2.对于其他经营租赁资产，应当根据该资产适用的企业会计准则，采用系统合理的方法进行摊销。 3.出租人应当按照资产减值准则的规定，确定经营租赁资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。 |
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可变租赁付款额 |
1.出租人取得的与经营租赁有关的可变租赁付款额，如果是与指数或比率挂钩的，应在租赁期开始日计入租赁收款额； 2.除此之外的，应当在实际发生时计入当期损益。 借：银行存款/应收账款等 贷：租赁收入—可变租赁付款额 |
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经营租赁的变更 |
经营租赁发生变更的，出租人应自变更生效日开始，将其作为一项新的租赁进行会计处理，与变更前租赁有关的预收或应收租赁收款额视为新租赁的收款额。 |
二、相关总结
1.初始直接费用的处理原则
| 承租人 | 计入使用权资产的成本 | |
| 出租人 | 融资租赁 | 包括在应收融资租赁款（租赁投资净额）的初始入账价值中 |
| 经营租赁 | 应当资本化至租赁标的资产的成本，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入当期损益。 | |
2.可变租赁付款额的处理原则
| 取决于指数或比率 | 其他 | ||
| 承租人 |
纳入租赁负债的初始计量 |
在实际发生时计入当期损益（或计入相关资产成本，如存货） | |
| 出租人 | 融资租赁 | 纳入租赁投资净额 | 在实际发生时计入当期损益 |
| 经营租赁 |
在租赁期开始日计入租赁收款额 |
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【习题演练】
2×21年7月1日，甲公司与乙公司签订了一项写字楼租赁合同，甲公司将该写字楼以经营租赁方式出租给乙公司。合同约定，租赁期为2×21年7月1日至2×22年6月30日，租赁期前2个月免收租金，后10个月每月收现租金15万元，此外，甲公司承担了本应由乙公司负担的电子灯牌制作安装费3万元。甲公司按直线法确认租金收入。不考虑其他因素，甲公司2×21年度应确认的租金收入为（ ）万元。
A.73.5
B.49
C.60
D.75
【答案】A
【解析】出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入。出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。甲公司2×21年度应确认的租金收入=（15×10-3）/12×6=73.5（万元）。
