【第二十一章 企业合并与合并财务报表】

同一控制下企业合并的会计处理

【知识点】

一、同一控制下企业合并的会计处理原则

1.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债、合并中不产生新的资产和负债。（如：吸收合并）

2.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变（如：吸收合并）。

在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。

3.合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益（如：控股合并）。

在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

4.对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的。

提示

实务中有些情况下，合并方的设立日可能晚于被合并方，例如，某集团公司新设一家子公司，将现有其他子公司或业务注入该新设公司，该交易构成同一控制下企业合并，如果该新设公司的成立日晚于被注入的其他子公司或业务的成立日，该新设公司应当追溯至自比较期最早期初开始编制的合并财务报表，即使比较期最早期初早于该新设公司的成立日，但应不早于被注入的其他子公司或业务处于最终控制方控制的时点。

二、同一控制下控股合并的会计处理

1.个别财务报表

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本的确定参见本书第六章的相关内容。

2.合并财务报表（合并日）

三、同一控制下吸收合并的会计处理