【第二十一章 企业合并与合并财务报表】

非同一控制下企业合并的会计处理

【知识点】

一、非同一控制下企业合并的会计处理原则

1.确定购买方

购买方：是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。

2.确定购买日

购买日：是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。

3.确定企业合并成本（详见第六章）

4.企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配

（1）购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债，要作为本企业的资产、负债（或合并财务报表中的资产、负债）进行确认，在购买日，应当满足资产、负债的确认条件（特殊：无形资产、或有负债）。

（2）购买方在企业合并中取得的无形资产应符合《企业会计准则第6号—无形资产》中对于无形资产的界定（关键：是否满足可辨认性标准）且其在购买日的公允价值能够可靠计量。

（3）在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小，但其公允价值能够合理确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认。

（4）对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。

5.企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理【商誉、当期损益（营业外收入）】

6.企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债公允价值的调整

自购买日算起12个月内取得进一步的信息表明需对原暂时确定的企业合并成本或所取得的可辨认资产、负债的暂时性价值进行调整的，应视同在购买日发生，进行追溯调整。

7.购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。

（1）购买日后12个月内，如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来经济利益能够实现的，购买方：

借：递延所得税资产

　贷：商誉

　　　所得税费用（商誉不足冲减时）

（2）除上述情况以外（比如，购买日后超过12个月、或在购买日不存在相关情况但购买日以后开始出现新的情况导致可抵扣暂时性差异带来的经济利益预期能够实现），如果符合了递延所得税资产的确认条件，不得调整商誉金额：

借：递延所得税资产

　贷：所得税费用

二、非同一控制下吸收合并的会计处理

借：××资产（购买日的公允价值）

　商誉（借差）

　贷：××负债（购买日的公允价值）

　　　银行存款等（★★公允价值）

　　　营业外收入（贷差）

【习题演练】

在非同一控制下的控股合并中，购买方应将合并成本大于合并中取得被购买方的可辨认净资产公允价值份额的差额，在其个别财务报表中列报为商誉。（　　）

【答案】×

【解析】在非同一控制下的控股合并中，购买方应将合并成本大于合并中取得被购买方的可辨认净资产公允价值份额的差额，在其合并财务报表中列报为商誉。