历年注册会计师考试综合阶段仿真试题及答案(十二)
2018年09月25日 来源:来学网 一、计算分析题
1.英明公司为一家天然气生产企业,按照国家规定天然气生产企业按天然气实际产量按月提取安全生产费,提取标准为20元/平方米。2012年5月31日,英明公司“专项储备——安全生产费”科目余额为10000万元。
(1)2012年6月份天然气的实际产量为500万平方米。
(2)2012年6月份支付安全生产检查费100万元,以银行存款支付。
(3)2012年6月份购入一批需要安装的用于检验气体含量的检查设备,取得增值税专用发票注明的价款为5000万元,增值税税额为850万元。购入后立即投入安装,安装中发生应付安装人员薪酬50万元,领用外购原材料100万元,其增值税税额为17万元。
(4)2012年8月份安装完毕达到预定可使用状态。(答案中的金额单位用万元表示)
要求:编制上述有关业务的会计分录。
2.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2012年12月31日,甲公司因租赁期满,将出租的写字楼收回,开始作为办公楼用于本企业的行政管理。2012年12月31日,该写字楼的公允价值为4800万元。该房地产在转换前采用公允价值模式计量,原账面价值为4750万元,其中,成本为4500万元,公允价值变动增值250万元。转换后,甲公司预计该办公楼的尚可使用寿命为20年,采用年限平均法计提折旧,净残值为0。2015年1月1日,甲公司采用出包方式改造办公楼里的4部电梯,该电梯原值为480万元,未单独确认为固定资产。甲公司支付的新电梯购买价款为640万元(不含增值税),另发生安装费用20万元,以银行存款支付,旧电梯的回收价格为60万元,款项尚未收到,2015年3月10日,电梯安装完毕达到预订可使用状态。
要求:假定不考虑其他相关因素,编制上述业务的会计分录。
3.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2012年9月30日,甲公司一台生产用升降机械(动产)出现故障,经检修发现其中的电动机磨损严重,需要更换,该升降机械购买于2009年6月30日,甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认,原价82.5万元(其中的电动机在2009年6月30日的市场价格为11万元),预计净残值为0,预计使用年限为10年,采用年数总和法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率,甲公司决定对其进行改造,为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为10万元,增值税税额为1.7万元,款项已通过银行转账支付,改造过程中,辅助生产车间发生了劳务支出2万元。
要求:假定原电动机磨损严重,没有任何价值。不考虑其他相关税费,编制上述业务的会计分录。
二、综合题
1.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)2014年12月1日,将自己生产的空调20台安装在厂房建造,其每台成本金额为0.5万元,市场价格为0.6万元;发生安装费0.4万元,款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。
甲公司对上述交易或事项的会计处理如下:
借:在建工程 14.44
贷:主营业务收入 12
应交税费——应交增值税(销项税额) 2.04
银行存款 0.4
借:主营业务成本 10
贷:库存商品 10
(2)2014年3月31日,甲公司与丙公司签订合同,自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用,合同价款为6000万元(不考虑增值税的影响)。因甲公司现金流量不足,按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付,每年4月1日支付2000万元。预计该设备使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
甲公司2014年对上述交易或事项的会计处理如下:
借:固定资产 6000
贷:长期应付款 6000
借:管理费用 900
贷:累计折旧 900
(3)2012年6月30日,甲公司正式建造完成并交付使用一座核电站,全部成本为200000万元,预计使用寿命为40年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2012年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时,将发生弃置费用20000万元(金额较大)。假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目,2012年下半年生产的产品尚未完工。
甲公司对上述交易或事项的会计处理如下:
借:固定资产 200000
贷:在建工程 200000
借:生产成本 2500
贷:累计折旧 2500
假定在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为10%。已知:(P/F,10%,40)=0.0221;(P/A,10%,3)=2.4869。(计算结果保留两位小数,答案中的金额单位用万元表示)
要求:根据上述资料,逐项判断甲公司的会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并给出正确的会计处理。
2.大海公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2013年3月2日,大海公司与祥瑞公司签订合同,将该项目出包给祥瑞公司承建,根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为2000万元,建造冷却塔的价款为1200万元,安装发电设备需支付安装费用200万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费):
(1)2013年3月15日,大海公司按合同约定向祥瑞公司预付10%备料款320万元,其中发电车间200万元,冷却塔120万元。
(2)2013年9月10日,发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,大海公司与祥瑞公司办理工程价款结算1600万元,其中发电车间1000万元,冷却塔600万元。大海公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。
(3)2013年10月5日,大海公司购入一台需要安装的发电设备,价款总计1400万元,已用银行存款付讫。
(4)2014年3月5日,建筑工程主体已完工,大海公司与祥瑞公司办理工程价款结算1600万元,其中发电车间1000万元,冷却塔600万元。大海公司向祥瑞公司开具了一张期限为3个月的商业票据。
(5)2014年4月1日,大海公司将发电设备运抵现场,交付祥瑞公司安装。
(6)2014年5月10日,发电设备安装完成,大海公司与祥瑞公司办理设备安装价款结算200万元,款项以银行存款支付。
(7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计116万元,已用银行存款付讫。
(8)2014年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料40万元,用银行存款支付其他试车费用20万元,试车期间取得发电收入80万元。
(9)2014年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。
要求:编制大海公司上述业务的会计分录。
3.甲公司为上市公司,该公司内部审计部分在对其2013年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)为降低能源消耗,甲公司对A生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于2013年1月1日开始,2013年10月25日达到预订可使用状态并交付使用,共发生成本1300万元。至2013年1月1日,A生产设备的成本为4000万元,已计提折旧1600万元,账面价值2400万元,其中被替换构件的账面价值为400万元,被替换构件已无使用价值,A生产设备原预计使用10年,更换构件后预计还可使用8年。采用年限平均法计提折旧,假定无残值。甲公司2013年相关会计处理如下:
借:在建工程 2400
累计折旧 1600
贷:固定资产 4000
借:在建工程 1300
贷:银行存款等 1300
借:固定资产 3700
贷:在建工程 3700
借:制造费用 77.1
贷:累计折旧 77.1
(2)2012年11月20日,甲公司购进一台需要安装的B设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为1000万元,可抵扣增值税进项税额为170万元,款项已通过银行支付。安装B设备时,甲公司领用原材料50万元(不含增值税),支付安装人员工资30万元。2013年6月30日,B设备达到预订可使用状态,B设备预计使用年限为5年,预计净残值率为5%,甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。假定该设备是用于管理部门使用。甲公司2013年计提折旧会计处理如下:
借:管理费用 205.2
贷:累计折旧 205.2
(3)甲公司采用融资租赁方式租入一台不需安装的生产用大型设备,设备已于2013年1月1日达到预定可使用状态,租赁期3年,每年年末支付租金400万元,租赁合同表明年利率5%,该设备的公允价值为1300万元,签订合同过程中发生直接归属于该租赁项目的差旅费等7.96万元,承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元,该设备的预计使用年限为4年,预计净残值为140万元,甲公司采用年限平均法计提折旧。(假定2013年按全年计提折旧,不考虑未确认融资费用的摊销)已知(P/A,5%,3)=2.7232,(P/F,5%,3)=0.8638,甲公司2013年会计处理如下:
借:固定资产 1300
未确认融资费用 100
贷:长期应付款 1400
借:制造费用 290
贷:累计折旧 290
假定生产产品的机器设备在年末全部生产完工并未对外进行销售。
要求:根据资料(1)至(3),逐项判断甲公司会计处理是否正确,如不正确,简要说明理由,并编制有关差错更正的会计分录(有关差错更正按当期差错处理,且不要求编制结转损益的会计分录)。
参考答案及解析
一、计算分析题
1.
【答案】
(1)2012年6月提取安全生产费
借:生产成本 10000(20×500)
贷:专项储备——安全生产费 10000
(2)2012年6月份支付安全生产检查费
借:专项储备——安全生产费 100
贷:银行存款 100
(3)2012年6月份购入及安装设备
借:在建工程 5000
应交税费——应交增值税(进项税额) 850
贷:银行存款 5850
借:在建工程 50
贷:应付职工薪酬 50
借:在建工程 100
贷:原材料 100
(4)2012年8月份设备安装完毕达到预定可使用状态
借:固定资产 5150
贷:在建工程 5150
借:专项储备——安全生产费 5150
贷:累计折旧 5150
2.
【答案】
(1)2012年12月31日,由投资性房地产转为固定资产
借:固定资产 4800
贷:投资性房地产——成本 4500
——公允价值变动 250
公允价值变动损益 50
(2)2013年和2014年分别计提折旧=4800/20=240(万元)
借:管理费用 240
贷:累计折旧 240
注:2014年计提折旧分录与上分录相同。
(3)2015年1月1日
借:在建工程 4320(4800-240×2)
累计折旧 480
贷:固定资产 4800
借:银行存款 60
营业外支出 372
贷:在建工程 432(4320/4800×480)
借:在建工程 748.8(640×1.17)
贷:银行存款 748.8
借:在建工程 20
贷:银行存款 20
(4)2015年3月10日,在建工程转入固定资产
借:固定资产 7656.8
贷:在建工程 7656.8
3.
【答案】
(1)固定资产转入在建工程
借:在建工程——升降机械 39.37
累计折旧 43.13
(82.5×10/55+82.5×9/55+82.5×8/55+82.5×7/55×3/12)
贷:固定资产——升降机械 82.5
借:营业外支出 5.25
贷:在建工程——升降机械 5.25(11/82.5×39.37)
(2)更新改造支出
借:在建工程 10
应交税费——应交增值税(进项税额) 1.7
贷:银行存款 11.7
借:在建工程——升降机械 2
贷:生产成本——辅助生产成本 2
(3)在建工程转回固定资产
借:固定资产——升降机械 46.12
贷:在建工程——升降机械 46.12
二、综合题
1.
【答案】
(1)资料(1)甲公司的会计处理不正确。
理由:将其自产的产品用于非增值税应税项目,不确认收入,正确的处理是直接贷记“库存商品”,对应的增值税的金额按照市场价值来计算。其正确的会计处理是:
借:在建工程 12.44
贷:库存商品 10
应交税费——应交增值税(销项税额) 2.04
银行存款 0.4
(2)资料(2)甲公司的会计处理不正确。
理由,对于分期购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上是具有融资性质的,固定资产的入账价值是以其现值为基础确定的。正确的会计处理是:
借:固定资产 4973.8(2000×2.4869)
未确认融资费用 1026.2
贷:长期应付款 6000
借:管理费用 746.07(4973.8/5×9/12)
贷:累计折旧 746.07
借:财务费用 373.04(4973.8×10%×9/12)
贷:未确认融资费用 373.04
(3)资料(3)甲公司的会计处理不正确。
理由:弃置费用的现值应该计入到固定资产的成本中,其计提折旧的基数应包含其弃置费用的现值;弃置费用的现值与终值的差额应按实际利率法分期确认为财务费用。正确的会计处理是:
借:固定资产 200442(200000+20000×0.0221)
贷:银行存款 200000
预计负债 442
借:生产成本(制造费用) 2505.53(200442/40×6/12)
贷:累计折旧 2505.53
借:财务费用 22.1(442×10%×6/12)
贷:预计负债 22.1
2.
【答案】
(1)2013年3月15日,预付备料款
借:预付账款 320
贷:银行存款 320
(2)2013年9月10日,办理建筑工程价款结算
借:在建工程——建筑工程(发电车间) 1000
——建筑工程(冷却塔) 600
贷:银行存款 1280
预付账款 320
(3)2013年10月5日,购入发电设备
借:工程物资——发电设备 1400
贷:银行存款 1400
(4)2014年3月5日,办理建筑工程价款结算
借:在建工程——建筑工程(发电车间) 1000
——建筑工程(冷却塔) 600
贷:应付票据 1600
(5)2014年4月1日,将发电设备交付祥瑞公司安装
借:在建工程——在安装设备(发电设备) 1400
贷:工程物资——发电设备 1400
(6)2014年5月10日,办理安装工程价款结算
借:在建工程——安装工程(发电设备) 200
贷:银行存款 200
(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费
借:在建工程——待摊支出 116
贷:银行存款 116
(8)进行负荷联合试车
借:在建工程——待摊支出 60
贷:原材料 40
银行存款 20
借:银行存款 80
贷:在建工程——待摊支出 80
(9)计算分配待摊支出,并结算在建工程
待摊支出分配率=(116+60-80)/(2000+1200+200+1400)=2%
发电车间应分配的待摊支出=2000×2%=40(万元);
冷却塔应分配的待摊支出=1200×2%=24(万元);
发电设备应分配的待摊支出=(1400+200)×2%=32(万元);
结转“在建工程——待摊支出”:
借:在建工程——建筑工程(发电设备) 40
——建筑工程(冷却塔) 24
——在安装设备(发电设备) 32
贷:在建工程——待摊支出 96
计算已完工的固定资产的成本:
发电车间的成本=2000+40=2040(万元)
冷却塔的成本=1200+24=1224(万元)
发电设备的成本=(1400+200)+32=1632(万元)
借:固定资产——发电车间 2040
——冷却塔 1224
——发电设备 1632
贷:在建工程——建筑工程(发电车间) 2040
——建筑工程(冷却塔) 1224
——在安装设备(发电设备) 1632
3.
【答案】
(1)事项(1)会计处理不正确。
理由:固定资产更新改造的后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。所以更新改造后固定资产的账面价值=2400-400+1300=3300(万元),应计提折旧额=3300/8/12×2=68.75(万元)。
更正分录如下:
借:营业外支出 400
贷:在建工程 400
借:在建工程 400
贷:固定资产 400
借:累计折旧 8.35(77.1-68.75)
贷:库存商品 8.35
(2)事项(2)会计处理不正确
理由:双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值,得出各年应提折旧额的方法。所以应当计提折旧额=(1000+50+30)×2/5×1/2=216(万元)。
更正分录如下:
借:管理费用 10.8(216-205.2)
贷:累计折旧 10.8
(3)事项(3)会计处理不正确
理由:融资租赁固定资产在租赁期开始日,承租人应当以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,确认租入资产的入账价值基础。无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权,则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保,则应计提折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额。最低租赁付款额现值=400×2.7232+200×0.8638=1262.04(万元),所以设备的入账价值=1262.04+7.96=1270(万元),应计提折旧额=(1270-200)/3=356.67(万元)。
借:未确认融资费用 30
贷:固定资产 30
借:库存商品 66.67(356.67-290)
贷:累计折旧 66.67