2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　单项选择题

　　1.下列关于政府补助的确认和计量的表述中不正确的是()。

　　A.与资产相关的政府补助从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均分摊计入各期损益或直接冲减资产成本

　　B.递延收益只用于核算与资产相关的政府补助

　　C.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益或冲减相关成本费用

　　D.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在满足政府补助所附条件的，取得时确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间计入当期损益或冲减相关成本费用

　　答案： B

　　解析： 选项B，递延收益也用来核算与收益相关的政府补助。

　　2.2x17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)因生产并销售环保型冰柜收到政府补贴40万元。按规定甲公司每销售一台环保型冰柜，政府给予补贴500元。该环保型冰柜每台生产成本为900元，国家规定的销售价格为600元;(2)为研发第二代节能环保型冰柜发生研发费用900万元。税法允许税前抵扣1575万元;(3)按规定直接定额减免企业所得税300万元;(4)按规定收到即征即退的增值税200万元。不考虑其他因素，甲公司应作为政府补助进行会计处理的是()。

　　A.收到即征即退的增值税200万元

　　B.收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元

　　C.研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1575万元

　　D.直接定额减免企业所得税300万元

　　答案： A

　　解析： 选项B，收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元应按照收入准则进行处理;选项C，研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1575万元应作为纳税调整事项进行处理;选项D，直接定额减免企业所得税300万元，企业没有取得来源于政府的经济资源，不属于政府补助。

　　3.甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业，适用增值税先征后返政策。20x7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税额300万元。20x7年3月12日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元，20x7年9月26日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用。实际成本为240万元，资金来源为财政拨款及其借款，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计无净残值，甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司20x7年度因政府补助应确认的收益为()。

　　A.303万元

　　B.300万元

　　C.420万元

　　D.309万元

　　答案： A

　　解析： 甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益=300+120/10×3/12=303(万元)。

　　4.2xl7年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2X17年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元、该款项于2x17年6月30日到账。2X17年6月30日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素。甲公司因购入和使用该台实验设备对2x17年度营业利润的影响金额为()万元。

　　A.-40

　　B.-80

　　C.180

　　D.-90

　　答案： A

　　解析： 与资产相关的政府补助，在采用净额法进行处理时，收到政府补助时应冲减资产价值，甲公司因购入和使用该台实验设备对2x17年度营业业利润的影响金额=-(900-500)/5×6/12=-40(万元)。

　　【提示】如果甲公司对该政府补助采用总额法核算，因购入和使用该台实验设备对2×17年度损益的影响金额=-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(万元)。

　　5.下列关于政府补助的说法不符合企业会计准则规定的是()。

　　A.与企业日常活动相关的政府补助，计入营业收入或冲减相关成本费用

　　B.与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支

　　C.政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目属于日常活动相关政府补助

　　D.政府补助与日常销售等经营行为密切相关属于日常活动相关政府补助

　　答案： A

　　解析： 政府补助准则规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用，选项A不正确。

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　　6.下列关于政府补助的说法中符合企业会计准则规定的是()。

　　A.政府补助只能采用总额法进行会计理

　　B.企业与政府发生交易取得的收入属于政府补助

　　C.增值税的出口退税属于政府补助

　　D.行政划拨的土地使用权属于政府补助

　　答案： D

　　解析： 选项A，政府补助有总额法和净额法两种处理方法;选项B，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》规定进行会计处理，并作为营业收入列报;选项C，增值税的出口退税不属于政府补助;选项D，行政划拨的土地使用权是无偿划拨的非货币性资产，属于政府补助。

　　7.2017年12月31日甲公司因政策性原因导致亏损200万元，年未收到当地政府给予的亏损补贴300万元，其中，文件明确规定100万元将用于2018年度亏损补贴，假定涉及的亏损由非日常活动导致，甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，甲公司年12月31.日的会计处理是()。

　　A.确认递延收益300万元

　　B.确认营业外收入300万元

　　C.确认递延收益100万元和营业外收入200万元

　　D.确认资本公积100万元和营业外收入200万元

　　答案： C

　　解析： 总额法核算下，与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用期间计入当期营业外收入(非日常活动);用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入(非日常活动)，选项C正确。

　　8.下列关于与资产相关的政府补助的确认和计量的表述中不正确的是()。

　　A.与资产相关的政府补助是指企业直接取得非货币性资产形式的政府补助

　　B.以名义金额计量的非货币性资产形式的政府补助在取得时计入当期损益

　　C.总额法核算下的与资产相关的政府补助，相关递延收益应分期转入其他收益或营业外收入

　　D.企业取得的非货币性资产形式的政府补助应按照其公允价值确认和计量

　　答案： A

　　解析： “与资产相关的政府补助”指该项补助会用于购建固定资产或无形资产等长期资产，而补助本身不一定是非货币性资产形式，选项A不正确。

　　9.甲公司为增值税一般纳税人，2X15年12月31日取得财政拨款1200万元，用于购买环保设备。同日购入设备取得增值税专用发票法明的价款1000万元，增值税税额160万元，支付安装调试费用100万元;甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2x18年12月31日甲公司将该设备对外出售，取得处置价款719.2万元(含增值税，税率为16%)。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，则2x18年12月份甲公司因处置该固定资产对损益的影响金额为()万元。

　　A.600

　　B.120

　　C.480

　　D.0

　　答案： A

　　解析： 处置固定资产影响损益的事项包括处置固定资产损益和剩余未分摊的递延收益结转至损益两个因素，因此，处置该固定资产对损益的影响金额=719.2/(1+16%)-[1100-(1100-100)75×3]+1200/5×2=600(万元)。

　　10.20x6年1月5日，A公司收到当地政府拨付的财政拨款9000万元，用于购买一台大型管理用环保设备。20x6年1月31日，A公司购入该设备(无需安装)，实际成本为9600万元，其中600万元以自有资金支付。该设备预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2x14年3月31日，A公司出售了这台设备，取得价款2400万元。A公司对政府补助采用总额法处理。不考虑其他因素，上述事项对A公司2x14年度利润总额的影响金额为()万元。

　　A.1635

　　B.2275

　　C.2290

　　D.2515

　　答案： B

　　解析： 上述事项对A公司2×14年度利润总额的影响金额=处置收益+递延收益余额转入+递延收益本期摊销-设备本期计提折旧=2400-[9600-9600/10/12×(11+7×12+3)]+[9000-9000/10/12×(11+7×12+3)]+9000/10×3/12-9600/10×3/12=2275(万元)。

　　11.20X1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下:(1)4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。(2)6月30日，甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。(3)8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中。(4)10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。假定甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧，政府补助采用总额法核算。甲公司20x1年度因政府补助应确认的收益金额为()万元。

　　A.600

　　B.620

　　C.900

　　D.3400

　　答案： B

　　解析： 甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额=600+2000/50×6/12=620(万元)。

　　12.甲公司为境内上市公司，2x17年发生的有关交易或事项包括:(1)收到增值税出口退税100万元;(2):收到控股股东现金捐赠500万元;(3)收到税务部门先征后返的增值税税款1200万元;(4)收到财政部门发放的补偿以前期间研究项目财政补助资金1600万元。甲公司2x17年对上述交易或事项会计处理正确的是()。

　　A.收到的增值税出口退税200万元确认为当期其他收益

　　B.收到的研究项目财政补助资金1600万元确认为当期营业外收入

　　C.收到的先征后返的增值税1200万元确认为当斯其他收益

　　D.收到的控股股东现金捐赠500万元确认为当期营业外收入

　　答案： C

　　解析： 增值税出口退税不属于政府补助，不应确认为当期其他收益，选项A错误;收到的研究项目财政补助资金1600万元确认为其他收益或冲减管理费用，选项B错误;收到的控股股东的现金捐赠500万元确认为资本公积，选项D错误。

　　多项选择题

　　13.2x15年度甲公司发生了以下交易或事项：(1)当地政府直接减免甲公司企业所得税500万元;(2)接受当地政府投资1000万元;(3)年末因购置环保设备(不需要安装，已达到预定可使用状态)取得政府拨款500万元，设备预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司对政府补助采用总额法核算，且该环保设备补助款与公司日常活动相关。假定不考虑其他因素，甲公司2x15年对上述交易或事项的会计处理正确的有()。

　　A.直接减征的企业所得税属于与收益相关的政府补助

　　B.接受当地政府投资应直接计入所有者权益

　　C.因环保设备取得的政府拨款应先计入递延收益

　　D.2x15年甲公司应计入其他收益的金额为100万元

　　答案： BC

　　解析： 选项A，直接减征的企业所得税不属于政府补助;选项B，接受当地政府投资属于权益性交易应计入所有者权益;选项C，因环保设备取得的政府拨款属于与资产相关的政府补助，取得时应将其计入递延收益;选项D，环保设备当年年末增加，当年不需要计提折旧，递延收益不需要转入其他收益，即应计入其他收益的金额为0。

　　14.2017年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2017年执行国家计划内政策价差的补偿。原甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。2017年甲公司共销售政策范围内A商品1000合。假设不考虑其他因素，下列关于甲公司上述业务会计处理的说法正确的有()。

　　A.甲公司自财政部门取得的款项属于政府补助

　　B.甲公司自财政部门取得的款项属于企业正常销售价款的一部分

　　C.甲公司对该事项应确认的主营业务收入为5000万元

　　D.甲公司对该事项应确认的其他收益为2000万元

　　答案： BC

　　解析： 甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是自国家无偿取得的现金流入，应作为正常销售价款的一部分，按收入准则进行处理，选项A和D不正确。

　　会计处理如下：

　　借：银行存款等5000

　　  贷：主营业务收入5000

　　借：主营业务成本2500

　　  贷：库存商品2500

　　15.甲公司为境内上市公司，20x6年发生的有关交易或事项包括：(1)接受母公司捐赠资金1000万元;(2)享有联营企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当年公允价值增加额140万元;(3)收到税务部门即征即退的增值税税款100万元;(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元(与日常活动相关)。甲公司20x6年对上述交易或事项会计处理正确的有()。

　　A.收到即征即退的增值税税款100万元确认为营业外收入

　　B.收到政府亏损补贴500万元直接计入其他收益

　　C.接受母公司捐赠1000万元计入资本公积

　　D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益

　　答案： BCDD

　　解析： 选项A，收到即征即退的增值税税款100万元属于政府补助，与日常活动相关，应计入其他收益。

　　16.下列关于政府补助的叙述正确的有()。

　　A.直接减征、免征、增加计税抵扣额属于政府补助

　　B.政府部门对企业研发活动给予补贴且相关的研发成果完全归政府所有的不属于政府补助

　　C.企业取得政策性优惠贷款贴息且财政将贴息资金拨付给企业的应采用净额法核算

　　D.与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助都可以按照经济业务实质选择总额法或净额法

　　答案： BCD

　　解析： 选项A，不涉及资产直接转移的经济支持不纳入政府补助准则的范围。

　　17.下列有关政府补助的表述中正确的有()。

　　A.总额法下与资产相关的政府补助，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变

　　B.总额法下与资产相关的政府补助，相关资产划分为持有待售类别的，先将尚未分配的递延收益余额冲减相关资产的账面价值

　　C.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质计入其他收益或冲减相关成本费用

　　D.企业在日常活动中仅有按照固定的定额标准取得的政府补助，才能按照应收金额计量

　　答案： ABC

　　解析： 选项D,如果资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应取得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额计量，即对期末有确证据表明能够符合政府补助规定的相关条件且预计能够收到政府补助时，可以按应收金额计量。

　　18.下列关于政府补助说法中正确的有()。

　　A.增值税出口退税不属于政府补助

　　B.政府资本性投入不属于政府补助

　　C.不涉及资产直接转移的经济支持一般不属于政府补助准则规范的政府补助

　　D.政府对企业的债务豁免属于政府补助

　　答案： ABC

　　解析： 不涉及资产直接转移的经济支持一般不属于政府补助准则规范的政府补助，如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

　　19.下列关于政府补助的会计处理表述中正确的有()。

　　A.企业应当以自身的性质判断政府补助应当采用总额法还是净额法

　　B.通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法

　　C.总额法下，企业先收到补助资金，再购建长期资产，则应当在开始对相关资产计提折旧或摊销时将递延收益分期计入损益

　　D.总额法下，企业先开始购建长期资产，再收到补助资金，则应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入损益

　　答案： BCD

　　解析： 选项A不正确，企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。

　　20.下列各项中属于企业获得的政府补助的有()。

　　A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴

　　B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金

　　C.政府部门作为企业所有者投入的资本

　　D.政府部门对企业出口货物增值税的出口退税

　　答案： AB

　　解析： 无偿性是政府补助的基本特征，政府部门作为企业所有者向企业投入资本，政府将拥有企业的所有权，分享企业利润，属于互惠交易，所以选项C不属于政府补助;增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，即企业取得的是自己事先垫付的资金，不是政府补偿给予的，所以选项D不属于政府补助。

　　21.下列关于政府补助会计处理方法的叙述中正确的有()。

　　A.企业应当根据经济业务的实质判断采用总额法还是净额法

　　B.通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法

　　C.总额法下与日常活动相关的政府补助应通过“其他收益”科目核算

　　D.长期资产投入使用后再取得的政府补助，总额法下应当在资产的预计使用寿命内将递延收益分期计入当期收益

　　答案： ABCD

　　解析： 如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，总额法应当在相关资产的剩余使用寿内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益;净额法下应当在取得补助时冲减相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销，选项D不正确。

　　22.下列关于政府补助的表述中，不正确的有()。

　　A.用于补偿企业已发生费用或损失的与收益相关的政府补助，取得时直接计入当期其他业务收入

　　B.企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理

　　C.用于补偿企业已发生费用或损失的与收益相关的政府补助，取得时直接计入当期营业外收入

　　D.综合性项目取得的政府补助难以区分的，将政府补助整体归类为与资产相关的政府补助

　　答案： ACD

　　解析： 用于补偿企业已发生费用或损失与收益相关的政府补助，总额法，下，计入当期营业外收入或其他收益，净额法下，冲减相关成本费用，选项A和C不正确;综合性项目取得的政府补助难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，选项D不正确。

　　23.依据企业会计准则规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有()。

　　A.政府补助为非货币性资产且公允价值不能可靠取得的，不需要进行账务处理

　　B.对不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中进行披露性质、范围和期限

　　C.企业取得针对综合性项目的政府补助，难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助

　　D.与资产相关的政府补助，净额法核算下，应将补助款冲减资产账面价值

　　答案： BCD

　　解析： 选项A，政府补助为非货币性资产且不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额(即1元)进行计量。

　　24.甲公司从事土地开发与建设业务。2x13年1月20日，甲公司以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为9000万元，预计使用年限为50年，采用直钱法摊销，无残值。2x13年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2x14年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本60000万元(含土地使用权建设期间摊销)。该商业设施预计使用年限为20年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为0。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2X14年5月10日收到国家拨付的补助资金300万元。假定甲公司采用总额法核算政府补助，且该项补助与公司日常活动相关。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.政府补助收到时确认递延收益300万元

　　B.收到的政府补助于2x14年9月20日开始摊销并计入损益

　　C.2x14年12月31日商业设施作为固定资产列示并按照59250万元计量

　　D.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本

　　答案： ACD

　　解析： 甲公司取得与资产相关的政府补助，取得时应计入递延收益，在相关资产达到预定可使用状态时起平均摊销，计入其他收益，选项A正确;收到的政府补助于2×14年10月开始摊销并计入损益，选项B错误;商业设施在2×14年12月31日作为固定资产列示，列示金额=60000-60000/20×3/12=59250(万元)，选项C正确;商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额应计入商业设施的建造成本，选项D正确。

　　25.甲公司20x3年自财政部门取得以下款项：

　　(1)2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元;

　　(2)6月20日，取得国家对公司进行技改项目的支持资金3000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预吏用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0;

　　(3)12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，预计项目结朿前仍将发生研究支出2400万元。

　　假定上述政府补助在20x3年以前均未予以确认，不考虑其他因素影响，下列关于甲公司20x3年对政府补助相关的会计处理中，正确的有()。

　　A.当期应计入损益的政府补助是1860万元

　　B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元

　　C.当期取得与资产相关的政府补助是3000万元

　　D.当期应计入资本公积的政府补助是4000万元

　　答案： AC

　　解析： 当期应计入损益的政府补助=1600+260=1860(万元)，选项A正确;当期取得与收益相关的政府补助=260+4000=4260(万元)，选项B错误;当期取得与资产相关的政府补助为3000万元，选项C正确;政府补助不计入资本公积，当期计入资本公积的金额为0,选项D错误

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