2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、甲公司2012年1月1日开始建造一栋办公楼，为建造该项办公楼借入一笔3年期的借款1 500万元，年利率为8%，按年支付利息。甲公司于3月1日开始施工建设，并于当日支付400万元的工程款。除此之外，该项工程在当年的支出情况如下：6月1日，支付800万元;11月1日，支付500万元。至2012年末，该项办公楼尚未完工。假设甲公司不存在其他借款，并且该项专门借款闲置资金用于短期投资，投资月收益率为0.5%。甲公司2012年专门借款利息费用资本化的金额为(　)。

　　A、76万元

　　B、96万元

　　C、100万元

　　D、120万元

　　2、甲公司为建造一项固定资产于2×11年1月1日发行5年期债券，面值为20 000万元，票面年利率为6%，发行价格为20 800万元，每年年末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于2×11年1月 1日开始，年末尚未完工。该建造工程2×11年度发生的资产支出为：1月1日支出4 800万元，6月1日支出6 000万元，12月1日支出6 000万元。甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际利率为5%。闲置资金均用于固定收益债券短期投资，短期投资的月收益率为0.3%。甲公司2×11年全年发生的借款费用应予资本化的金额为(　)。

　　A、1 040万元

　　B、578万元

　　C、608万元

　　D、1 460万元

　　3、甲公司采用业务发生时的汇率作为记账汇率，2×12年1月1日为建造一条生产线，向银行借入100万美元，期限为三年，年利率为 8%，利息按季计算，到期一次支付。1月1日借入时的市场汇率为1 美元=7.0 元人民币，3月31日的市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币，6月30日的市场汇率为 1 美元=6.7 元人民币。假设 2×12年第一、二季度均属于资本化期间，第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为(　)。

　　A、-20.4万元人民币

　　B、20.4万元人民币

　　C、20.8万元人民币

　　D、30.4万元人民币

　　4、A公司为建造一项设备于2×12年发生资产支出情况如下：2月1日1 500万元，6月1日1 500万元，8月1日700万元，占用的一般借款有如下两笔：2×11年3月1日取得，金额 1 800万元，借款期限3年，年利率6%，利息按年支付;2×12年6月1日取得一般借款2 000万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。2×12年3月1日至6月30日因劳动纠纷停工，7月1日恢复施工，当期该货船未达到设计要求。A公司2×12年一般借款费用资本化期间为(　)。

　　A、1月1日至2月28日和7月1日至12月31日

　　B、1月1日至12月31日

　　C、2月1日至2月28日和7月1日至12月31日

　　D、2月1日至12月31日

　　5、甲公司为生产轮胎的加工企业，为了扩大企业的经营规模决定再兴建一条新的生产线。为了建造该生产线，甲公司已经于2014年1月1日通过发行债券的方式为该生产线的建造成功募集到2 000万元资金。2014年3月1日，甲公司购买建造该生产线所用的材料，发生支出500万元; 2014年5月1日开始建造该生产线，该生产线的工期预计为1年零3个月，该项工程借款费用开始资本化的日期为(　)。

　　A、2014年1月1日

　　B、2014年3月1日

　　C、2014年5月1日

　　D、2015年8月1日

　　6、甲公司为建造厂房占用的一般借款如下：2×10年3月1日取得一般借款1 000万元，借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付;2×10年6月1日取得一般借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为9%，利息按年支付。甲公司于2×11年开始动工兴建，资产支出情况如下：1月1日1 000万元，6月1日1 200万元，10月1日500万元，当年未达到使用状态。甲公司2×11年一般借款应资本化的金额为(　)。

　　A、138万元

　　B、89.18万元

　　C、146万元

　　D、94.35万元

　　7、甲公司为建造固定资产于2×12年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款 3 600万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，还占用了11月1日借入的1年期、年利率为6%的一般借款1 800万元。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3 200万元，11月1日发生工程支出1 600万元，12月1日发生工程支出600万元，年末工程尚未完工。甲公司2×12年一般借款利息资本化的金额为(　)。

　　A、16万元

　　B、15万元

　　C、16.5万元

　　D、2.5万元

　　8、下列关于一般借款资本化的说法中，正确的是(　)。

　　A、一般借款资本化金额为累计资产支出超过一般借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率

　　B、所占用一般借款为外币的，外币本金和利息汇兑差额应该资本化

　　C、计算累计资产支出超过一般借款部分的资产支出加权平均数时不用考虑暂停资本化期间

　　D、一般借款资本化金额不应超过当期一般借款实际发生的利息费用

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　　9、甲公司为扩大生产于20×5年1月1日开始建造一栋厂房，预计工期为3年。甲公司为建造厂房占用的借款包括一笔专门借款和两笔一般借款：(1)20×4年12月1日，为建造厂房，按面值发行公司债券，面值为2 000万元，票面利率为4%;(2)20×4年7月1日借入一般借款3 000万元，期限为3年，利率为6%;(3)20×5年1月1日借入一般借款2 000万元，期限为2年，利率为5%。甲公司20×5年有关建造支出情况如下：1月1日，支付工程款1 000万元;3月31日，支付工程款1 500万元;6月30日，支付工程款1 800万元。甲公司将闲置专门借款存入银行的月收益率为0.5%。不考虑其他因素，20×5年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的借款利息费用是(　)。

　　A、136.4万元

　　B、151.4万元

　　C、345万元

　　D、360万元

　　10、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限额条件是(　)。

　　A、不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

　　B、应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限

　　C、不应当超过专门借款和一般借款的总额

　　D、没有规定

　　11、甲公司的下列资产中，属于符合资本化条件的资产的是(　)。

　　A、甲公司从乙公司购入的一项安装期为两个月的生产经营用设备

　　B、甲公司购入的一项不需安装的管理用设备

　　C、甲公司历时两年制造的一艘远洋货船

　　D、甲公司当年生产的货船零配件

　　二、多项选择题

　　1、关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有(　)。

　　A、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

　　B、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

　　C、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

　　D、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化

　　2、企业在建工程发生的下列情形中，相关借款费用需要暂停资本化的有(　)。

　　A、施工过程中发生了安全事故停工20天

　　B、发生劳动纠纷停工95天

　　C、安全检查3个月

　　D、因资金周转困难停工半年

　　3、某公司于2×11年1月5日起动工兴建厂房，建造过程中发生的下列支出或费用中，属于规定的资产支出的有(　)。

　　A、工程领用企业自产产品

　　B、计提建设工人的职工福利费

　　C、发生的业务招待费支出

　　D、用银行存款购买工程物资

　　4、下列项目中，属于借款费用的有(　)。

　　A、摊销的借款手续费用

　　B、应付债券计提的利息

　　C、发行债券所发生的溢价

　　D、应付债券折价的摊销额

　　5、甲公司为建造一栋办公楼占用的一般借款如下：

　　(1)2011年3月1日取得一般借款300万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付;

　　(2)2011年9月1日取得一般借款600万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。

　　(3)资产支出如下：3月1日360万元、5月1日300万元、8月1日240万元、12月1日500万元。

　　该栋办公楼于2011年3月1日动工建造，不考虑其他因素，下列一般借款资本化金额表述正确的有(　)。

　　A、第一季度资本化金额为1.8万元

　　B、第二季度资本化金额为8.4万元

　　C、第三季度资本化金额为14.76万元

　　D、第四季度资本化金额为18万元

　　6、关于借款费用资本化的暂停或停止，下列表述中正确的有(　)。

　　A、购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化

　　B、在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化

　　C、在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

　　D、在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化

　　7、不考虑其他因素，甲公司下列经济业务所涉及的借款费用可能予以资本化的有(　)。

　　A、2014年1月1日，向银行借入的专门借款用于开工建设办公楼，预计在2014年9月底完工

　　B、2014年1月1日，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月

　　C、2014年为了扩大企业的经济规模，于2014年4月1日开始建造一条生产线，预计在2015年2月底完工

　　D、2014年1月1日，用银行借款开工建设一幢简易厂房，预计厂房于次年2月15日完工，达到预定可使用状态

　　8、下列项目中，会使借款费用资本化金额增加的有(　)。

　　A、在建一年的厂房占用的专门借款产生汇兑损失

　　B、符合资本化条件的无形资产研发支出占用的一般借款资本化期间的借款费用

　　C、工期超过一年的存货专门借款闲置资金产生投资收益

　　D、用专门借款支付在建工程人员工资

　　三、综合题

　　1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)为自行建造一栋自用办公楼发生了如下业务：

　　(1)20×5年1月1日，甲公司在美国证券市场上按面值发行了一批债券，专门用于建造该办公楼。该债券为3年期分期付息、到期一次偿还本金的债券，面值为500万美元，票面年利率为5%。甲公司对于外币业务采用发生日的即期汇率核算，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，于每年年末支付当年利息，到期还本。

　　(2)除上述债券外，甲公司该项工程还占用了以下一般借款：

　　① 20×5年1月1日，自A银行取得长期贷款1 500万元，期限为5年，年利率为6%，按年支付利息。

　　②20×6年1月1日发行一批2年期公司债券，实际收到款项1 932.4万元，债券面值2 000万元，每年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率12%。采用实际利率法摊销溢折价。

　　(3)该办公楼自20×5年1月1日开工，采用自营方式建造，预计20×6年12月31日完工。

　　有关建造支出情况如下：

日期	每期资产支出金额
20×5年1月1日	100万美元
20×5年9月30日	200万美元
20×5年12月31日	200万美元、1 700万元人民币
20×6年3月1日，因与施工工人发生劳务纠纷停工；5月1日恢复建造。
20×6年8月1日	2 000万元人民币
20×6年12月31日完工。

　　(4)该资产完工后，企业用于办公。甲公司预计该办公楼的使用年限为40年，预计净残值为197.92万元。采用直线法计提折旧。

　　其他资料：

　　相关的即期汇率如下：

　　20×5年1月1日，1美元=6.35元人民币; 20×5年9月30日，1美元=6.27元人民币;20×5年12月31日，1美元=6.23元人民币;20×6年3月1日，1美元=6.21元人民币;20×6年5月1日，1美元=6.22元人民币;20×6年12月31日，1美元=6.2元人民币。

　　本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

　　<1> 、根据上述资料，计算甲公司20×5年专门借款利息、汇兑差额应该资本化的金额，并编制与在建工程相关的会计分录。

　　<2> 、根据上述资料，分别计算甲公司20×6年专门借款利息、汇兑差额以及一般借款利息应予以资本化的金额，并编制与在建工程相关的会计分录。

　　<3> 、计算该工程完工后，固定资产的入账价值。

　　<4> 、根据上述资料，计算甲公司对该办公楼每年应计提的折旧金额。

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 专门借款费用资本化期间的利息费用=1 500×8%×10/12=100(万元)，资本化期间闲置资金的收益=[(1 500-400)×3+(1 100-800)×5]×0.5%=24(万元)，因此资本化金额=100-24=76(万元)。

　　借：在建工程 76

　　银行存款 24

　　贷：应付利息 100

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 资本化金额=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(万元)

　　借：在建工程 608

　　应收利息 432

　　应付债券——利息调整(20 000×6%-20 800×5%)　160

　　贷：应付利息 (20 000×6%)1 200

　　注意：债券作为借款的，应以实际利率计算的利息费用作为计算资本化金额、费用化金额的基础。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 第二季度本金汇兑总额=100×(6.7-6.9)=-20(万元)

　　利息的汇兑差额=100×8%×3/12×(6.7-6.9)+100×8%×3/12×(6.7-6.7)=-0.4(万元)

　　第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额=(-20)+(-0.4)=-20.4(万元)。

　　本题分录为：

　　借：长期借款——美元 20

　　应付利息——美元 0.4

　　贷： 在建工程 20.4

　　注意：因为利息是每季度计提的，所以第一季度利息有汇兑差额100×8%×3/12×(6.7-6.9);第二季度的利息的汇兑差额是100×8%×3/12×(6.7-6.7)，因为利息是在第二季度末计提的，计提利息采用的汇率就是6.7，所以汇率差就是6.7-6.7;在第一季度末时，已经将汇率调整为3月31日的汇率，所以第二季度的汇兑损益要用第二季度末的汇率6.7减去第一季度末的汇率6.9。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：借款费用暂停资本化时点的确定。因劳动纠纷停工属于非正常中断，并且超过3个月，应该暂停资本化，所以资本化期间应该是：2月1日至2月28日和7月1日至12月31日。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对于借款费用开始资本化的时点，必须同时满足三个条件：

　　(1)资产支出已经发生;

　　(2)借款费用已经发生;

　　(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　综合上述的三个条件，所以正确的答案是C。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司2×11年所占用一般借款的资本化率=(1 000×6%+2 000×9%)/(1 000+2 000)=8%;

　　占用的一般借款本金加权平均数=1 000+1 200×7/12+500×3/12=1 825(万元);所以甲公司2×11年一般借款利息费用资本化的金额=1 825×8%=146(万元)。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 占用一般借款的累计支出加权平均数=(1 600-400)×2/12+600×1/12=250(万元);一般借款利息资本化金额=250×6%=15(万元)

　　注意：由于只有一笔一般借款，所以其年利率即是加权平均利率。本题是计入一般借款，这里的400是付款中占用的专用借款的金额，这里是需要扣除掉的。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，一般借款资本化金额为累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率;选项B，所占用一般借款为外币的，外币本金和利息汇兑差额应该费用化;选项C，计算累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数需要考虑暂停资本化期间。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 专门借款资本化金额=2 000×4%-(2 000-1 000)×0.5%×3=65(万元)

　　一般借款资本化率=(3 000×6%+2 000×5%)/(3 000+2 000)=5.6%

　　一般借款累计资产支出加权平均数=(1 000+1 500-2 000)×9/12+1 800×6/12=1 275(万元)

　　一般借款利息费用资本化金额=1 275×5.6%=71.4(万元)

　　因此，20×5年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的借款利息费用=65+71.4=136.4(万元)

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 按照借款费用准则规定，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需要建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。

　　四个选项确实是都属于资产。这个符合资本化条件的资产是利息费用中的一个概念，即只有这项资产属于符合资本化条件的资产时，与该资产相关的利息费用支出才能够资本化，这里的资本化是指的利息费用资本化。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定使用状态或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。在资本化期间内，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额都是要资本化的，即与具体发生了多少资产支出没有关系，所以选项B正确。

　　2、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项ABD，都属于非正常中断，但是只有选项BD的中断时间超过了三个月，需要暂停资本化是选项BD。

　　3、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 本题考查知识点：借款费用开始资本化时点的确定。

　　选项B，并未发生资产支出;选项C应计入当期管理费用。

　　注意：(1)这里说的“资产支出”指的是企业以现金、非现金资产、承担带息债务等形式所发生的支出是用于符合资本化条件的资产的购建，如果不是用于符合资本化条件的资产的购建的，则不应属于这里意义的“资产支出”。选项C，发生的业务招待费支出是计入当期管理费用，并没有计入工程成本中，与建造工程无关，所以不属于资产支出。

　　(2)为了兴建而购买工程物资，属于发生了资产支出。

　　(3)计提工人的福利费不属于发生资产支出。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销额才是借款费用。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 本题考查知识点：一般借款利息资本化金额的确定。

　　(1)按照年计算资本化

　　年资本化率=(300×6%×10/12+600×9%×4/12)/(300×10/12+600×4/12)=7.33%

　　年资本化金额=(360×10/12+300×8/12+240×5/12)×7.33%=43.98(万元)

　　(2)按照季计算资本化

　　①第一季度

　　季利率=(300×6%×1/12)/(300×1/3)=1.5%

　　季资本化金额=(360×1/3)×1.5%=1.8(万元)

　　②第二季度

　　季利率=(300×6%×3/12)/(300×3/3)=1.5%

　　季资本化金额=(360×3/3+300×2/3)×1.5%=8.4(万元)

　　③第三季度

　　加权平均季利率=(300×6%×3/12+600×9%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)=1.8%

　　资本化金额=(360×3/3+300×3/3+240×2/3)×1.8%=14.76(万元)

　　④第四季度

　　加权平均季利率=(300×6%×3/12+600×9%×3/12)/(300×3/3+600×3/3)=2%

　　资本化金额=(360×3/3+300×3/3+240×3/3)×2%=18(万元)

　　⑤合计=42.96(万元)≈43.98(万元)该尾差为正常现象，无需深究。

　　6、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 购建固定资产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化，所以A选项不正确;在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化，所以B选项不正确。

　　7、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 满足资本化条件的资产：通常是需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可使用状态或者是可销售状态。其中“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上(含一年)。选项AC的建造时间都不足一年，所以不属于符合资本化条件的资产。

　　8、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，专门借款闲置资金投资收益会减少借款费用的资本化金额;选项D，不影响专门借款利息费用资本化金额的计算。

　　注意：这部分金额是属于计入到资本化中的金额，但是注意这里并不是借款费用，这里只是用借款支付工资，工资是需要计入到资本化的金额中的，但是不属于借款费用，借款费用指的是借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，并不考虑借款本金本身。

　　三、综合题

　　1、

　　【正确答案】 20×5年度应予以资本化的专门借款利息=500×5%×6.23=155.75(万元人民币)(2分)

　　20×5年度应予以资本化的专门借款本金汇兑差额=500×(6.23-6.35)=-60(万元人民币)(1分)

　　20×5年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额=500×5%×(6.23-6.23)=0(1分)

　　相关的会计分录为：

　　借：在建工程 (155.75-60)95.75

　　应付债券 60

　　贷：应付利息 (500×5%×6.23)155.75(2分)

　　【正确答案】 20×6年3月1日到5月1日为非正常停工，未超出3个月，应该继续资本化。

　　20×6年应予以资本化的专门借款利息=500×5%×6.2=155(万元人民币)(1分)

　　20×6年应予以资本化的专门借款本金汇兑差额=500×(6.2-6.23)=-15(万元人民币)(0.5分)

　　20×6年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额=500×5%×(6.2-6.2)=0(0.5分)

　　分录为：

　　借：在建工程 (155-15)140

　　应付债券 15

　　贷：应付利息 155

　　20×6年一般借款资本化率=(1 500×6%+1 932.4×12%)/(1 500×12/12+1 932.4×12/12)=9.38%

　　20×6年超出专门借款资产支出加权平均数=1 700×12/12+1 732.4×5/12=2 421.83(万元)

　　一般借款利息资本化金额=2 421.83×9.38%=227.17(万元)

　　一般借款利息总额=1 500×6%+1 932.4×12%=3 21.89(万元)

　　分录为：

　　借：在建工程 227.17

　　财务费用 (321.89-227.17)94.72

　　贷：应付利息(1 500×6%+2 000×10%)290

　　应付债券——利息调整 31.89(2分)

　　【正确答案】 工程完工后，该固定资产的入账价值=100×6.35+200×6.27+200×6.23+1 700+2 000+95.75+140+227.17=7 297.92(万元)。

　　【正确答案】 甲公司每年应计提的折旧金额=(7 297.92-197.92)/40=177.5(万元)

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