2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、20×4年1月1日，甲公司向其80名中层以上管理人员每人授予1 000份股票期权，可行权日为20×6年12月31日，该增值权应在20×8年年末之前行使完毕。甲公司授予日股票期权的公允价值为9元，截至20×5年末累积确认权益300 000元，20×4年和20×5年实际共有9人离职，20×6年实际有1人离职，20×6年末该股票期权的公允价值为12元，本年末职工全部未行权。该项股份支付对20×6年末所有者权益的累积金额和20×6年当期管理费用的影响金额分别是(　)。

　　A、800 000元，500 000元

　　B、630 000元，330 000元

　　C、840 000元，540 000元

　　D、650 000元，350 000元

　　2、20×6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自20×7年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于20×9年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市场价格为每股12元，20×6年12月31日的市场价格为每股15元。

　　20×7年2月8日，甲公司从二级市场以每股8元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。

　　在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。20×9年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。20×9年甲公司因高管人员行权增加的“资本公积——股本溢价”的金额是(　)。

　　A、-2 000万元

　　B、0

　　C、800万元

　　D、2 400万元

　　3、甲公司为一上市公司，2009年12月16日，经股东大会批准，公司向其100名管理人员每人授予200份股票期权，这些职员自2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买200股股票，从而获益。甲公司2009年12月16日每份股票期权的公允价值为15元，2010年1月1日每份股票期权的公允价值为13元，2010年12月31日的公允价值为每份16元。第一年有10名职工离开企业，甲公司预计三年中离职总人数将会达到30%。假定不考虑其他因素。甲公司2010年应确认增加的资本公积金额是(　)。

　　A、70 000元

　　B、90 000元

　　C、100 000元

　　D、130 000元

　　4、A公司在20×4年年初授予公司管理人员每人100份现金股票增值权，下列关于现金股票增值权处理的说法中不正确的是(　)。

　　A、授予日不做处理

　　B、在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改

　　C、在等待期的每个资产负债表日，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用

　　D、在可行权日之后，不再确认成本费用，负债的公允价值变动不再做处理

　　5、甲公司为一上市公司，2009年12月16日，经股东大会批准，公司向其100名管理人员每人授予200份现金股票增值权，这些职员自2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应2014年12月31日之前行使完毕。2009年12月16日每份现金股票增值权的公允价值为13元，2010年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为15元，2010年12月31日的公允价值为每份18元。第一年有10名职工离开企业，甲公司预计三年中离职总人数将会达到20%。假定不考虑其他因素。甲公司2010年应确认增加的应付职工薪酬金额是(　)。

　　A、96 000元

　　B、108 000元

　　C、69 333.33元

　　D、78 000元

　　6、下列关于集团股份支付的处理，说法错误的是(　)。

　　A、结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

　　B、接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

　　C、接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理

　　D、结算企业是接受服务企业的非控股股东投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认当期成本费用

　　7、股份支付一般在下列(　)时点不进行会计处理。

　　A、授予日

　　B、等待期内的每一个资产负债表日

　　C、可行权日

　　D、行权日

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　　8、下列关于股份支付的表述中，不正确的是(　)。

　　A、权益结算的股份支付应按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)

　　B、现金结算的股份支付应按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬

　　C、权益结算的股份支付，可行权日之后不需要对已确认的成本费用和所有者权益进行调整

　　D、现金结算的股份支付，可行权日之后需要继续确定成本费用，同时将负债公允价值的变动计入当期损益

　　9、2×15年，甲公司进行了如下股份支付行为：

　　(1)1月1日，甲公司与其100名生产工人签署了股份支付协议，规定自当日起，车间管理人员在企业提供服务满3年，每人即可获得与5万份股票等值的现金，该金额以行权日股票的市场价格计算确定。2×15年12月31日该期权的公允价值总额为600万元。该车间生产的产品尚未出售。甲公司本年车间管理人员没有人离职，并且预计未来也不会有人离职。

　　(2)6月30日，甲公司授予其30名管理人员每人10万份股票期权，约定管理人员自2×15年7月1日起在公司工作满3年即可以每份3元的价格购买甲公司的10万股股票。该股票期权在授予日的公允价值为每份8元。甲公司预计三年内有10%的管理人员离职。

　　不考虑其他因素，关于甲公司的账务处理下列说法中正确的有(　)。

　　A、甲公司应确认管理费用和资本公积——其他资本公积920万元

　　B、甲公司应确认的管理费用和资本公积——其他资本公积720万元

　　C、甲公司应确认的生产成本和应付职工薪酬200万元

　　D、甲公司应确认的生产成本和资本公积——其他资本公积200万元

　　10、甲公司为一上市公司，20×4年1月1日对其120名管理人员每人授予50份的股票期权，同时约定，第一年年末的可行权条件为公司净利润增长达到24%;第二年的可行权条件为公司净利润两年平均增长20%。甲公司该项期权在授予日每份的公允价值为20元。在第一年年末，A公司估计2年内管理层总离职人数比例为5%;在第二年年末，实际离职人数一共为10名。A公司20×4年净利润增长率为17%，预计第二年能达到行权条件;20×5年的净利润增长率为25%。按照股份支付准则的规定下列会计处理不正确的是(　)。

　　A、第一年末确认的服务费用为5.7万元计入管理费用

　　B、第二年末累计确认的服务费用为11万元

　　C、第二年末确认的服务费用5.3万元计入资本公积

　　D、由于净利润增长率可行权条件未得到满足，甲公司在第二年末不确认费用

　　二、多项选择题

　　1、对于以权益工具换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值将当期取得的服务记入的相关科目包括(　)。

　　A、管理费用

　　B、销售费用

　　C、财务费用

　　D、研发支出

　　2、下列关于企业以回购股份形式奖励本企业职工业务会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A、回购股份时，企业应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理

　　B、等待期内每个资产负债表日，企业应按权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入相关成本费用，同时增加资本公积——其他资本公积

　　C、职工行权时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积的累计金额

　　D、企业以回购股份形式奖励本企业职工的，因首先需要用现金对股份进行回购，因此属于以现金结算的股份支付

　　3、下列关于附服务年限条件的权益结算股份支付的处理，表述正确的有(　)。

　　A、服务期限条件属于非可行权条件

　　B、附服务年限条件的权益结算股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，按照修正后的职工比例，确认当期应计入相关资产成本或当期费用的金额

　　C、企业将附服务年限条件的权益结算股份支付的服务年限条件延长的，在处理可行权条件时不应考虑该修改

　　D、企业将附服务年限条件的权益结算股份支付的服务年限条件缩短的，在处理可行权条件时应考虑该项修改

　　4、下列关于上市公司授予限制性股票的股权激励计划，在等待期内发放现金股利的会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A、在等待期内发放可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债

　　B、在等待期内发放不可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债

　　C、对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理

　　D、后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致

　　5、2014年初甲公司与其子公司乙公司50名高级管理人员签订一项股权激励计划，甲公司向其每人授予10万份股票期权，协议约定乙公司高级管理人员在乙公司连续服务满3年且乙公司年度销售收入持续增长5%的情况下，乙公司高级管理人员可以以每股4元的价格认购一股甲公司股票。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。2014年末期权公允价值为15元，甲公司销售收入实现8%的增长，但是甲公司预计未来将会有6名高管离职。下列有关甲乙公司2014年的处理中，正确的有(　)。

　　A、甲公司负有向乙公司结算的义务，故应当作为现金结算股份支付处理，个别报表中确认应付职工薪酬2 640万元

　　B、甲公司个别报表中针对该项股份支付应确认资本公积1 760万元

　　C、乙公司个别报表中针对该项股份支付应确认资本公积1 760万元

　　D、乙公司个别报表中针对该项股份支付不需要做任何处理

　　6、下列关于股份支付的说法中，正确的有(　)。

　　A、立即可行权的股份支付既可以是现金结算的股份支付，也可以是权益结算的股份支付

　　B、权益结算的股份支付应该采用授予日权益工具的公允价值进行计量

　　C、权益结算的股份支付使用的工具通常包括模拟股票和股票期权

　　D、对于权益结算的股份支付，权益工具的公允价值无法可靠计量的，企业应当以内在价值计量该权益工具

　　7、关于股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，正确的会计处理方法有(　)。

　　A、以权益结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认所有者权益

　　B、以权益结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬

　　C、以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬

　　D、以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认资本公积

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 20×6年末确认权益累积数=9×(80-9-1)×1 000×3/3=630 000(元)，对20×6年当期管理费用的影响金额=630 000-300 000=330 000(元)。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题会计分录：

　　20×7年年末：

　　借：管理费用(100×2×12×1/3)800

　　贷：资本公积——其他资本公积800

　　借：库存股1600

　　贷：银行存款1600

　　20×8年年末：

　　借：管理费用(100×2×12×2/3-800)800

　　贷：资本公积——其他资本公积800

　　20×9年年末：

　　借：管理费用(100×2×12×3/3-800-800)800

　　贷：资本公积——其他资本公积800

　　借：库存股1600

　　贷：银行存款 1600

　　行权时：

　　借：资本公积——其他资本公积　　2 400

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　1600

　　资本公积——股本溢价　　　　800

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2010年应确认的资本公积增加额=100×(1-30%)×200×15×1/3=70 000(元)。本题是属于权益结算的股份支付，因此计算成本费用的时候是采用的权益工具在授予日的公允价值，即15元，另外，由于等待期是3年，因此2010年所对应的时间权数就是1/3。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题属于现金结算的股份支付，在可行权日之后，不再确认成本费用，负债的公允价值变动计入到当期损益中，所以选项D错误。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2010年现金股票增值权的公允价值发生了变化，对于现金结算的股份支付应该按照每个资产负债表日权益工具的公允价值确认成本费用，因此应该按照2010年末的公允价值为基础来确认本期的成本费用的金额。2010年应确认增加的应付职工薪酬=100×(1-20%)×200×18×1/3=96 000(元)

　　相应的会计分录为：

　　借：管理费用　　96 000

　　贷：应付职工薪酬　　96 000

　　提示：由于题中给出的是离职比例，这个比例其实表示的就是现在以及将来一共离职的人数占总人数的比例，所以在计算成本费用的时候直接乘以(1-离职比例)，得到的就是预计在未来期间将会行权的人数，因此不用再单独考虑当期离职的人数10人。另外，本题中属于现金结算的股份支付，应采用的是资产负债表日权益工具的公允价值为基础确定成本费用，而不是授予日的公允价值确定。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，结算企业是接受服务企业的非控股股东投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。选项C，可行权日一般是最后一个等待期的资产负债表日，所以它和等待期内的每一个资产负债表日做的分录是一样的。当然如果可行权日有部分行权的话，还需要做行权时的分录。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，现金结算的股份支付，可行权日之后不需要继续确定成本费用，只是需要确认公允价值变动，将负债公允价值的变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 资料(1)，甲公司与其生产工人以现金进行结算，因此该事项属于以现金结算的股份支付，企业应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬，因此甲公司应确认的成本费用=600×1/3=200(万元)，相关会计分录为：

　　借：生产成本 200

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 200

　　资料(2)，甲公司与其管理人员以股票结算，因此该事项属于以权益结算的股份支付，企业应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)，因此甲公司应确认的成本费用=30×(1-10%)×10×8×1/3/2=360(万元)，相关会计分录为：

　　借：管理费用 360

　　贷：资本公积——其他资本公积 360

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 第一年末确认的服务费用=(120-120×5%)×50×20×1/2=57 000(元);第二年末累计确认的服务费用=(120-10)×50×20=110 000(元)，第二年应确认的费用=110 000-57 000=53 000(元);20×4年～20×5年2年的平均净利润增长率=(17%+25%)/2=21%，高于20%，所以20×5年末净利润增长率的可行权条件是满足的，应该确认费用。

　　借：管理费用 57 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 57 000

　　借：管理费用 53 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 53 000

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 对于以权益工具换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，根据受益对象将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，但不包括财务费用。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，企业以回购股份形式奖励本企业职工，属于以权益结算的股份支付。

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 股份支付条件的种类包括可行权条件和非可行权条件，而可行权条件包括服务期限条件和业绩条件，选项A错误。

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，上市公司在等待期内发放不可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期成本费用。

　　5、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A、B，甲公司是以自身权益工具结算，应作为权益结算股份支付处理，个别报表中确认资本公积——其他资本公积=(50-6)×10×12×1/3=1 760(万元);选项C、D，乙公司个别报表中针对该项股份支付应作为权益结算股份支付处理，应确认资本公积=(50-6)×10×12×1/3=1 760(万元)。

　　甲公司：

　　借：长期股权投资 1 760

　　贷：资本公积——其他资本公积 1 760

　　乙公司：

　　借：管理费用 1 760

　　贷：资本公积——其他资本公积 1 760

　　合并报表中作抵消分录：

　　借：资本公积——其他资本公积 1 760

　　贷：长期股权投资 1 760

　　6、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 权益结算的股份支付使用的工具通常包括限制性股票和股票期权，模拟股票是现金结算的股份支付使用的工具，所以选项C错误。

　　7、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 以权益结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认所有者权益;以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬

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