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2021注册会计师考试《会计》考前模拟练习(十一)

2021年01月14日 来源:来学网

       2021年注册会计师专业阶段考试科目:会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目,也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目:职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段:8月27日-29日;综合阶段:8月28日

  一、单项选择题

  1、甲上市公司2×15年的财务报告于2×16年2月15日编制完成,注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2×16年3月10日,董事会批准财务报告对外报出日期为2×16年3月15日。2×16年3月17日,甲公司发生重大事项,需要调整财务报表中相关项目的列报数字并进行报表附注的披露,经过调整后,财务报告再经董事会批准报出的日期为2×16年4月1日,实际报出日期为2×16年4月5日。则资产负债表日后事项涵盖的期间为( )。

  A、2×16年1月1日至2×16年3月10日

  B、2×16年1月1日至2×16年3月15日

  C、2×16年1月1日至2×16年4月1日

  D、2×16年1月1日至2×16年4月5日

  2、甲上市公司20×6年财务报告于20×7年4月15日批准报出,于20×7年4月25日实际对外报出,甲公司发生的下列事项中属于资产负债表日后事项的是( )。

  A、20×7年3月1日甲公司职员报销上一年差旅费500元

  B、20×7年5月1日甲公司发行公司债券1亿元

  C、20×7年3月20日甲公司购买乙公司全部股权,达到对乙公司的控制

  D、20×6年12月10日,甲公司发生销售退回100万元

  3、B公司2011年财务报告批准报出日为2012年4月30日,公司在2012年1月1日至4月30日发生下列事项。下列各项中,属于B公司资产负债表日后非调整事项的是( )。

  A、B公司2011年10月份由于违约被乙公司起诉,B公司在2011年末确认了100万的预计负债,2012年3月5日法院判决B公司赔偿120万元

  B、B公司2012年3月10日发现2011年6月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转

  C、2012年4月20日,因产品质量原因,甲公司要求对2011年12月26日购入的商品在价格上予以折让5%,B公司同意折让并办理了相关手续。

  D、2012年4月25日,B公司收到法院通知,丁公司起诉其侵犯丁公司商标权,要求赔偿经济损失5 000万元,B公司预计败诉的可能性为60%,如果败诉很可能赔偿3 000万元,至2012年4月30日法院尚未判决

  4、A公司适用的所得税税率为25%,2011年财务报告批准报出日为2012年4月30日,2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成,公司在2012年1月1日至4月30日发生下列事项。下列各项中,属于A公司资产负债表日后调整事项的是( )。

  A、2012年2月10日支付2011年度财务报告审计费40万元

  B、2012年2月15日因遭受水灾,上年购入的存货发生毁损150万元

  C、2012年3月15日公司董事会提出2011年度利润分配方案为每10股派2元现金股利

  D、2012年4月15日公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉,支付赔偿金500万元,公司在2011年末已确认预计负债520万元

  5、A公司适用的所得税税率为25%,2009年财务报告批准报出日为2010年4月30日,2009年所得税汇算清缴于2010年4月30日完成,A公司在2010年1月1日至4月30日发生下列事项:(1)2010年1月20日,持有的某一作为交易性金融资产持有的股票市价下跌,该金融资产的账面价值为500万元,现行市价为300万元。(2)2010年2月10日遭受火灾,上年购入的存货发生毁损200万元;(3)2010年3月15日公司董事会提出2009年度利润分配方案为每10股派2元现金股利;(4)2010年4月15日公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉(终审判决),支付赔偿金400万元,公司在2009年末已确认预计负债420万元。税法规定该诉讼损失实际发生时允许税前扣除。(5)2010年4月20日,因产品质量原因,客户将2009年12月10日购入的一批大额商品退回,全部价款为500万元,成本为400万元。下列有关A公司对资产负债表日后事项会计处理的表述中,正确的是( )。

  A、因产品退回,冲减2009年度利润表营业收入500万元、营业成本400万元

  B、因产品退回,冲减2010年度利润表营业收入500万元、营业成本400万元

  C、法院判决违约损失,应在2009年资产负债表中调整增加预计负债20万元

  D、法院判决违约损失,应在2009年资产负债表中调整增加递延所得税资产105万元

  6、某上市公司2011年度财务报告于2012年2月10日编制完成,所得税汇算清缴日是3月20日,注册会计师完成审计及签署审计报告日是2012年4月10日,经董事会批准报表对外公布日为4月20日,财务报告实际对外报出日为4月22日,股东大会召开日期是4月25日。按照准则规定,资产负债表日后事项的涵盖期间为( )。

  A、2012年1月1日至2012年2月10日

  B、2012年2月10日至2012年4月22日

  C、2012年2月10日至2012年4月25日

  D、2012年1月1日至2012年4月20日

  7、下列有关资产负债表日后事项的表述中,正确的是( )。

  A、资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间,由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中法定盈余公积的提取,应作为调整事项处理

  B、资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的,均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目,但不调整报告年度现金流量表各项目数字

  C、资产负债表日后事项,作为调整事项调整会计报表有关项目数字后,还需要在会计报表附注中进行披露

  D、资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间,由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利,应作为调整事项处理

  8、甲公司在2014年的财务报告批准报出日之前,发现了2013年的重大会计差错,正确的处理是( )。

  A、作为发现本期会计差错处理

  B、作为发现以前年度会计差错处理

  C、在发现当期报表附注中披露

  D、按照资产负债表日后调整事项的处理原则作出相应调整

  9、甲公司与乙公司签订供销合同,合同规定甲公司在2009年3月供应给乙公司一批货物,由于甲公司未能按照合同发货,致使乙公司发生重大经济损失。2009年11月,乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元,该诉讼案在12月31日尚未判决,甲公司预计很可能承担赔偿100万元。2010年3月2日,经法院一审判决,甲公司需赔偿乙公司经济损失140万元;甲公司不再上诉,并于当日支付赔偿款。不考虑所得税等相关税费影响。下列关于该日后事项对2009年报表影响的说法中,不正确的是( )。

  A、2009年末资产负债表其他应付款增加140万元

  B、2009年末资产负债表银行存款减少140万元

  C、2009年利润表中营业外支出增加40万元

  D、2009年末未分配利润减少36万元

  10、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)专门从事钢材的生产与销售,所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。乙注册会计师事务所于20×2年3月对甲公司进行审计时发现两个问题:20×1年末库存钢材账面余额为305万元。经检查,该批钢材的预计售价为270万元,预计销售费用和相关税金为15万元。当时由于疏忽,将预计售价误记为360万元,未计提存货跌价准备;20×1年12月15日,甲公司购入800万元股票,作为可供出售金融资产。至年末尚未出售,12月末的收盘价为740万元。甲公司按其成本列报在资产负债表中。根据审计发现的问题,甲公司进行的下列调整中,不正确的是( )。

  A、事项一调减20×1年存货项目金额50万元

  B、事项一调增20×1年递延所得税资产项目金额12.5万元

  C、事项二调减20×1年其他综合收益45万元

  D、事项二调减20×1年所得税费用15万元

  11、下列发生在资产负债表日后期间的事项属于日后非调整事项的是( )。

  A、报告年度销售的商品发生销售折让

  B、报告期的未决诉讼判决

  C、发现以前年度重大会计差错

  D、企业发行巨额债券

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  二、多项选择题

  1、下列各项中属于资产负债表日后非调整事项的有( )。

  A、日后期间法院针对资产负债表日已经存在的诉讼事项作出判决,调整增加预计负债20万元

  B、资产负债表日固定资产存在减值迹象,日后期间得以证实,确认减值金额60万元

  C、日后期间因为债务人发生火灾而导致应收账款无法收回

  D、日后期间取得银行借款20 000万元

  2、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%,2011年的财务报告于2012年4月30日经批准对外报出。2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成。下列事项中属于资产负债表日后调整事项的有( )。

  A、2012年1月3日,法院终审判决甲公司赔偿A公司损失100万元,当日,赔款已经支付。甲公司在2011年末已确认预计负债80万元

  B、2012年4月10日,法院终审判决甲公司赔偿B公司损失200万元,赔款已于当日支付。甲公司在2012年3月31日已确认预计负债180万元

  C、2012年4月16日,收到购货方因商品质量问题退回的商品,该商品销售业务于2011年11月发生,甲公司已确认收入500万元,结转销售成本400万元

  D、2012年4月20日,收到购货方因商品质量问题退回的商品,该商品销售业务于2012年1月发生,甲公司已确认收入800万元,结转销售成本700万元

  3、某上市公司2010年度财务报告批准报出日为2011年4月30日,该公司2010年12月31日结账后至次年4月30日发生以下事项,其中不属于调整事项的有( )。

  A、2011年1月5日给予2010年12月25日销售的货物2%的现金折扣

  B、2011年2月10日董事会制订2010年度利润分配方案中涉及法定盈余公积的分配

  C、2011年2月15日收到因税收优惠退回的报告年度以前的所得税100万元

  D、2011年2月20日由于报告年度推向市场的新产品涉及侵权而被起诉

  4、资产负债表日后非调整事项的特点包括( )。

  A、在资产负债表日或以前已经存在

  B、对理解和分析报告年度的财务报告产生重大影响

  C、在资产负债表日并未发生或存在

  D、期后发生的事项

  5、上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中,属于非调整事项的有( )。

  A、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

  B、交易性金融资产在资产负债表日后市价严重下跌

  C、董事会提出股票股利分配方案

  D、因发生火灾导致存货严重损失

  6、甲公司2009年度资产负债表日至财务报告批准报出日(2010年3月10日)之间发生了以下交易或事项:(1)2009年12月发出且已确认收入的一批产品发生退回,商品已收到并入库。(2)经与贷款银行协商,银行同意甲公司一笔将于2010年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定,甲公司无权自主对该借款展期。(3)董事会通过利润分配预案,拟对2009年度利润进行分配。(4)2009年10月6日,乙公司向法院提起诉讼,要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至2009年12月31日,法院尚未判决。经向律师咨询,甲公司就该诉讼事项于2009年度确认预计负债300万元。2010年2月5日,法院判决甲公司赔偿乙公司专利侵权损失500万元,但甲公司不服从判决,又提起上诉,至财务报告批准报出日甲公司仍在上诉中,律师认为很可能维持原判。下列各项中,属于甲公司资产负债表日后调整事项的有( )。

  A、发生的商品销售退回

  B、银行同意借款展期2年

  C、法院判决赔偿专利侵权损失

  D、董事会通过利润分配预案

  7、下面各项经济业务中需要追溯调整的有( )。

  A、持有的长期股权投资由于减资由原来的成本法核算调整为权益法

  B、当期发现以前期间漏记了管理用固定资产折旧300万元

  C、因固定资产经济利益实现方式发生变化,将固定资产折旧方法由年限平均法变为年数总和法

  D、当期投资性房地产由成本模式调整为公允价值模式

  8、2010年甲公司为其子公司乙公司的500万元债务提供70%的担保,乙公司因到期无力偿还债务被起诉,至12月31日,法院尚未作出判决,甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任。2011年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决,甲公司承担全部担保责任,需为乙公司偿还债务的70%,甲公司已执行。所得税汇算清缴于2011年3月10日完成,所得税税率为25%,以下甲公司正确的处理有( )。

  A、2010年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债

  B、尚未汇算清缴,该调整事项需要调整对所得税的影响

  C、该日后调整事项不需要调整对所得税的影响

  D、2011年2月6日按照资产负债表日后调整事项处理,调整财务报表相关项目

  9、下列关于资产负债表日后期间销售退回的说法中,正确的有( )。

  A、销售退回发生于报告年度所税汇算清缴之后,涉及应交所得税的,不调整报告年度应交所得税的金额,应作为报告年度次年的纳税调整事项

  B、销售退回发生于报告年度所税汇算清缴之前,涉及应交所得税的,应调整报告年度应交所得税的金额

  C、资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后期间发生退回的,应作为资产负债表日后调整事项处理

  D、资产负债表日后期间发生的销售退回,仅包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后期间发生的销售退回

  10、下列各项业务中,需要调整当期期初留存收益的有( )。

  A、当期发现以前期间漏记了管理用固定资产折旧300万元

  B、当期发现上年度以现金结算的股份支付确认了成本费用和资本公积300万元

  C、因固定资产经济利益实现方式发生变化,将固定资产折旧方法由年限平均法变为年数总和法

  D、日后期间发生的销售退回,原销售确认收入1000万元,结转成本600万元

  11、甲公司因违约于2010年11月被乙公司起诉,该项诉讼在2010年12月31日尚未判决,甲公司认为很有可能败诉,进而对该项诉讼确认了预计负债100万元。2011年2月15日财务报告批准报出之前,法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失150万元,甲公司不再上诉并于当日支付了相应的赔偿款项,款项以银行存款支付。作为资产负债表日后调整事项,甲公司应作的会计处理包括( )。

  A、调增2010年度资产负债表其他应付款150万元

  B、调减2010年度资产负债表预计负债100万元

  C、调减2010年度资产负债表银行存款150万元

  D、调整2010年度现金流量表正表相关项目

  参考答案:

  一、单项选择题

  1、

  【正确答案】 C

  【答案解析】 资产负债表日后事项的涵盖期间为资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。财务报告批准报出后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项,并由此影响财务报告对外公布日期的,应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。本题中财务报告再次批准报出的日期为2×16年4月1日,因此资产负债表日后事项涵盖的期间为2×16年1月1日至2×16年4月1日。

  2、

  【正确答案】 C

  【答案解析】 选项A,资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项,报销的差旅费金额较小,并没有对财务报表产生有利或不利影响,因此不属于资产负债表日后事项;选项B,财务报表已经批准报出,已经不在资产负债表日后事项的涵盖期间中,因此发行债券不属于日后事项;选项C,属于资产负债表日后非调整事项,属于资产负债表日后事项;选项D,发生在资产负债表日以前,不属于资产负债表日后事项的涵盖期间。

  3、

  【正确答案】 D

  【答案解析】 选项ABC属于资产负债表日后调整事项;选项D,资产负债表日后发生的重大诉讼事项,对企业影响较大,为防止误导投资者及其他财务报告使用者,应当在报表附注中披露,属于资产负债表日后非调整事项。

  4、

  【正确答案】 D

  【答案解析】 选项A不属于资产负债表日后事项,属于当年的正常业务。选项B、C属于资产负债表日后事项中的非调整事项。

  5、

  【正确答案】 A

  【答案解析】 报告年度或以前年度销售的商品,在年度资产负债表日至财务报告批准报出日退回,应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。

  选项CD,法院判决违约损失:

  借:预计负债              420

  贷:其他应付款             400

  以前年度损益调整-营业外支出     20

  借:应交税费-应交所得税 (400×25%) 100

  贷:以前年度损益调整          100

  借:以前年度损益调整 (420×25%)   105

  贷:递延所得税资产            105

  6、

  【正确答案】 D

  【答案解析】 资产负债表日后事项的期间包括:报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期,即以董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。也就是说,资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

  7、

  【正确答案】 A

  【答案解析】 选项B,资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字;选项C,资产负债表日后事项,已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的,除去法律、法规以及其它会计准则另有规定外,不需要在会计报表附注中进行披露;选项D,资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间,由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利,均应作为非调整事项处理。

  8、

  【正确答案】 D

  【答案解析】 对于资产负债表日后期间发现的报告年度或以前年度的会计差错都应当按照资产负债表日后调整事项处理原则进行处理。

  9、

  【正确答案】 B

  【答案解析】 支付赔偿款属于2010年发生的事项,不会对2009年报表造成影响。

  甲公司有关会计处理如下:

  2009.12.31

  借:营业外支出         1 000 000

  贷:预计负债              1 000 000

  2010.3.2

  ①确认应支付的赔款

  借:预计负债          1 000 000

  贷:其他应付款             1 000 000

  借:以前年度损益调整       400 000

  贷:其他应付款              400 000

  支付赔款(不调整2009年资产负债表货币资金金额和现金流量表正表)

  借:其他应付款         1 400 000

  贷:银行存款              1 400 000

  ②结转“以前年度损益调整”科目余额

  借:利润分配——未分配利润    400 000

  贷:以前年度损益调整          400 000

  ③调整利润分配有关数字

  借:盈余公积           40 000

  贷:利润分配——未分配利润       40 000

  10、

  【正确答案】 D

  【答案解析】 本题考查知识点:资产负债表日后调整事项的会计处理。

  存货的可变现净值=预计售价270-预计销售费用和相关税金15=255(万元),小于存货成本305万元,应计提存货跌价准备50万元,调整分录为:

  借:以前年度损益调整—调整资产减值损失 50

  贷:存货跌价准备 50

  借:递延所得税资产 12.5(50×25%)

  贷:以前年度损益调整—调整所得税费用 12.5

  可供出售金融资产以公允价值计量,应将公允价值变动计入其他综合收益,调整分录为:

  借:其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动 60

  贷:可供出售金融资产—公允价值变动60

  借:递延所得税资产 15(60×25%)

  贷:其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动 15

  (注:以上调整分录省略了将“以前年度损益调整”科目转入留存收益的调整)

  11、

  【正确答案】 D

  【答案解析】 选项A、B、C均为资产负债表日已经存在的事项,在资产负债表日后期间产生了进一步的证据,所以应作为日后调整事项来处理;选项D发生在资产负债表日后期间,在资产负债表日尚不存在,但对报表使用者决策具有重大影响,为资产负债表日后非调整事项。

  二、多项选择题

  1、

  【正确答案】 CD

  【答案解析】 选项A、B,是对资产负债表日的情况作出了进一步的明确,属于调整事项;选项C,债务人发生火灾是无法预测的,所以应收账款无法收回属于非调整事项;选项D,日后期间的巨额举债属于非调整事项。

  2、

  【正确答案】 AC

  【答案解析】 B选项,甲公司在2012年3月31日确认预计负债180万元,诉讼在2012年4月10日判决,该事项属于正常事项。D选项,是属于2012年的正常业务的。

  3、

  【正确答案】 ACD

  【答案解析】 选项B,法定盈余公积的提取属于法定义务,这个情况在资产负债表日就已经存在,属于调整事项。

  4、

  【正确答案】 BCD

  【答案解析】 非调整事项的特点是:(1)资产负债表日并未发生或存在,完全是期后新发生的事项;(2)对理解和分析财务报表产生重大影响的事项。

  5、

  【正确答案】 BCD

  【答案解析】 资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项,通常包括下列各项:

  ①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

  ②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化,选项B。

  ③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失,选项D。

  ④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

  ⑤资产负债表日后资本公积转增资本。

  ⑥资产负债表日后发生巨额亏损。

  ⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

  ⑧资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润,选项C。

  6、

  【正确答案】 AC

  【答案解析】 企业发生的资产负债表日后调整事项,通常包括下列各项:

  ①资产负债表日后诉讼案件结案。

  ②资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

  ③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

  ④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

  企业发生的资产负债表日后非调整事项,通常包括下列各项:

  ①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

  ②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

  ③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

  ④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

  ⑤资产负债表日后资本公积转增资本。

  ⑥资产负债表日后发生巨额亏损。

  ⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

  ⑧资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配方案中的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润。

  7、

  【正确答案】 ABD

  【答案解析】 选项C,属于会计估计变更,适用未来使用法,不需要追溯调整;持股比例变更前后均采用成本法核算,不涉及核算方法转换。

  8、

  【正确答案】 ACD

  【答案解析】 选项B,税法规定对关联方的担保支出不得在税前扣除,所以2010年确认预计负债以及日后期间的调整都不涉及所得税的调整;

  9、

  【正确答案】 ABC

  【答案解析】 资产负债表日后期间发生的销售退回既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回,也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后期间发生的销售退回,选项D错误。

  10、

  【正确答案】 AD

  【答案解析】 选项A,本期发现前期差错更正,需要进行追溯重述,补记折旧计入管理费用,影响损益,最终需要调整期初留存收益;选项B,以现金结算的股份支付应确认成本费用和应付职工薪酬,差错更正不影响损益,也就无需调整期初留存收益;选项C,属于会计估计变更,采用未来适用法,不需要追溯调整,也就不会影响期初留存收益;选项D,日后调整事项需要调整报告年度财务报表的收入和费用,本期报表的期初数也应随之进行调整。

  11、

  【正确答案】 AB

  【答案解析】 资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支,不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量正表各项目的数字,选项CD不正确。

  相关调整分录:

  借:预计负债 100

  以前年度损益调整——调整营业外支出 50

  贷:其他应付款   150

  借:应交税费——应交所得税 150×25%   37.5

  贷:递延所得税资产   25

  以前年度损益调整——调整所得税费用  12.5

  借:利润分配——未分配利润 37.5

  贷:以前年度损益调整   37.5

  借:盈余公积 3.75

  贷:利润分配——未分配利润 3.75

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