2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、企业持有的下列固定资产，需要计提折旧的是(　)。

　　A、已提足折旧但仍继续使用的固定资产

　　B、高危行业以安全生产费购入的已投入使用的安全设备

　　C、未使用的固定资产

　　D、采用融资租赁方式租出的固定资产

　　2、A公司是B公司的母公司，不考虑其他因素，下列各项中，不构成A公司的关联方的是(　)。

　　A、B公司

　　B、B公司的合营企业

　　C、A公司的主要投资者施加重大影响的C公司

　　D、A公司的主要投资者的儿子控制的D公司

　　3、2×16年10月初，A公司向B公司订购的印有A公司标志、为奖励职工准备的毛绒玩具到货，20万元货款已支付给B公司，并收到相关的购物发票。该卡通毛绒玩具将按计划于2×16年年末在公司年会派发给与会人员，其中20%为管理人员，5%为财务人员，10%为销售人员，其余为生产人员。不考虑相关税费及其他因素，下列关于A公司2×16年对订购该毛绒玩具所发生的支出的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A、确认当期管理费用5万元

　　B、确认当期库存商品20万元

　　C、确认当期销售费用2万元

　　D、确认为当期生产成本13万元

　　4、下列各项中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的是(　)。

　　A、固定资产报废净损失

　　B、回购股票用于职工激励计划

　　C、融资租出固定资产处置净收益

　　D、重新计量设定受益计划净负债或净资产形成利得

　　5、A公司将从第三方客户取得的尚未到期的甲银行承兑汇票向乙银行贴现取得资金。根据资料表明，该银行承兑汇票属于第三方客户从甲银行开具的银行承兑汇票，甲银行评定为A级信用银行(信用等级一般)，乙银行在将来收不到价款时可以向A公司开户行追偿。不考虑其他因素，下列关于A公司的会计处理，正确的是(　)。

　　A、将取得的价款确认为短期借款

　　B、将实际取得的价款与应收票据之间的差额确认为营业外支出

　　C、将实际取得的价款在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中列示

　　D、将贴现息在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中列示

　　6、下列关于资产的分类或转换的会计处理中，符合企业会计准则规定的是(　)。

　　A、以公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时，将转换日的公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益

　　B、因签订了一年内完成的固定资产处置合同，企业在签订合同之后至处置前继续计提折旧

　　C、因资金不足处置部分债券投资，将剩余持有至到期投资重分类为交易性金融资产

　　D、因满足公允价值计量模式条件，企业将投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式计量

　　7、企业发生的下列支出，应作为“存货”项目列报的是(　)。

　　A、工业企业持有的建造办公楼的物资

　　B、房地产企业持有的以备增值后转让的土地使用权

　　C、航空公司持有的高价设备备品备件

　　D、房地产企业持有的经营租出的房地产

　　8、A公司是主业为制造业的上市公司。2×13年10月，A公司某节能技术改造项目正式经当地经济发展局核准，该项目属于国家重点节能技术改造项目，项目总投资为1.8亿元，其中长期资产的建设投资额为1.5亿元，流动资金等其他投资额合计3000万元。A公司同时就该技改项目向当地政府申请补助，补助用途为资产建设投资。2×14年度，A公司全额收取“中央预算投资”项下的政府补助1000万元，相关补助文件未明确上述政府补助的类型。A公司尚未明确对该政府补助所采用的核算方法。不考虑其他因素，下列关于A公司取得该政府补助的处理中，正确的是(　)。

　　A、应将其作为与资产相关的政府补助核算，并在报表附注中披露

　　B、应将其作为与收益相关的政府补助核算，并在报表附注中披露

　　C、应将实际取得的政府补助确认为其他收益

　　D、应将实际取得的政府补助确认为递延收益，并在2×13年和2×14年分摊计入其他收益

　　9、下列各项关于合营安排的说法，不正确的是(　)。

　　A、合营安排是指一项由两个或两个以上参与方集体控制的安排

　　B、存在唯一一组参与方组合集体控制该安排时，构成共同控制

　　C、当合营安排未通过单独主体达成时，通常认定其属于共同经营

　　D、当合营安排通过单独主体达成时，如果参与方对该安排的相关净资产享有权利，通常认定为合营企业

 

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　　10、A公司有200名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度，采用先进先出法核算该带薪休假。该制度规定，每个职工每年可享受5天的带薪假，该假日可与国家法定假日连用，未使用的假日可以向以后年度无限期结转。在A公司200名职工中，有20名销售人员，每名职工平均月工资为2500元，平均每个工作日100元。2×14年，这20名职工中有17人使用了5天的带薪假期，剩余的3名职工未使用本年的带薪假，预计将于2×15年使用该带薪假。2×15年，A公司这20名销售人员均使用了4天带薪假。A公司2×15年对该批销售人员带薪休假的下列会计处理正确的是(　)。

　　A、追溯调整，冲销2×14年报表的应付职工薪酬1200万元

　　B、确认当期销售费用3200万元

　　C、作为会计差错更正，冲销2×14年销售费用300万元

　　D、确认当期累积带薪缺勤义务2000万元

　　11、2×16年1月1日，甲公司以一批资产为对价取得乙公司70%的股权，并取得对乙公司的控制权，另以银行存款支付财务顾问费300万元。甲公司付出资产的资料如下(单位：万元)：

项目	账面价值	公允价值	备注
存货	200	230	未计提存货跌价准备，适用的增值税税率17%
持有至到期投资	2025（其中，成本2000，利息调整25）	2100.9	——
固定资产（办公楼）	560	600	原值1000，已计提累计折旧300万元，已计提减值准备140万元，预计尚可使用年限为35年，适用的增值税税率11%
银行存款	464	464

　　双方协定，如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过8%，甲公司需另外向乙公司原股东支付50万元的合并对价，当日，甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能达到10%，其他因素不变。甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联方关系，甲公司因该投资应确认的初始投资成本是(　)。

　　A、3404.1万元

　　B、3550万元

　　C、3474.1万元

　　D、3444.9万元

　　12、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司的销售政策为：如果购货企业订单超过100万元的，给予1%的销售折扣;订单超过500万元的，给予5%的销售折扣;订单超过1000万元的，给予10%的销售折扣。2×16年5月1日，A公司向B公司销售一批预定商品，市场价格为800万元。当日，货物运抵B公司，B公司验收时发现与预定产品不符，经协商，A公司同意在价格上给予3%的优惠。不考虑其他因素，A公司因该销售业务，应确认的收入为(　)。

　　A、800万元

　　B、760万元

　　C、737.2万元

　　D、500万元

　　二、多项选择题

　　1、企业发生的下列事项，影响营业利润的有(　)。

　　A、签订销售合同发生的印花税

　　B、因发行股票支付给券商的手续费

　　C、发行混合金融工具支付的交易费用

　　D、处置成本法核算的长期股权投资确认的净收益

　　2、下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的有(　)。

　　A、反向购买

　　B、融资租入固定资产

　　C、附有追索权的商业承兑汇票贴现

　　D、企业销售商品，并以回购日的市场价格购回相同或类似产品

　　3、企业发生的下列各项现金流入或流出，属于经营活动现金流量的有(　)。

　　A、分期收款方式销售商品取得的现金

　　B、收到的增值税出口退税

　　C、土地使用权出租收到的使用费收入

　　D、处置投资性房地产取得的价款

　　4、下列关于会计要素的表述中，符合企业会计准则规定的有(　)。

　　A、销售商品需要安装和检验，且安装程序比较简单的，应在发出商品时确认收入

　　B、企业自行研发无形资产发生的研究阶段的支出应确认为当期费用

　　C、企业在筹建期间发生的购建资产的借款费用应确认为当期财务费用

　　D、企业因转移专利技术的所有权形成的处置净损益影响营业利润

　　5、下列有关资产的盘盈盘亏的处理中，不正确的有(　)。

　　A、企业发生的现金盘亏，属于无法查明原因的，按照管理权限报经批准后计入当期营业外支出

　　B、企业因收发计量差错造成的存货盘亏，扣除残料价值和可收回的保险赔偿等之后形成的净损失计入当期管理费用

　　C、企业固定资产报废或毁损，应按管理权限报经批准后，将扣除可收回的保险赔偿等金额后的净损失计入当期管理费用

　　D、企业发生的现金盘盈，应按管理权限报经批准后，将形成的净收益计入管理费用

　　6、企业持有的下列各项资产，应作为投资性房地产核算的有(　)。

　　A、企业出租给本企业职工居住的宿舍

　　B、企业拥有并自行经营的旅馆

　　C、房地产企业持有的用于出租的土地使用权

　　D、一般工业企业持有的以备增值后转让的土地使用权

　　7、下列各项关于交叉持股的合并处理中，说法正确的有(　)。

　　A、子公司持有的母公司的股权投资，应在合并财务报表中重分类为库存股列报

　　B、子公司持有的母公司股权投资而确认的投资收益，在合并财务报表中应进行抵销

　　C、子公司持有母公司的股权投资分类为可供出售金融资产，按照公允价值计量的，应抵销子公司累计确认的公允价值变动

　　D、子公司之间相互持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益所享有的份额相互抵销

　　8、母子公司之间存在的下列差异中，在编制合并财务报表时，应作为会计政策变更进行调整的有(　)。

　　A、母公司发出存货采用个别计价法，子公司采用先进先出法核算

　　B、母公司对其所有的固定资产采用直线法计提折旧，子公司采用年数总和法计提折旧

　　C、母公司对其投资性房地产采用公允价值模式计量，子公司采用成本模式计量

　　D、母公司个别财务报表以每年1月1日到12月31日为一个会计年度进行报告，子公司为境外经营企业，以每年的10月1日至次年9月30日为一个会计年度进行报告

　　9、下列关于公允价值层次的说法，正确的有(　)。

　　A、公允价值计量结果所属的层次，取决于所使用的估值技术本身

　　B、流动性折价属于不可观察输入值，但是如果该调整对公允价值计量具有重大影响，则该计量结果应当划分为第三层次输入值

　　C、从公允价值中扣除处置费用，则企业在确定该公允价值计量结果所属层次时，应当考虑处置费用调整对公允价值的影响

　　D、企业权衡作为公允价值计量输入值的报价时，应当考虑该报价的性质

　　10、A公司(投资性主体)为B公司、C公司的母公司，其中，B公司为A公司的投资活动提供相关服务;B公司为非投资性主体，拥有两家全资子公司;C公司为股权投资基金，拥有两家合营企业，C公司对其两家合营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于A公司、B公司和C公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有(　)。

　　A、A公司不需要编制合并财务报表

　　B、B公司应将其全资子公司纳入合并范围，编制合并财务报表

　　C、C公司在其个别财务报表中对其合营企业采用公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益

　　D、A公司应对C公司采用公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，不需要计提折旧;选项B，以安全生产费购买的安全设施等固定资产在达到预定可使用状态的同时确认固定资产并全额计提折旧，使用期间内不再计提折旧;选项D，根据实质重于形式原则，融资租出的固定资产视同销售处理，已不属于企业的资产，因此不需要继续计提折旧。

　　【点评】本题考查的知识点是固定资产折旧的范围。该知识点是历年考试的一个常规考点，经常在客观题中考查哪些不需要计提折旧，要求考生能够熟练的掌握各事项的处理原则，从而得出答案。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 企业与该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业之间构成关联方关系，选项C属于重大影响，不构成关联方关系。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业外购的用于职工福利的商品，不属于企业的存货，不能确认为库存商品，应于实际发放时，根据受益对象计入相关成本费用;其中，计入管理费用的金额=20×(20%+5%)=5(万元)，计入销售费用的金额=10%×20=2(万元)，计入生产成本的金额=20-5-2=13(万元)。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，计入营业外支出，属于直接计入当期损益的损失;选项B，计入库存股，属于所有者权益类备抵科目;选项C，计入营业外收入，属于直接计入当期损益的利得。

　　【点评】本题考查的知识点是直接计入所有者权益的利得或损失。这是历年考试中的一个常设考点，考查基本业务的账务处理。只有计入其他综合收益科目的金额才是直接计入所有者权益的利得或损失金额。建议考生在学习和做题的过程中归纳总结相关的内容。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 开出票据的甲银行为A级信用银行，其信用等级一般，该银行承兑汇票可能会得不到偿付，乙银行不是很可能收到该价款，应该将实际取得的价款确认为短期借款，将实际取得的价款与应收票据之间的差额计入“短期借款——利息调整”，并将其现金流量在“取得借款收到的现金”项目中列示。因此选项A正确。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，企业应将转换日公允价值与账面价值的差额确认为公允价值变动损益，如果是企业将自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产，且出现贷方差额的，应该计入其他综合收益;选项B，应将该固定资产作为“持有待售的资产”列报，并在划分为持有待售时，将该资产的预计净残值调整为公允价值减去处置费用的净额，固定资产账面价值大于调整后预计净残值的部分确认为资产减值损失，持有待售期间不再计提折旧;选项C，企业交易性金融资产不能与其他金融资产重分类。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，该物资是用于建造不动产，并不是为了生产产品或对外出售，因此应作为工程物资核算;选项C，航空公司持有的高价设备备品备件属于资产价值比较高、使用期限大于一年的零部件，应作为固定资产核算;选项D，房地产企业用于对外出租赚取租金的房地产应作为投资性房地产核算。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题已经告知该政府补助用途为资产建设投资，属于与长期资产的购建相关的政府补助，应作为与资产相关的政府补助核算;如果企业采用总额法核算，此时需要将取得的政府补助确认为递延收益，并在固定资产的折旧期间内分摊计入其他收益;如果采用净额法核算，取得的政府补助冲减资产成本。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，合营安排是指一项由两个或两个以上参与方共同控制的安排。

　　【思路点拨】集体控制很可能存在两组或两组以上的参与方组合，而共同控制只有唯一一组参与方组合;合营安排是必须存在唯一一组参与方组合的，即以共同控制为前提判断。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业的累积带薪缺勤，应当在职工提供了服务从而增加未来享有的带薪缺勤权利时，以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。A公司采用先进先出法使用该带薪休假，因此2×15年使用的带薪休假，其中17人使用当年的休假4天，3人使用2×14年的休假4天，即当期授予的5天带薪假，17人未使用的是1天，3人未使用的是5天，所以，2×15年应确认的累积带薪缺勤义务=17×1×100+3×5×100=3200(万元)。会计分录为：

　　①3人实际使用上年结转过来的带薪假：

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 (100×4×3)1200

　　贷：银行存款1200

　　注：上年未使用的是5天，本年实际使用4天，由于未使用的假期可以无限期的结转到以后年度，所以仍未使用的1天在这里不需要处理，以后实际使用的时候处理即可。

　　②确认2×15年未行使权利而增加的预计支付金额，即累积带薪缺勤义务的金额：

　　借：销售费用3200

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤3200

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 某些情况下，合并各方可能在合并协议中约定，根据未来一项或多项或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入初始投资成本。因此，甲公司取得乙公司股权投资的初始投资成本=230×(1+17%)+2100.9+600×(1+11%)+464+50=3550(万元)。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 A公司应确认的销售收入=800×(1-5%【商业折扣】)×(1-3%【销售折让】)=737.2(万元)。本题的分录为：

　　借：应收账款(737.2×1.17)862.524

　　贷：主营业务收入737.2

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(737.2×17%)125.324

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，计入税金及附加;选项B，冲减资本公积——股本溢价;选项C，按照权益成分和负债成分的公允价值的相对比例分摊，并计入应付债券的初始成本以及其他权益工具;选项D，计入投资收益。

　　【总结】企业损益类科目是指核算企业取得的收入和发生的成本费用的科目，具体包括：

　　①收入类科目：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益等

　　②费用类科目：主营业务成本、其他业务成本、资产减值损失、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用等。

　　③直接计入当期利润的利得：营业外收入

　　④直接计入当期利润的损失：营业外支出

　　其中，所得税费用、营业外收入和营业外支出不影响营业利润，①②的损益类科目都影响营业利润。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，比如A公司取得B公司的股权投资，且构成反向购买，从形式上说是A公司取得了B公司的股权，但是实际上是B公司作为会计上的购买方获得了A公司的控制权，因此体现实质重于形式原则;选项B，企业融资租入一项固定资产，从形式上看是一个租赁合同，但是实际上是视同企业购入了固定资产，并在租赁期间内计提折旧，因此体现实质重于形式原则;选项C，票据贴现通常是指的企业将票据给了银行取得了一定的款项，从形式上看相当于处置了票据，但是如果是附追索权的，此时相当于将票据作为质押取得了借款，不能终止确认，因此说体现实质重于形式原则;选项D，售后回购且回购价为回购日市场价格的情况，该商品的风险和报酬已经转移，企业销售该商品时应该确认收入并结转成本，回购时以回购日的市场价格确认存货的入账价值，不体现实质重于形式原则。

　　3、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，分期收款销售商品其实是企业帮助其他企业融资，从而赚取融资收益，相当于企业的一项投资，所以属于投资活动现金流量，在“收到其他与投资活动有关的现金”项目列示;选项B，属于经营活动现金流入，在“收到的税收返还”项目中列示;选项C，属于经营活动现金流入，在“收到其他与经营活动有关的现金”项目中列示;选项D，属于投资活动现金流量，在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金”项目中列示。

　　4、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，如果是符合借款费用准则规定的资本化条件的，应该资本化计入资产成本;不符合资本化条件的计入管理费用;选项D，转移专利技术所有权形成的损益应确认为营业外收入或营业外支出，不影响营业利润。

　　5、

　　【正确答案】 ACD

　　6、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，企业出租给本企业职工居住的宿舍，属于以自有资产向职工提供非货币性福利，是为了更好的取得职工的服务，因此应确认为固定资产;选项B，自行经营的旅馆属于企业的经营场所，应作为固定资产核算。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 本题考查的知识点是交叉持股的合并处理。该知识点是2015年教材新增的内容，其考查方向主要是从定义和理论角度做概念性的理解和判断，因此学习中需要适当记忆教材原文表述，熟悉相关处理。

　　8、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，应作为会计估计变更进行统一;选项D，属于会计报告期间的调整。

　　【总结】常见的会计政策：(1)发出存货成本的计量;(2)长期股权投资的后续计量;(3)投资性房地产的后续计量;(4)固定资产的初始计量;(5)生物资产的初始计量;(6)无形资产的确认;(7)非货币性资产交换的计量;(8)收入的确认方法;(9)合同收入与费用的确认;(10)借款费用的处理;(11)合并政策。

　　9、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身;选项C，从公允价值中扣除处置费用，企业在确定该公允价值计量结果所属层次时，不应当考虑处置费用调整对公允价值的影响。

　　【点评】本题考查的知识点是公允价值层次。在2016年首次出现考题，这部分内容教材表述比较晦涩，但是考查的内容相对简单，一般都是根据相关知识点对教材原文的引用或变形，这就需要考生在学习的时候，注意通读教材原文，并在理解基础上适当的记忆。

　　10、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。因此，A公司应该编制合并财务报表，将B公司纳入合并范围，并将C公司采用公允价值计量，且其变动计入当期损益，所以选项A不正确。

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