2020年中级会计已经结束，没能参加考试的小伙伴可以准备2021年中级会计的备考了。预计2021年中级考试报名在2021年3月，中级会计考试科目《会计实务》《经济法基础》《财务管理》，来学小编整理了2021年中级会计师考试会计实务试题。

　　一、单项选择题

　　1、企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是(　)。

　　A、作为原合同的组成部分继续进行会计处理

　　B、终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

　　C、作为一份单独的合同进行会计处理

　　D、作为企业损失，直接计入当期损益

　　2、关于增量成本，下列表述不正确的是(　)。

　　A、增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本

　　B、增量成本是增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源的成本

　　C、企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产

　　D、企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，一般应于发生时计入当期损益

　　3、当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，将交易价格分摊各单项履约义务。具体分摊时采用的方法是(　)。

　　A、直线法平均摊销

　　B、各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例

　　C、各单项履约义务所承诺商品的净收益的相对比例

　　D、各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例

　　4、企业应当按照(　)确定可变对价的最佳估计数。

　　A、固定价格

　　B、公允价值

　　C、期望值或最可能发生金额

　　D、历史价格

　　5、2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，为乙公司拥有所有权的一栋办公楼更换10部旧电梯，合计总价格为1 000万元。截至2×18年12月31日，甲公司共更换了8部电梯，剩余两部电梯预计在2×19年3月1日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。假定不考虑增值税等其他因素，甲公司2×18年末应确认的收入金额为(　)万元。

　　A、0

　　B、1 000

　　C、800

　　D、200

　　6、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×18年11月1日，甲公司销售A产品一台，并负责安装调试，如果电梯不能正常运行，则甲公司需要返修，然后再进行安装和检验，预计将发生成本4 000万元，合同约定总价款为5 000万元(销售价格与安装费用无法区分)。货物已发出，并开具增值税专用发票，但是安装调试工作需要在2×19年1月31日完成。对于该项业务，甲公司在2×18年应确认的收入金额为(　)万元。

　　A、5 000

　　B、5 850

　　C、4 000

　　D、0

　　7、对于某一时点履行的履约义务，收入确认时点为(　)。

　　A、收到销售货款时

　　B、发出商品时

　　C、客户取得相关商品控制权时

　　D、发生纳税义务时

　　8、甲公司于2×18年8月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入30万元，年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本8万元，预计还将发生成本16万元。假定该安装劳务属于在某一时段内履行的履约义务，且根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认履约进度。则甲公司2×18年度确认收入为(　)万元。

　　A、8

　　B、10

　　C、24

　　D、0

　　9、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2×18年6月1日，甲公司委托乙公司销售300件商品，协议价为每件80元，该商品的成本为50元。代销协议约定，乙公司企业在取得代销商品后，对消费者承担商品的主要责任，商品已经发出，货款已经收到，则甲公司在2×18年6月1日应确认的收入为(　)元。

　　A、0

　　B、24 000

　　C、15 000

　　D、28 080

　　10、下列各项目中，不属于授予知识产权许可的范围的是(　)。

　　A、企业让渡软件技术的版权收入

　　B、出售固定资产所取得的收入

　　C、合同约定按销售收入一定比例收取的专利权使用费收入

　　D、转让商标使用权收取的使用费收入

　　11、2×18年12月31日，甲公司与乙公司签订协议销售一批商品，增值税专用发票上注明价格为675万元，增值税额为108万元。商品已发出，款项已收到。协议规定，该批商品销售价款的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费，则甲公司2×18年12月应确认的收入为(　)万元。

　　A、675

　　B、168.75

　　C、135

　　D、506.25

　　12、某电器商场为一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×18年10月，该商场举行促销活动，规定顾客购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的商品。某顾客购买了8 120元(含增值税)的笔记本电脑，该笔记本电脑的成本为5 400元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则商场销售该笔记本电脑时应确认的收入为(　)元。

　　A、0

　　B、7 380

　　C、7 000

　　D、6 190

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　　二、多项选择题

　　1、下列属于建造合同履约成本中的直接费用的有(　)。

　　A、耗用的材料费用

　　B、耗用的人工费用

　　C、耗用的机械使用费

　　D、低值易耗品摊销费用

　　2、关于合同资产和合同负债的表述中，不正确的有(　)。

　　A、合同资产和合同负债应当在利润表中单独列示

　　B、同一合同下的合同资产和合同负债不得相互抵销

　　C、不同合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示

　　D、合同资产和合同负债属于流动资产和流动负债

　　3、下列各项中，属于与收入确认有关的步骤的有(　)。

　　A、识别与客户订立的合同

　　B、识别合同中的单项履约义务

　　C、将交易价格分摊至各单项履约义务

　　D、履行各单项履约义务时确认收入

　　4、下列各项中，不属于判断企业取得商品控制权的要素的有(　)。

　　A、能力

　　B、商品价值

　　C、市场环境

　　D、能够获得商品大部分的经济利益

　　5、下列各项中，属于企业在履约过程中在建的商品的有(　)。

　　A、在产品

　　B、在建工程

　　C、尚未完成的研发项目

　　D、正在进行的服务

　　6、关于企业无须退回的初始费，下列表述正确的有(　)。

　　A、企业在合同开始(或接近合同开始)日向客户收取的无须退回的初始费应当计入交易价格

　　B、该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，并且该商品构成单项履约义务的，企业应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入

　　C、该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，但该商品不构成单项履约义务的，企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入

　　D、该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入

　　7、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×18年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2×18年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12%。下列关于甲公司2×18年该项业务会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A、确认预计负债9.6万元

　　B、确认营业收入70.4万元

　　C、确认应收账款93.6万元

　　D、确认营业成本66万元

　　8、关于附有质量保证条款的销售中的质量保证的会计处理，下列表述正确的有(　)。

　　A、法定要求之外的质量保证，通常应作为单项履约义务

　　B、企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务

　　C、企业销售商品提供的质量保证，均应与商品销售作为一项履约义务

　　D、企业提供的质量保证属于向客户保证所销售商品符合既定标准的服务的，应作为或有事项进行会计处理

　　三、判断题

　　1、企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，不属于为取得合同发生的增量成本。(　)

　　2、对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用平均摊销法，在合同年限内进行摊销，摊销额计入当期损益。(　)

　　3、采用预收款方式销售商品时，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为合同负债。(　)

　　4、合同中存在重大融资成分的，企业应按将来要收取的全部价款确认收入。(　)

　　5、企业和客户签订的合同如果既有商品销售又有提供劳务服务时，如果商品销售和提供劳务服务具有高度关联，则二者应分别作为单项履约义务处理。(　)

　　6、对于构成单项履约义务的授予知识产权许可，企业应当将其直接作为在某一时段内履行的履约义务。(　)

　　7、包括在商品售价内可区分的服务费，在销售商品确认收入的同时确认服务费收入。(　)

　　8、企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。(　)

　　四、计算分析题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为16%。有关业务如下：

　　2×18年3月1日，向乙公司销售保健品100件，每件不含税价格10万元，每件成本8万元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于当日付款;本年6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为10%，2×18年3月未发生销售退回。2×18年3月1日，收到全部货款存入银行。2×18年3月31日未发生退货。假定销售退回实际发生退货时支付货款，且可冲减增值税税额。甲公司根据过去的经验，无法估计该批保健品的退货率。

　　要求：

　　<1> 、编制2×18年3月1日销售商品的会计分录。

　　<2> 、假定2×18年4月30日若退回5件，货款已经支付，编制其会计分录。

　　<3> 、假定2×18年6月30日若退回1件，编制其会计分录。

　　<4> 、假定2×18年6月30日若退回6件，编制其会计分录。

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。

　　【该题针对“合同变更”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源的是合同履约成本，而非增量成本。

　　【该题针对“合同取得成本”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊各单项履约义务。

　　【该题针对“将交易价格分摊至各单项履约义务”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。

　　【该题针对“可变对价”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司为乙公司提供的更换电梯的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。截至2×18年12月31日，该合同的履约进度=8/10=80%，甲公司应确认的收入金额=1 000×80%=800(万元)。

　　【该题针对“履行每一单项履约义务时收入的确认(综合)”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 安装检验工作和电梯销售高度关联，因此在合同层面是不可明确区分的，二者构成单项履约义务，2×18年末不确认收入。

　　【该题针对“识别合同中的单项履约义务”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对于某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

　　【该题针对“在某一时点履行的履约义务”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司2×18年度确认收入=30×8/(8+16)=10(万元)。

　　【该题针对“在某一时段内履行履约义务的收入确认方法”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 因为题目条件指出乙公司取得代销商品后对消费者承担商品的主要责任，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，甲公司应按协议价确认收入。甲公司分录为：

　　借：银行存款　　　　27 840

　　贷：主营业务收入　　　 　24 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　3 840

　　借：主营业务成本　　　　　　15 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　15 000

　　【该题针对“主要责任人和代理人”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项ACD均属于授予知识产权许可确认的收入;选项B是让渡资产所有权，计入资产处置损益，属于利得。

　　【该题针对“授予知识产权许可”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 包括在商品售价内可区分的修理服务费属于在某一时段内履行的履约义务，应该在提供服务期间内分期确认收入，所以，甲公司2×18年12月应确认的收入=675×(1-25%)=506.25(万元)。

　　【该题针对“特定交易的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 按照积分规则，该顾客共获得积分810分，其公允价值为810元，因此该商场应确认的收入=(取得的不含税货款)8 120/1.16-810(积分公允价值)=6 190(元)。会计分录为：

　　借：银行存款8 120

　　贷：主营业务收入 6 190

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1 120

　　合同负债 810

　　【该题针对“附有客户额外购买选择权的销售”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 低值易耗品摊销属于建造合同履约成本的间接费用，而不是直接费用。

　　【该题针对“合同履约成本”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性，分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”。同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。

　　【该题针对“合同中存在的重大融资成分”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项ABD，主要与收入确认有关;选项C，主要与收入的计量有关。

　　【该题针对“识别与客户订立的合同”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 取得商品控制权包括以下三个要素：(1)能力;(2)主导该商品的使用;(3)能够获得几乎全部的经济利益。

　　【该题针对“收入确认的原则”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 企业在履约过程中在建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行的服务等。

　　【该题针对“在某一时段内履行履约义务的条件”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【该题针对“无须退回的初始费”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 销售时会计分录：

　　借：应收账款 93.6

　　贷：主营业务收入 70.4

　　预计负债——应付退货款 9.6

　　应交税费——应交增值税(销项税额)13.6

　　借：主营业务成本 66

　　应收退货成本 9

　　贷：库存商品 　75

　　【该题针对“附有销售退回条款的销售”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，企业销售商品提供的质量保证，应当评估该质量保证是否属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外所提供的单独服务，如果是提供的额外服务，则应当作为单项履约义务，不与销售商品作为一项履约义务。

　　【该题针对“附有质量保证条款的销售”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　1、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。

　　【该题针对“合同成本(综合)”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础(在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度)进行摊销，计入当期损益。

　　【该题针对“合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“客户未行使的权利”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额(现销价格)确定交易价格。

　　【该题针对“确定交易价格(综合)”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 二者应作为一项单项履约义务处理。

　　【该题针对“识别合同中的单项履约义务”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 对于构成单项履约义务的授予知识产权许可，企业应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。

　　【该题针对“授予知识产权许可”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 包括在商品售价内可区分的服务费，属于在某一时段内履行的单项履约义务，在提供服务的期间内分期确认收入。

　　【该题针对“特定交易的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“附有客户额外购买选择权的销售”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 2×18年3月1日：

　　借：银行存款 1 160

　　贷：合同负债 1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 160

　　借：发出商品 800

　　贷：库存商品 800

　　【该题针对“附有销售退回条款的销售”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2×18年4月30日，退回5件，货款已经支付：

　　借：合同负债 50(5×10)

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 8(5×10×16%)

　　贷：银行存款 58(5×10×1.16)

　　借：库存商品 40(5×8)

　　贷：发出商品 40

　　【该题针对“附有销售退回条款的销售”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2×18年6月30日，退回1件：

　　借：合同负债 950(1 000-50)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1.6(1×10×16%)

　　贷：主营业务收入 940(94×10)

　　银行存款 11.6(1×10×1.16)

　　借：库存商品 8(1×8)

　　主营业务成本 752(94×8)

　　贷：发出商品 760(800-40)

　　【该题针对“附有销售退回条款的销售”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2×18年6月30日，退回6件：

　　借：合同负债 950(1 000-50)

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 9.6 (6×10×16%)

　　贷：银行存款 69.6(6×10×1.16)

　　主营业务收入 890 [(100-5-6)×10]

　　借：主营业务成本 712 [(100-5-6)×8]

　　库存商品 48(6×8)

　　贷：发出商品 760(800-40)

　　【该题针对“附有销售退回条款的销售”知识点进行考核】

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