1.甲企业生产某单一产品,并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家,且三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件,由工厂B或者C进行组装,最终产品由B或者C销往世界各地,工厂B的产品可以在本地销售,也可以在C所在洲销售(如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话)。B和C的生产能力合在一起尚有剩余,并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。假定A生产的组件存在活跃市场,可以单独对外出售。下列说法中正确的是( )。

  A.应将A认定为一个单独的资产组

  B.应将B和C认定为两个资产组

  C.应将A、B和C认定为一个资产组

  D.应将A、B和C认定为三个资产组

  正确答案:A

  解析:由于A生产的组件存在活跃市场,能够产生独立于其他资产或者资产组的现金流入,A可以单独认定为一个资产组,选项A正确;因B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配,所以B和C应认定为一个资产组,选项B、C和D错误。

  2.A公司拥有四个生产车间,分别为甲车间、乙车间、丙车间和丁车间。甲车间负责生产原配件、乙车间负责生产包装箱、丙车间负责组装、丁车间负责运输。甲车间生产的原配件没有独立的市场,乙车间产生的包装箱只能包装A公司产品,丙车间没有剩余能力组装其他非A公司产品,丁车间可以独立承接外单位运输劳务。则下列对于资产组的划分正确的是( )。

  A.甲车间、乙车间、丙车间和丁车间构成资产组

  B.甲车间、丙车间和丁车间构成资产组

  C.甲车间、乙车间和丁车间构成资产组

  D.甲车间、乙车间和丙车间构成资产组

  正确答案:D

  解析:因为甲车间生产的原配件没有独立的市场,乙车间产生的包装箱只能包装A公司产品,丙车间没有剩余能力包装其他非A公司产品,而丁车间可以独立创造现金流量。所以应将甲乙丙车间作为一个资产组。

  3.下列各项中,关于资产组减值测试的说法不正确的是( )。

  A.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致

  B.资产组减值测试的原理和单项资产相同

  C.如果资产组中包括商誉,应先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值

  D.分摊减值应按资产组内可辨认资产的账面原值比例进行分配

  正确答案:D

  解析:分摊减值应按资产组内可辨认资产的账面价值比例进行分配。

  4.关于资产组,下列说法中错误的有( )。

  A.资产组是一个车间或一个部门

  B.资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入

  C.资产组是指企业不同类资产的组合

  D.资产组是指企业可以认定的资产组合,其产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润 正确答案:A,C,D

  解析:资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

  5.下列各项中,属于总部资产的显著特征的有( )。

  A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

  B.资产的账面余额可以完全归属于某一资产组

  C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组

  D.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

  正确答案:C,D

  解析:总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入,而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

  6.关于商誉减值,下列说法中正确的有( )。

  A.对商誉进行减值测试时无须考虑其他资产

  B.商誉不能单独产生现金流量

  C.商誉应与资产组内的其他资产一样,按比例分摊减值损失

  D.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值

  正确答案:B,D

  解析:商誉不能独立进行减值测试,应分摊到相关资产组进行减值测试,选项A不正确;资产组减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值,再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值,选项C不正确。

  7.下列各项中,关于资产组认定的说法正确的有( )。

  A.应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据

  B.应当考虑企业管理层生产经营活动的方式和对资产持续使用或处置的决策方式

  C.资产组一经认定不得变更

  D.资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成 正确答案:A,B,D

  解析:资产组一经认定,在各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。

  8.下列各项中,关于总部资产减值测试的说法正确的有( )。

  A.有证据表明总部资产发生减值的,应单独对总部资产计提减值准备

  B.能够分摊至各个资产组的总部资产,应将包括总部资产在内的资产组与其可收回金额进行比较

  C.不能分摊至各个资产组的总部资产,应先对不含总部资产的资产组进行减值测试等的处理,然后认定包括总部资产的最小资产组组合与其可收回金额进行比较

  D.资产负债表日有迹象表明总部资产可能发生减值的,应将其与资产组或资产组组合合并计算可收回金额,再与其账面价值进行比较判断是否需要确认资产减值损失

  正确答案:B,C,D

  解析:资产负债表日,如果有减值迹象表明某项总部资产可能发生减值,企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额,再与其相应的账面价值进行比较,据以判断是否需要确认资产减值损失。

  9.资产组减值后将减值金额分摊至资产组中各单项资产,但抵减后的各单项资产的账面价值不得低于( )之中最高者。

  A.该资产的公允价值减去处置费用后的净额

  B.该资产预计未来现金流量的现值

  C.该资产的账面价值

  D.零

  正确答案:A,B,D

  解析:资产组减值后将减值金额分摊至资产组中各单项资产,但抵减后的各单项资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值、零之中最高者。

  10.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时,应以该资产所属的资产组为基础确定资产的可收回金额。( )

  正确答案:正确

  解析:企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时,应以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

  11.资产组的认定,应当以资产组能否独立产生利润为依据。( )

  正确答案:错误

  解析:资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。

  12 [简答题]

  甲公司在乙地拥有一家C分公司,该分公司是上年吸收合并的公司。由于C分公司能产生独立于其他分公司的现金流入,所以甲公司将C分公司确定为一个资产组。2017年12月31日,C分公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化,出现减值迹象,需要进行减值测试。减值测试时,C分公司资产组的账面价值为520万元(含合并商誉20万元)。甲公司计算C分公司资产组的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括M设备、N设备和一项无形资产,其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。三项资产的可收回金额均无法确定。

  要求:计算C分公司资产组中商誉、M设备、N设备和无形资产应分别计提的减值准备并编制相关会计分录。

  解析:C分公司资产组的账面价值为520万元,可收回金额为400万元,发生减值120万元。C分公司资产组中的减值金额先冲减商誉20万元,剩余的100万元按账面价值比例分配给M设备、N设备和无形资产。M设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×250=50(万元); N设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×150=30(万元):无形资产应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×100=20(万元)。

  会计分录:

  借:资产减值损失120

  贷:商誉减值准备20

  固定资产减值准备—M设备50

  —N设备30

  无形资产减值准备20

  13 [简答题]

  GT公司系生产电子仪器的上市公司,由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国,由于受国际金融危机的不利影响,电子仪器市场销量一路下滑。GT公司在编制2018年度财务报告时,对管理总部、甲车间和乙车间等进行减值测试。GT公司有关资产减值测试资料如下:

  管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。

  (1)管理总部资产由一栋办公楼组成。2018年12月31日,该办公楼的账面价值为2000万元。甲车间仅拥有一套A设备,生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器,无其他用途;2018年12月31日,A设备的账面价值为1200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备,除对甲车间提供的半成品加工为产成品外,无其他用途;2018年12月31日,B、C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元。

  (2)2018年12月31日,办公楼如以当前状态对外出售,估计售价为1980万元(即公允价值),另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量;甲车间、乙车间整体,以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。

  (3)办公楼、A、B、C设备均不能单独生产现金流量。2018年12月31日,乙车间在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元;甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5538万元;管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元。

  (4)假定进行减值测试时,管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。

  GT公司根据上述有关资产减值测试资料,进行了如下会计处理:

  (1)认定资产组或资产组合

  ①将管理总部认定为一个资产组;

  ②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。

  (2)确定可回收金额

  管理总部的可回收金额为1960万元。

  (3)计量资产减值损失

  ①管理总部的减值损失金额为50万元;

  ②甲车间A设备的减值损失金额为30万元:

  ③乙车间的减值损失金额为120万元;

  ④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元;

  ⑤乙车间C设备的减值损失金额67.5万元;

  要求:

  根据上述资料逐项分析、判断GT公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号);如不正确,请说明正确的会计处理。

  解析:(1)认定资产组或资产组组合 ①管理总部认定为一个资产组不正确。管理总部不能独立产生现金流,不能单独作为一个资产组;

  ②甲、乙车间认定为一个资产组组合不正确。

  甲、乙车间应认定为一个资产组,因为这两个车间是一条完整的生产线;

  (2)确定可收回金额

  正确。

  (3)计量资产减值损失

  ①至⑤均不正确。

  包含总部资产的资产组减值金额=资产组账面价值8000万元(2000+1200+2100+2700)-资产组可收回金额7800万元=200(万元);按比例总部资产应分摊的减值金额=200×2000/8000=50(万元),但总部资产办公楼可以分摊的减值金额=2000-(1980-20)=40(万元),所以总部资产只能分摊40万元的减值损失,剩余160万元(200-40)为甲乙资产组应分摊的减值损失。甲、乙资产组分摊减值后的账面价值5840(1200+2100+2700-160)大于甲、乙资产组未来现金流量现值5538万元,所以甲乙资产组的减值金额为160万元。

  按账面价值所占比例甲车间应分摊的减值金额=160×1200/6000=32(万元);

  按账面价值所占比例乙车间8设备应分摊的减值金额=160×2100/6000=56(万元);

  按账面价值所占比例乙车间C设备应分摊的减值金额=160×2700/6000=72(万元);

  乙车间应分摊的减值金额=B设备减值金额+C设备减值金额=56+72=128(万元);

  乙车间分摊减值后的账面价值4672万元(2100+2700-128)大于乙车间未来现金流量现值4658万元,所以乙车间应计提的减值损失为128万元。