【例题·不定项选择题】甲公司系商贸企业(增值税一般纳税人)，适用的增值税税率为16%，题目中收入均为不含税收入。存货发出计价采用先进先出法核算。2019年4月发生的经济业务如下：

　　(1)1日，结存A商品500件，单位成本为350元，已计提存货跌价准备10000元。

　　(2)5日，购入A商品1200件，取得增值税专用发票注明的价款400000元，增值税税额为64000元;支付运费取得增值税专用发票注明的运费2000元，增值税税额200元，商品已验收入库。以上款项均未支付。

　　(3)18日，销售给乙公司A商品400件，商品标价为500元/件，由于乙公司成批购买，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，并按折扣后的金额开具的增值税专用发票。货款尚未收到。同时合同中约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。乙公司于29日支付上述货款。计算现金折扣时不考虑增值税。

　　(4)22日，购入A商品500件，商品已验收入库，但未取得发票及账单。

　　(5)28日，销售给丙公司A商品1000件，开具增值税专用发票注明的价款为420000元，增值税税额为67200元，同时代替丙公司垫付保险费5000元，以上款项尚未收到。

　　(6)30日，本月22日购入的A商品发票仍未到达，甲公司按400元/件暂估入账。

　　(7)30日，A商品市场单位售价为380元，预计销售税费为10元/件。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他相关因素，分析回答下列问题。(答案中金额单位用元表示)

　　1.根据资料(2)，下列会计处理正确的是(　　)。

　　A.借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　400000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　 64000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　464000

　　B.借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　402000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　 64200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　466200

　　C.借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　402200

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　 64000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　466200

　　D.借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　402000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　 64200

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　466200

　　【答案】D

　　【解析】购入存货的成本应当包括买价、运费，所以库存商品的入账金额=400000+2000=402000(元)，因款项尚未支付，所以选项D正确。

　　2.根据资料(3)，下列会计处理正确的是(　　)。

　　A.借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　208800

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　180000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　 28800

　　B.借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　140000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　140000

　　C.借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　D.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　207000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　208800

　　【答案】ABCD

　　【解析】销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣后的金额确认收入，所以确认的收入金额=400×500×(1-10%)=180000(元);实际发生现金折扣时，确认的财务费用=180000×1%=1800(元);结转的商品成本=350×400=140000(元)，同时结转存货跌价准备=400×10000÷500=8000(元)。

　　3.根据资料(4)，下列表述不正确的是(　　)。

　　A.货到时，无需进行账务处理

　　B.货到时，需在备查簿中登记

　　C.货到时，应增加库存商品

　　D.货到时，以暂估价值入账

　　【答案】BCD

　　【解析】企业购入存货，属于货到单未到的，平时不做账务处理，待到月末仍未收到发票及账单以暂估价值入账。

　　4.根据资料(5)，下列会计表述正确的是(　　)。

　　A.应确认主营业务收入420000元

　　B.应结转主营业务成本334500元

　　C.应确认应收账款491400元

　　D.应确认应交税费67200元

　　【答案】ABD

　　【解析】5日购入A商品的单位成本=402000÷1200=335(元)。

　　甲公司应当编制的会计分录为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　492200

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　420000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　 67200

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　334500

　　存货跌价准备　　　　　　　2000(100×10000÷500)

　　贷：库存商品　　　　　　　336500(100×350+900×335)

　　5.根据上述资料，月末甲公司应计提的存货跌价准备为(　　)元。

　　A.-4500

　　B.4500

　　C.5500

　　D.-5500

　　【答案】B

　　【解析】期末库存A商品的数量=500+1200-400+500-1000=800(件)，库存A商品的成本=300×335+500×400=300500(元);库存A商品的可变现净值=(380-10)×800=296000(元)，期初存货跌价准备余额已随商品销售结转为0，所以当期应计提的存货跌价准备=300500-296000=4500(元)。

　　【例题·不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，每月月初发放上月工资，2019年12月1日，“应付职工薪酬”科目贷方余额为33万元。该企业2019年12月发生职工薪酬业务如下：

　　(1)5日，结算上月应付职工薪酬33万元。其中代扣代缴的职工个人所得税1.5万元。代扣为职工垫付的房租0.5万元。实际发放职工薪酬31万元。

　　(2)31日，企业以其生产的M产品作为非货币性福利发放给车间生产人员。该批产品不含税的市场售价为50万元。实际生产成本为40万元。

　　(3)31日，对本月职工工资分配的结果如下：车间生产人员14万元，车间管理人员5万元，企业行政管理人员2万元，专设销售机构人员9万元。

　　(4)31日，企业计提本月基本养老保险费、基本医疗保险费等社会保险费共计17.7万元。计提本月住房公积金8.85万元。

　　要求：根据上述材料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。(答案中的金额单位用万元表示)(2017年改编)

　　1.根据期初资料和资料(1)，下列各项中，企业结算职工薪酬的相关会计处理正确的是(　　)。

　　A.代扣个人所得税时：

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　贷：应交税费—应交个人所得税　　　　　　　　　　 1.5

　　B.代扣为职工垫付的房租时：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

　　C.代扣个人所得税时：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　贷：应交税费—应交个人所得税　　　　　　　　　　 1.5

　　D.代扣为职工垫付的房租时：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

　　【答案】CD

　　【解析】企业代扣代交个人所得税时应编制的会计分录为：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　贷：应交税费—应交个人所得税　　　　　　　　　　 1.5

　　为职工垫付房租时：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

　　代扣为职工垫付的房租时：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

　　2.根据资料(2)，下列各项中，企业发放非货币性福利会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.发放非货币性福利时，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目50万元

　　B.发放非货币性福利时确认收入，贷记“主营业务收入”科目50万元

　　C.确认非货币性福利时，借记“生产成本”科目58万元

　　D.发放非货币性福利时结转成本，借记“主营业务成本”科目58万元

　　【答案】BC

　　【解析】根据资料(2)，相关的会计处理如下：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　58

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利　　　　　　　　　　58

　　借：应付职工薪酬—非货币性福利　　　　　　　　　　58

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　8

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　3.根据资料(3)，下列各项中，企业分配工资的相关会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.专设销售机构人员工资，借记“销售费用”科目9万元

　　B.车间生产人员工资，借记“生产成本”科目14万元

　　C.车间管理人员和企业行政管理人员工资，借记“管理费用”科目7万元

　　D.全部人员工资，贷记“应付职工薪酬”科目30万元

　　【答案】ABD

　　【解析】根据资料(3)，相关的会计处理如下：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　4.根据资料(1)至(4)，下列各项中，关于职工薪酬的表述正确的是(　　)。

　　A.为职工代垫的房租不属于职工薪酬

　　B.计提的住房公积金属于其他长期职工福利

　　C.计提的基本医疗保险费属于短期薪酬

　　D.计提的基本养老保险费属于短期薪酬

　　【答案】AC

　　【解析】选项B，计提的住房公积金属于短期薪酬;选项D，计提的养老保险属于离职后福利。

　　5.根据期初资料和资料(1)至(4)，下列各项中，甲企业2019年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目的期末余额是(　　)万元。

　　A.56.55

　　B.106.55

　　C.96.55

　　D.115.05

　　【答案】A

　　【解析】“应付职工薪酬”项目的期末余额=33(期初)-33(资料1)+(58-58)(资料2)+(14+5+2+9)(资料3)+(17.7+8.85)(资料4)=56.55(万元)。