一、单项选择题

　　1.根据下列各组成部分的特征，不可以直接认定为甲集团重要组成部分的是(　　)。

　　A.组成部分对甲集团具有财务重大性

　　B.组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

　　C.组成部分的资产占甲集团的50%，利润总额占甲集团的20%

　　D.组成部分员工人数占甲集团的60%

　　2.以下有关基于集团审计目的，组成部分的相关说法中不恰当的是(　　)。

　　A.集团结构影响注册会计师如何识别组成部分

　　B.集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。

　　C.识别对集团具有财务重大性的单个组成部分时，确定基准和应用于该基准的百分比无需运用职业判断

　　D.某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分

　　3.对于新成立的集团公司审计客户，集团项目组难以通过(　　)途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。

　　A.前任集团项目组

　　B.与集团管理层的沟通

　　C.利用集团管理层提供的信息

　　D.组成部分管理层

　　4.下列各项中，不属于集团项目组应当确定的是(　　)。

　　A.组成部分重要性

　　B.集团财务报表明显微小错报的临界值

　　C.组成部分实际执行的重要性

　　D.集团财务报表实际执行的重要性

　　5.下列关于集团财务报表审计中责任设定的说法中，错误的是(　　)。

　　A.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任

　　B.在利用组成部分注册会计师工作的情况下，集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中应当提及组成部分注册会计师

　　C.集团项目组不因利用组成部分注册会计师的工作，而减轻集团项目组的责任

　　D.在满足法律法规约定的情形时，集团项目组可以在对集团财务报表出具的审计报告中提及组成部分注册会计师

　　6.以下有关集团审计业务的承接与保持的说法中不恰当的是(　　)。

　　A.集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分

　　B.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人可能需要评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据

　　C.如果是新业务，集团项目组可通过集团管理层提供的信息、与集团管理层的信息、及与前任集团项目组等的沟通了解集团及其环境、集团组成部分及其环境

　　D.如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当审计证据的能力可能受集团组织结构的变化、集团层面控制的变化、适用的财务报告编制基础的变化等的影响

　　7.以下基于集团审计目的，集团管理层下达的指令通常不包括的是(　　)。

　　A.运用的会计政策

　　B.报告的时间要求

　　C.适用于集团财务报表的法定和其他披露要求

　　D.按照适用的财务报告编制基础编制和列报的整套财务报表

　　8.基于集团审计目的，以下关于集团项目组内部讨论的说法中不恰当的是(　　)。

　　A.分享对组成部分及其环境的了解，包括集团层面控制的了解

　　B.考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险

　　C.讨论识别出的组成部分的舞弊，或显示组成部分存在舞弊的信息

　　D.讨论审计收费事宜

　　9.基于集团审计目的，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组的下列做法中恰当的是(　　)。

　　A.要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作

　　B.亲自就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据

　　C.考虑解除业务约定

　　D.考虑对审计意见的影响

　　10.ABC会计师事务所承接了甲集团公司2018年度的集团财务报表审计业务，计划由组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，基于集团审计目的，以下关于组成部分重要性的理解，正确的是(　　)。

　　A.应将组成部分的重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性

　　B.在确定组成部分重要性时，应采取将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式

　　C.组成部分注册会计师需要使用集团财务报表整体的重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大

　　D.如果由组成部分注册会计师确定组成部分层面实际执行的重要性，集团项目组无须评价

　　11.下列关于集团项目组参与组成部分注册会计师工作的理解中，不恰当的是(　　)。

　　A.如果是不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度将根据集团项目组对组成部分注册会计师了解的不同而不同

　　B.如果是不重要的组成部分，集团项目组不会参与组成部分注册会计师实施的风险评估工作

　　C.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应该与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动

　　D.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应该与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性

　　12.针对集团项目组和组成部分注册会计师的沟通，下列说法中不正确的是(　　)。

　　A.集团项目组和组成部分注册会计师的沟通是单向沟通，是组成部分注册会计师向集团项目组汇报

　　B.集团项目组应当与组成部分注册会计师讨论在评价过程中发现的重大事项

　　C.集团项目组应当确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分

　　D.如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施追加的程序，以及这些追加的程序是由组成部分注册会计师还是集团项目组实施

　　13.评价审计证据的充分性和适当性时，集团项目组的做法中不正确的是(　　)。

　　A.集团项目组应当评价，通过对合并过程实施的审计程序以及由集团项目组和组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础

　　B.如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序

　　C.如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组直接对组成部分财务信息实施程序

　　D.集团项目合伙人应当评价未更正错报和未能获取充分、适当的审计证据的情况下对集团审计意见的影响，从而确定集团财务报表整体是否存在重大错报

　　14.注册会计师在集团财务报表审计业务中可能遇到审计范围受限的情况，下列各项表述不正确的是(　　)。

　　A.如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视不同情况采取不同的措施

　　B.即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而增加

　　C.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据

　　D.如果这类限制与不重要的组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见

　　15.ABC会计师事务所承接了甲集团公司2018年度的集团财务报表审计业务，在审计中集团项目组需要向集团治理层和集团管理层通报的内部控制缺陷不包括(　　)。

　　A.集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷

　　B.组成部分注册会计师识别出的集团层面内部控制缺陷

　　C.集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷

　　D.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷

　　16.下列关于集团财务报表审计中重要性的说法中，不正确的是(　　)。

　　A.基于集团审计目的，在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由组成部分注册会计师为组成部分确定重要性

　　B.基于集团审计目的，在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由组成部分注册会计师为组成部分确定实际执行的重要性

　　C.基于集团审计目的，如果由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性

　　D.基于集团审计目的，在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由集团项目组为组成部分确定重要性

　　17.基于集团审计目的，下列各项中，不属于组成部分的是(　　)。

　　A.集团本部

　　B.未纳入合并范围的已注销子公司

　　C.非独立核算的分公司，但由集团编制财务信息并包括在集团财务报表中

　　D.独立核算的生产部，由其编制财务信息并纳入集团财务报表

　　18.集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。沟通的内容不包括的是(　　)。

　　A.组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求

　　B.组成部分因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息

　　C.组成部分管理层拒绝调整且超过组成部分财务报表明显微小错报临界值的错报

　　D.组成部分层面值得关注的内部控制缺陷

　　二、多项选择题

　　1.对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行的工作有(　　)。

　　A.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

　　B.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

　　C.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

　　D.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计

　　2.以下与集团财务报表审计责任相关的说法中，正确的有(　　)。

　　A.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全责

　　B.集团项目组可以利用组成部分注册会计师的工作，但不能因利用组成部分注册会计师的工作而减轻相应责任

　　C.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，针对集团财务报表出具的保留意见的审计报告中可以提及组成部分注册会计师

　　D.除非法律法规另有规定，针对集团财务报表出具的无保留意见审计报告中不应提及组成部分注册会计师

　　3.了解集团及其环境、组成部分及其环境时，集团项目组和组成部分项目组通过对集团财务报表重大错报风险的讨论，可以为(　　)提供机会。

　　A.分享对集团层面控制的了解

　　B.交流组成部分或集团的经营风险的信息

　　C.分享可能显示违反法规的信息

　　D.交流组成部分的资产如何被侵占的看法

　　4.承接审计业务后，如果集团项目组无法接触到某组成部分的财务信息，以下处理恰当的有(　　)。

　　A.如果该组成部分是重要组成部分，应首先考虑解除业务约定

　　B.如果该组成部分是重要组成部分，且集团项目组无法解除业务约定时，应对集团财务报表发表无法表示意见

　　C.如果该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组在集团层面实施分析程序后可以获取到充分、适当的审计证据，应发表无保留意见

　　D.如果该组成部分不是重要组成部分，集团项目组在集团层面实施分析程序后可以获取到充分、适当的审计证据，在确定审计意见时应考虑受限的原因

　　5.集团项目组对集团及其环境、集团组成部分及其环境进行了解的目的有(　　)。

　　A.设计和实施进一步审计程序

　　B.建议调整财务报表中存在的重大错报

　　C.确认或修正最初识别的重要组成部分

　　D.评估由于错误或舞弊导致集团财务报表发生重大错报的风险

　　6.基于集团财务报表审计的目的，集团项目组在了解组成部分注册会计师时，以下做法恰当的有(　　)。

　　A.当要求组成部分注册会计师基于集团审计的目的执行相关工作时，需要了解该组成部分注册会计师

　　B.当仅在集团层面实施分析程序时，需要了解该组成部分注册会计师

　　C.在了解组成部分注册会计师时，集团项目组应当了解其是否了解并将遵守与组成部分审计相关的职业道德要求

　　D.在了解组成部分注册会计师时，集团项目组应当了解其是否具备专业胜任能力

　　7.关于集团项目组与集团管理层和集团治理层的沟通，下列说法中正确的有( )。

　　A.当组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见时，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项

　　B.集团项目组为了提高审计程序的不可预见性，不能和被审计单位管理层沟通，只和被审计单位的治理层沟通

　　C.与集团治理层的沟通可以在集团审计过程中持续进行

　　D.集团项目组应当向集团治理层通报组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项

　　8.下列各项中，通常会被认为属于重要组成部分的有(　　)。

　　A.某一组成部分为机器制造企业，资产总额占集团资产总额的25%

　　B.某一组成部分利润总额占集团利润总额的7%，主要从事外汇交易

　　C.某一组成部分利润总额占集团利润总额的7%，主要从事劳务提供的交易

　　D.某一组成部分收入总额占集团收入总额的60%，收入中大部分是与集团之间的买卖交易

　　9.ABC会计师事务所承接了甲集团公司2018年度的集团财务报表审计业务，如果已经执行的工作仍不能获取充分、适当的审计证据，集团项目组应选择不重要的组成部分执行的工作包括(　　)。

　　A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

　　B.使用组成部分重要性对集团财务信息实施审阅

　　C.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审阅

　　D.实施特定程序

　　10.下列各项中，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报的有(　　)。

　　A.集团项目组识别出的舞弊

　　B.组成部分注册会计师识别出的舞弊

　　C.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的舞弊

　　D.有关信息表明可能存在的舞弊

　　11.如果决定由集团项目组对存在特别风险的重要组成部分的财务信息执行审计工作，下列程序中应当实施的包括(　　)。

　　A.使用组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审计

　　B.使用组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审阅

　　C.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计

　　D.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

　　12.针对集团项目组参与组成部分注册会计师的工作，以下说法中正确的有(　　)。

　　A.集团项目组应当参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序

　　B.集团项目组参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序，目的是识别导致集团财务报表发生重大错报的风险

　　C.如果识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当参与进一步审计程序

　　D.如果决定参与不重要的组成部分，则该组成部分是否重要成为次要考虑因素

　　13.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式，可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解，这些方式包括(　　)。

　　A.复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划

　　B.单独实施风险评估程序

　　C.与组成部分注册会计师共同设计和实施进一步审计程序

　　D.复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分

　　14.下列各项中，集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通的有(　　)。

　　A.组成部分注册会计师是否已遵守与组成部分审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求

　　B.指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息

　　C.组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单不必包括低于组成部分确定的明显微小错报临界值)

　　D.描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷

　　15.ABC会计师事务所连续第三年承接甲集团公司财务报表的审计业务，下列会影响集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力的情形有(　　)。

　　A.集团两名高级管理人员在年中离职

　　B.对某一重要组成部分的管理层诚信问题存在疑虑

　　C.集团层面控制的变化

　　D.集团发生收购业务

　　16.在集团财务报表审计中，注册会计师的目标包括(　　)。

　　A.确定是否具备适当的胜任能力和必要的素质

　　B.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通

　　C.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

　　D.确定是否担任组成部分审计的注册会计师

　　17.下列对于集团项目组与组成部分注册会计师沟通的理解中，正确的有(　　)。

　　A.在双向沟通中，集团项目组不能接触组成部分注册会计师的相关审计工作底稿

　　B.双方的沟通事项不包括表明可能存在管理层偏向的迹象

　　C.组成部分注册会计师应该就总体发现以及得出的结论和意见与集团项目组沟通

　　D.如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序

　　18.如果集团项目组确定的集团财务报表整体的重要性为500万元，则下列各组成部分重要性的确定可能是适当的有(　　)。

　　A.甲组成部分的重要性水平为510万元

　　B.乙组成部分实际执行的重要性水平为450万元

　　C.丙组成部分的重要性水平为120万元

　　D.各个组成部分的重要性水平之和接近600万元

　　19.集团项目组在审计中应该了解集团层面的控制和合并过程，以下表述中正确的有(　　)。

　　A.集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，但不包括集团管理层向组成部分下达的指令

　　B.集团项目组在设计和实施的进一步审计程序时应评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中

　　C.如果组成部分财务信息与集团财务报表采用的会计政策不同，集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整

　　D.如果集团财务报表包括的组成部分财务报表的报告期末不同于集团财务报表，集团项目组应当评价是否已按照适用的财务报告编制基础对这些财务报表作出恰当调整

　　20.ABC会计师事务所承接了甲集团2018年度的集团公司财务报表审计业务，集团项目组在了解组成部分注册会计师时，注意到以下可能会产生不利影响的事项，其中集团项目组应该就组成部分财务信息亲自获取充分适当审计证据的有(　　)。

　　A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

　　B.集团项目组对组成部分注册会计师职业道德和专业胜任能力存有重大疑虑

　　C.集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力和所处的监管环境存有非重大疑虑

　　D.集团项目组对组成部分注册会计师所处的监管环境存有重大疑虑

　　三、简答题

　　1.上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。

　　资料一：

　　甲集团公司各组成部分信息摘录如下：

组成部分	组成部分类型	拟执行工作的类型	组成部分注册会计师
乙公司	重要	审计	D注册会计师
丙公司	重要	特定审计程序	E注册会计师
丁公司	不重要	集团层面分析程序	—
戊公司	不重要	审阅	F注册会计师

 

　　资料二：

　　A注册会计师制定了甲集团公司审计计划及实施的审计程序，部分内容摘录如下：

　　(1)集团项目组为乙公司确定的重要性水平为210万元，为丙公司确定的重要性水平为100万元。没有为丁公司和戊公司确定重要性水平。

　　(2)集团项目组以集团财务报表实际执行的重要性水平为基准，确定集团财务报表的明显微小错报临界值，用于过滤审计过程中发现的不需要累积的错报。

　　(3)了解D、E、F注册会计师，确定其是否满足集团财务报表审计所要求的职业道德并处于积极有效的监管环境中。

　　(4)集团项目拟根据对D注册会计师的了解，确定是否参与乙公司的风险评估程序。

　　(5)在参与乙公司的风险评估程序时，发现了可能导致集团财务报表产生重大错报的特别风险，集团项目考虑是否参与进一步审计程序。

　　(6)集团项目组识别出舞弊及时向适当层级的甲集团管理层及集团治理层作了通报。

　　要求：

　　针对资料二第(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　2.A注册会计师是ABC会计师事务所指定的X集团公司2018年度合并财务报表审计业务的项目合伙人。A注册会计师与集团项目组编制的审计工作底稿记载的与集团审计相关部分情况如下：

　　(1)经过与各组成部分注册会计师沟通，由集团项目组了解集团公司及其环境，由组成部分注册会计师了解组成部分及其环境。

　　(2)集团项目组拟从职业道德、专业胜任能力和监管环境三个方面对组成部分注册会计师进行必要了解。

　　(3)因为设在境外的Y组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，A注册会计师拟亲自参与Y组成部分工作，以消除疑虑。

　　(4)由代表集团项目组的组成部分注册会计师运用重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计，集团项目组不再参与该组成部分的审计。

　　(5)虽然集团项目组无法接触Z重要组成部分注册会计师，但因拥有该组成部分的已审财务报表和集团公司拥有该组成部分的财务信息，认为审计范围不受限制。

　　(6)对重要组成部分实施审计、在集团层面对不重要的组成部分实施分析程序后，集团项目组仍然认为无法获取充分适当的审计证据，拟考虑对集团财务报表发表保留意见。

　　要求：

　　分别针对上述每一种情况，指出A注册会计师的决策是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。

　　3.ABC会计师事务所接受Y集团委托，审计其2018年度财务报表，S注册会计师被指派为项目合伙人。已知Y集团有甲、乙、丙、丁四个组成部分。审计过程中，S注册会计师有如下观点：

　　(1)集团项目组对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，取决于组成部分的重要性和识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　(2)S注册会计师对甲组成部分注册会计师专业胜任能力存有并非重大的疑虑，于是S注册会计师认为集团项目组不能通过参与甲组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组　　成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。

　　(3)集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式可能包括复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划、参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议等。

　　(4)集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容包括与集团审计相关的职业道德要求，集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方，组成部分层面值得关注的内部控制缺陷。

　　(5)如果集团项目组接触组成部分注册会计师受到了限制，可能导致集团项目组无法获取充分、适当的审计证据。

　　要求：假定不考虑其他事项，逐项判断上述观点是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】A、B是明文规定的重要组成部分，C是具有财务重大性的具体表现，D仅凭员工人数，无法判断是否满足A和B中的条件，认定为重要组成部分的证据不充分。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】识别对集团具有财务重大性的单个组成部分时，确定基准和应用于该基准的百分比需要运用职业判断，选项C不恰当。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】对于新成立的集团公司审计客户，不存在“前任”集团项目组。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】组成部分实际执行的重要性由集团项目组或组成部分注册会计师确定，选项C错误。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定，选项B错误。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据，选项B不恰当。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】集团管理层下达的指令通常包括：(1)运用的会计政策(选项A);(2)适用于集团财务报表的法定和其他披露要求(选项C)，包括分部的确定和报告、关联方关系及其交易、集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额;(3)报告的时间要求(选项B)。选项D不恰当，集团管理层下达的指令通常采用财务报告程序手册和报告文件包的形式，但报告文件包通常不采用按照适用的财务报告编制基础编制和列报的整套财务报表的形式。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，收费事宜不在讨论之列。集团项目组内部讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性，并特别强调舞弊导致的风险，选项ABC均恰当。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，选项B恰当。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，选项B错误;组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大，选项C错误;如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性，选项D错误。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】即使某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估，因为集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)，或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中，选项B错误。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】集团项目组和组成部分注册会计师的沟通是双向沟通，选项A错误。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。可见这是有先后顺序的，选项C错误。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低，选项B错误。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】集团项目组应当按照规定，确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报。集团审计中，在确定通报的内容时，集团项目组应当考虑：

　　(1)集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷(选项A);

　　(2)集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷(选项C);

　　(3)组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷(选项D)。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由集团项目组基于集团审计目的为组成部分确定重要性，选项A错误，选项D正确。

　　17.

　　【答案】B

　　【解析】组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中，选项B已注销的子公司，财务信息不纳入集团财务报表中，不属于组成部分。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】选项C，应沟通的是组成部分管理层拒绝调整且超过集团财务报表明显微小错报临界值的错报。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：

　　(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计(选项B正确);

　　(2)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计(选项D正确);

　　(3)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序(选项C正确)。

　　选项A属于集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度时的影响因素。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，即使因为组成部分的原因导致集团项目组未能获取充分、适当的审计证据，并因此出具了非无保留意见的审计报告，在没有法律法规允许的前提下，审计报告中仍然不能提及组成部分注册会计师。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】讨论是不加限制的，可能涉及到与集团审计相关的各种情况和信息。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，对于不重要的组成部分审计范围受限，即使获取到充分、适当的审计证据，也可能因为受限的原因而影响到审计意见。

　　5.

　　【答案】CD

　　【解析】了解被审计单位及其环境通常获得的是定性信息，难以与设计和实施进一步审计程序挂钩(两者之间尚缺“风险评估”)，更难以获得建议调整财务报表的审计证据。

　　6.

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，只有基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。选项C，集团项目组应当了解组成部分注册会计师是否了解并将遵守与“集团”审计相关的职业道德要求而非与“组成部分”审计相关的职业道德要求。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员，选项B错误。

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分，该适当的基准通常是15%，选项A属于具有财务重大性的重要组成部分;选项B属于具有特别风险的重要组成部分;选项C中的组成部分从事不具有特别风险的日常交易，且利润总额占集团利润总额比例较低，不属于重要组成部分;选项D中的组成部分收入总额占集团收入总额的比例较高，而收入中大部分是与集团之间的关联交易，说明该组成部分收入确认的风险较高，该组成部分属于重要组成部分。

　　9.

　　【答案】AD

　　【解析】选项B错误，应该是使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅;选项C错误，应该是对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】如果集团项目组识别出舞弊(选项A)或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊(选项C)，或者有关信息表明可能存在舞弊(选项D)，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。组成部分注册会计师识别出的舞弊不一定会表明集团财务报表存在重大错报风险，集团项目组可能没有必要向适当层级的集团管理层通报，选项B错误。

　　11.

　　【答案】ACD

　　【解析】对重要组成部分不会仅实施审阅程序，选项B不正确。

　　12.

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，集团项目组参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序，目的是识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。选项C，如果识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险，组成部分注册会计师拟定的进一步审计程序的恰当性，并根据对组成部分注册会计师的了解，确定是否有必要参与进一步审计程序。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　【解析】集团项目组参与组成部分注册会计师的工作可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解，这些方式可能还包括：

　　(1)与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解;

　　(2)复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划(选项A);

　　(3)单独或与组成部分注册会计师共同实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险(选项B);

　　(4)单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施进一步程序(选项C);

　　(5)参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议;

　　(6)复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分(选项D)。

　　14.

　　【答案】BD

　　【解析】组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求，选项A错误;组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报)，选项C错误。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如：(1)集团组织结构的变化(如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化)(选项D);(2)对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化;(3)集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化(选项A);(4)对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑(选项B);(5)集团层面控制的变化(选项C);(6)适用的财务报告编制基础的变化。

　　16.

　　【答案】BC

　　【解析】在集团财务报表审计中，担任集团审计的注册会计师的目标是：就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通(选项B正确);针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见(选项C正确)。

　　17.

　　【答案】CD

　　【解析】在配合集团项目组时，如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿，选项A错误;双方沟通的事项包括表明可能存在管理层偏向的迹象，选项B错误。

　　18.

　　【答案】CD

　　【解析】组成部分的重要性水平应低于集团财务报表整体的重要性，选项A错误;即使乙组成部分实际执行的重要性水平为其计划的重要性水平的75%，由此推算的乙组成部分的重要性水平也达到600万元，超过了集团财务报表整体的重要性，选项B错误。

　　19.

　　【答案】BCD

　　【解析】集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令，选项A错误。

　　20.

　　【答案】ABD

　　【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，选项ABD正确。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　(1)不恰当。乙公司的重要性水平不应超过集团财务报表整体的重要性。另外对于计划实施审阅的戊公司也应当确定重要性水平。

　　(2)不恰当。明显微小错报临界值应当以财务报表整体的重要性为基准确定。

　　(3)不恰当。还应当了解组成部分注册会计师的专业胜任能力、了解其参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

　　(4)不恰当。对于重要组成部分，集团项目组应当参与风险评估程序。

　　(5)恰当。

　　(6)恰当。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不恰当。集团项目组不仅应当了解集团及其环境，而且应当充分了解集团组成部分及其环境。

　　(2)不恰当。除所述三个方面外，集团项目组还应当了解其参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

　　(3)不恰当。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作以消除影响。

　　(4)不恰当。集团项目组应当参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　(5)不恰当。所述情况导致集团项目组无法参与重要组成部分注册会计师的工作，表明审计范围受到重大限制。

　　(6)不恰当。在所述情况下，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分对其财务信息执行一项或多项工作，以获取充分、适当的审计证据。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不恰当。还包括对集团层面控制的设计的评价以及其是否得到执行的判断和集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

　　(2)不恰当。如果对组成部分注册会计师专业胜任能力存有并非重大的疑虑，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。应该是由组成部分注册会计师向集团项目组沟通组成部分层面值得关注的内部控制缺陷。

　　(5)恰当。