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专业：初级会计中级会计注册会计师

题库：财务管理会计实务经济法

会计实务

1201. 甲公司为境内上市公司，2×24年发生的有关交易或事项如下：资料一：按照国家有关部门要求，2×24年甲公司代国家进口某贵金属10吨，每吨进口价为200万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%出售给政府指定的下游企业，收取货款1600万元。 2×24年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款共计600万元。资料二：按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。甲公司于2×24年1月向政府有关部门提交了840万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×24年3月20日，甲公司收到了政府补贴款840万元。2×24年4月20日，甲公司购入不需要安装的环保设备，实际成本为1800万元，预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值），假设环保设备折旧额计入制造费用。资料三：甲公司为采用新技术生产更先进的设备，于2×24年3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为8000万元，已计提折旧5500万元，生产线上被替换的旧设备的账面价值为200万元（假定无残值），为更新生产线新安装设备的购进成本为5000万元；另发生其他直接相关费用800万元，满足资本化条件，相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于2×24年12月25日达到预定可使用状态。甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于2×24年12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助2000万元。截至2×24年12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。假设甲公司对政府补助采用净额法进行会计处理，不考虑增值税和所得税等相关因素。要求：（1）根据资料一，说明甲公司收到的政府补偿款的性质及应当如何进行会计处理；编制甲公司2×24年相关的会计分录。（2）根据资料二，编制甲公司2×24年相关的会计分录。（3）根据资料三，说明甲公司获得政府补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。

1202. 甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2×23年6月10日，甲公司按合同规定向乙公司赊销一批产品，价税合计4000万元，信用期为6个月，2×23年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款。2×23年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了500万元的坏账准备，其公允价值为3526万元，同日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，内容如下：（1）乙公司向甲公司定向发行200万股普通股股票（每股面值为1元，每股公允价值为3元）抵偿600万元债务；（2）乙公司以一项无形资产和一台设备抵偿债务1000万元；（3）免除债务300万元，剩余债务延期至2×24年12月31日，其公允价值（等于剩余期间现金流量现值）为1800万元。 2×24年1月31日，乙公司将无形资产和固定资产交付甲公司，同日双方办理完成股权转让手续，甲公司将该股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，乙公司股票当日收盘价为3.1元/股。该无形资产（免交增值税）的公允价值为800万元（与2×23年12月31日的公允价值相同），原价为2000万元，已累计摊销1300万元，未计提减值准备。该设备的公允价值为200万元（与2×23年12月31日的公允价值相同），原价为500万元，已累计折旧280万元，未计提减值准备，甲公司取得后仍作为固定资产核算，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为26万元。剩余债务公允价值仍为1800万元。假定该债务重组的合同条款属于实质性修改，不考虑货币时间价值和其他因素。要求：（1）编制甲公司2×24年1月31日债务重组的会计分录。（2）编制乙公司2×24年1月31日债务重组的会计分录。

1203. 甲、乙公司均系增值税一般纳税人，2×24年3月31日，甲公司以一项投资性房地产与乙公司的一项生产设备和一项商标权进行交换，该项交换具有商业实质。相关资料如下：资料一：甲公司换出投资性房地产的原价为1000万元，已计提折旧320万元，未计提减值准备，公允价值为800万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为800万元，增值税税额为72万元。资料二：乙公司换出设备的原价为1000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备，公允价值为500万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元，增值税税额为65万元；乙公司换出商标权的原价为280万元，已计提摊销80万元，未计提减值准备，公允价值为300万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为18万元；甲公司另以银行存款向乙公司支付11万元补价。资料三：甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入的投资性房地产确认为固定资产。甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。（2）编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。

1204. 甲公司应收乙公司账款余额为2000万元，已提坏账准备200万元，因乙公司发生财务困难，甲公司于2×24年6月10日与乙公司进行债务重组，合同签订日甲公司该项应收债权的公允价值为1700万元。甲公司同意乙公司以处置组抵偿上述债务，处置组中包括一项其他权益工具投资、一批库存商品、一台机器设备及一笔短期借款，合同签订日的公允价值分别为400万元、420万元、980万元和200万元。2×24年6月30日，甲公司和乙公司办理完成处置组转让手续，双方解除债权债务关系。该日，乙公司其他权益工具投资的账面价值为390万元（成本为370万元，公允价值变动为20万元），公允价值为390万元，库存商品的账面价值为400万元，未计提存货跌价准备，设备的账面价值为900万元（原价为1000万元，累计折旧100万元），短期借款的账面价值和公允价值均为200万元。假定甲公司取得处置组中的资产和负债的分类与乙公司相同，甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑增值税及其他因素的影响。要求：（1）编制甲公司2×24年6月30日债务重组的会计分录。（2）编制乙公司2×24年6月30日债务重组的会计分录。

1205. 甲公司2×24年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2×23年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2×24年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：资料一：2×24年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2×24年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，无残值，有关摊销额允许税前扣除。资料二：2×24年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为债权投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2×24年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。资料三：2×24年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备在实际发生损失前不允许税前扣除。资料四：2×24年度，甲公司实现的利润总额为9970万元，适用的所得税税率为15%；预计从2×25年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。要求：（1）分别计算甲公司2×24年度应纳税所得额和应交所得税的金额。（2）分别计算甲公司2×24年年末资产负债表“递延所得税资产”“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。（3）计算确定甲公司2×24年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

1206. 甲公司2×24年实现利润总额3750万元，当年度发生的部分交易或事项如下：资料一：自3月20日起自行研发一项新技术，2×24年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至2×24年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的100%提计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%摊销。资料二：7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，以银行存款支付，指定为其他权益工具投资核算。2×24年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。资料三：2×24年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25除上述差异外，甲公司2×24年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。要求：（1）对甲公司2×24年自行研发新技术发生的支出进行会计处理；确定2×24年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税，并说明理由。（2）对甲公司购入及持有乙公司股票的事项进行会计处理，计算该其他权益工具投资在2×24年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。（3）计算甲公司2×24年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

1207. 甲公司为一家上市公司，2×23年度和2×24年度发生的有关交易或事项如下：资料一：甲公司2×23年12月1日起开始推行一项会员客户奖励积分计划。根据该计划，会员客户在甲公司每消费100元可获得1个积分，每个积分从次月开始在会员客户购物时可抵减1元。2×23年12月，甲公司共向其会员客户销售商品1000万元，这些客户共获得10万个积分。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为85%。2×24年1月，甲公司的会员客户在购物时使用了2万个积分，抵减购物款2万元，估计积分兑换率仍为85%。假定企业所得税法对上述交易的处理与企业会计准则相同。资料二：2×23年1月1日，甲公司购入一项房产并对外出租，将该房产作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量。该房产的购入成本为8000万元（以银行存款支付），预计使用寿命为40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×24年1月1日，甲公司将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式，当日，该房产的公允价值为8500万元。假定企业所得税法规定，甲公司上述房产的折旧年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提的折旧可在税前扣除。其他资料：（1）甲公司适用的企业所得税税率为25未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。（2）2×23年初，甲公司不存在暂时性差异，递延所得税资产和递延所得税负债的年初余额均为零。（3）甲公司按年度净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（4）本题不考虑除企业所得税以外的相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料一，计算甲公司2×23年12月向会员客户销售商品应当确认的收入金额，以及2×24年1月会员客户使用积分应当确认的收入金额，并编制相关会计分录。（2）根据资料二，计算甲公司2×23年度因投资性房地产应确认的递延所得税金额，并编制相关会计分录；说明甲公司2×24年1月1日变更投资性房地产后续计量模式的会计处理原则，并编制相关会计分录。

1208. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为13%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）2×24年2月29日甲公司有关外币账户的余额如下： [692329_5.gif] （2）甲公司2×24年3月份发生的有关外币交易或事项如下： ①3月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为1欧元=8.0元人民币，当日银行买入价为1欧元=7.9元人民币。 ②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=7.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税256万元人民币，增值税444.08万元人民币。 ③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，满足收入确认条件，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=7.9元人民币。出口该批商品免征增值税，同时不涉及免、抵、退税的事项。 ④3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=7.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。 ⑤3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日即期汇率为1欧元=7.8元人民币。 ⑥3月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费）以银行存款购入意大利杰拉尔德公司发行的1万股股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=7.8元人民币。 ⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2×24年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商，无余额。该生产线的在建工程已于2×23年10月开工。该外币借款金额为1000万欧元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2×24年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。 ⑧3月31日，意大利杰拉尔德公司股票的市价为11欧元/股。 3月31日，即期汇率为1欧元=7.7元人民币。要求：（1）根据资料（1）及资料（2）的①~⑦项，编制甲公司2×24年3月份与外币交易或事项相关的会计分录。（2）填列甲公司2×24年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑差额相关的会计分录。 [692457_6.gif] （3）计算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2×24年3月31日应确认的公允价值变动损益，并编制相关会计分录。

1209. 甲公司记账本位币为人民币，2×24年1月1日，甲公司购入乙公司同日发行的面值总额为2000万美元的债券，购入时实际支付价款2078.98万美元，另支付交易费用10万美元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，至2×24年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，根据未来12个月内预期信用损失确认的预期信用损失准备为20万美元。有关汇率如下： 2×24年1月1日，1美元=7.1元人民币； 2×24年12月31日，1美元=7.3元人民币；外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2×24年1月1日购入乙公司债券的会计分录。（2）计算甲公司2×24年度应确认的利息收入、汇兑差额和预期信用损失准备发生额，并编制相关会计分录。（计算结果保留两位小数）

1210. 2×25年1月1日，甲公司与乙公司（租赁企业）签订了一份租赁合同，从乙公司租入生产设备一台。租赁合同主要条款如下：（1）租赁资产：全新生产设备。（2）租赁期开始日：2×25年1月1日。（3）租赁期：2×25年1月1日—2×28年12月31日，共48个月。（4）固定租金支付：自2×25年1月1日，每年年末支付租金2100000元。如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金100000元的奖励。（5）租赁期开始日租赁资产的公允价值：该设备在2×25年1月1日的公允价值为6900000元，账面价值为5200000元。（6）初始直接费用：签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金30211元，以银行存款支付。（7）担保余值和未担保余值均为0。（8）全新生产设备的使用寿命为5年。假定租赁内含利率为6且甲公司均在每年年末付款，不考虑其他因素。要求：（1）判断乙公司的租赁类型，并说明理由。（2）计算租赁期开始日租赁收款额。（3）计算租赁期开始日租赁投资净额和未实现融资收益。（4）编制租赁期开始日乙公司的会计分录。（5）填列下表，并编制乙公司2×25年12月31日确认租赁收入和收到第一期租金时的会计分录。（本题金额单位以元表示，计算结果保留两位小数） [692933_8.gif]

1211. 甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：资料一：2×20年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合同。当日，甲公司取得办公楼钥匙，可以自主安排对办公楼进行装修使用，甲公司将该办公楼作为其总部办公楼使用；为获得该项租赁，甲公司通过银行转账向促成此租赁交易的房地产中介支付佣金8万元，甲公司无法确定租赁内含利率，增量借款年利率为5%。根据租赁合同的约定，每年的租赁付款额为150万元，于每年年末支付，不可撤销租赁期为5年，并且合同约定在第5年年末，甲公司有权选择以每年150万元的租金续租5年，也有权选择以5000万元购买该办公楼。租赁期开始日，甲公司计划不行使购买选择权。甲公司对该办公楼进行重大装修改良，预计装修改良的使用寿命为10年。 2×20年12月31日，甲公司通过银行转账向乙公司支付租金150万元。资料二：2×23年12月31日，甲公司通过银行转账向乙公司支付租金150万元。当日，受甲公司可控范围内的重大事件的影响，甲公司经过重新评估后认为其合理确定将行使上述购买选择权；甲公司无法确定租赁内含利率，增量借款年利率为6%，甲公司预计该办公楼的剩余使用寿命为20年。资料三：2×24年12月31日，甲公司行使了购买选择权，通过银行转账向乙公司支付了5000万元并办理了该办公楼的法定所有权过户手续。其他资料：（1）甲公司自租赁期开始的当月对使用权资产采用年限平均法计提折旧，租赁负债相关的利息费用按年计算。（2）（P/A，5%，10）=7.7217，（P/A，5%，6）=5.0757，（P/A，5%，5）=4.3295。（3）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料一，判断该租赁的租赁期，并说明理由。（2）根据资料一，计算甲公司于租赁期开始日应确认的使用权资产和租赁负债的金额，并编制甲公司2×20年度与租赁相关的会计分录。（3）根据资料一和资料二，判断甲公司2×23年12月31日是否应重新计量租赁负债并说明理由；若重新计量，计算重新计量后租赁负债和使用权资产的账面价值，并编制调整租赁负债与使用权资产账面价值的会计分录。（4）根据资料一至三，计算甲公司2×24年度对使用权资产应计提的折旧金额，编制2×24年度与租赁相关的会计分录。

1212. 2×21年至2×24年，甲公司发生的有关交易或事项如下：资料一：2×21年1月1日，甲公司与乙公司签订设备租赁协议，甲公司从乙公司租入一台生产设备，该设备尚可使用10年，租赁期限为2×21年1月1日至2×23年12月31日，年租金以20万元和按照20元/吨乘以甲公司使用该设备的产出量计算的租金两者孰高确定，于每年年末收取。甲公司预计租赁期内每年使用该设备的产出量分别为1万吨、1.1万吨和1.2万吨。设备租赁到期时，甲公司可选择按照当时的市场价格续租，或选择以100万元的价格购买该设备。甲公司租入该设备用于生产，且当年生产的产品于当年全部实现销售。甲公司管理层能够合理确定租赁到期时将行使购买选择权。 2×21年1月1日，甲公司可以确定乙公司出租设备的内含报酬率为5%。 2×24年1月1日，甲公司行使了购买选择权，以100万元的价格购买该设备。资料二：2×24年12月31日，由于资金需求，甲公司出售并租回该设备，出售价款80万元已收存银行，设备租回3年，租赁期内每年支付租金30万元，租赁期结束后设备归甲公司所有。该交易中设备的转让不满足收入准则中控制权转移的条件。其他资料：（1）（P/F，5%，3）=0.8638；（P/A，5%，3）=2.7232。（2）本题不考虑租赁资产减值、净残值、相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料一，说明甲公司租赁负债应如何计量；计算租赁负债的初始入账金额、2×21年度使用权资产应计提的折旧金额；编制相关会计分录。（2）根据资料一，计算甲公司2×21年12月31日租赁负债的账面价值；计算甲公司租赁设备对2×21年度利润总额的影响金额。（3）根据资料二，说明甲公司设备售后租回的会计处理方法；编制甲公司2×24年12月31日与售后租回相关的会计分录。（计算结果保留两位小数）

1213. 承租人甲公司于2×24年1月1日与乙公司签订了一项为期5年的不动产（供管理部门使用）租赁合同，用银行存款支付佣金和印花税5.4万元，为评估是否签订租赁合同而发生的差旅费和法律费用5万元，每年的租赁付款额为100万元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为100。假设该租赁2×26年年初的消费者价格指数为110。甲公司在租赁期开始日采用的年折现率为5%，2×26年年初的年折现率为6%。已知（P/A，5%，4）=3.5460，（P/A，5%，2）=1.8594，（P/A，6%，2）=1.8334。使用权资产按直线法在5年内计提折旧。假定利息费用不符合资本化条件，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2×24年1月1日有关会计分录。（2）编制甲公司2×24年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录。（3）编制甲公司2×25年1月1日支付租金，2×25年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录。（4）编制甲公司2×26年1月1日有关会计分录。（计算结果保留两位小数）

1214. 甲公司2×24年至2×25年发生的相关交易或事项如下：资料一：2×24年7月1日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券100万张，该债券每张面值为100元，面值总额10000万元，款项以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为5%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于次年6月30日支付，期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。 2×24年12月31日，甲公司所持上述乙公司债券的公允价值为10200万元（不含利息）。 2×25年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券出售50万张，取得价款5102万元。资料二：2×24年2月5日，甲公司利用自有资金购买银行理财产品，该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源。甲公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，一般不会在到期前转让。资料三：2×24年12月1日，甲公司以8000万元从丙公司购入其发行的3年期资产管理计划的优先级A类资产支持证券，该证券的年收益率为6%。该资产管理计划系丙公司将其所有的股权投资和债权投资作为基础资产履行的资产支持证券，该证券分为优先级A类、优先级B类和次级类三种。按照发行协议的约定，优先级A类和优先级B类按固定收益率于每年初支付上一年的收益，到期偿还本金和最后一年的收益，基础资产中每年产生的现金流量，按优先级和次级顺序依次支付优先级A类、优先级B类和次级类持有者的收益。该资产管理计划到期时，基础资产所产生的现金流量按上述顺序依次偿付持有者的本金及最后一年的收益；如果基础资产产生的现金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的，按上述顺序依次偿付。资料四：2×24年12月31日，经董事会批准，甲公司与丁公司签订出售其所持W公司20%股权的协议。协议约定，出售价格为3300万元，甲公司应于2×25年3月末前办理完成W公司股权的产权转移手续。甲公司预计能够按照协议约定完成W公司股权的出售，预计出售该股权发生的税费为50万元。甲公司原持有W公司30%股权并对其具有重大影响。截至2×24年12月31日，甲公司对W公司30%股权投资的账面价值为4800万元，其中投资成本为3000万元，损益调整为1200万元，其他权益变动为600万元。其他资料：本题不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据资料一，判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量特征两个方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。（2）根据资料二，判断甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应当如何分类，并说明理由。（3）根据资料三，判断甲公司购入的优先级A类资产支持证券在初始确认时应当如何分类，并说明理由。（4）根据资料四，判断甲公司对拟出售的W公司股权应当如何分类及计量，编制相关会计分录；说明甲公司保留所持W公司10%股权投资在完成出售20%股权前的会计处理原则。

1215. 甲公司是一家医疗仪器设备器械制造业的境内上市公司。由于甲公司经营范围发生改变，2×24年12月20日，甲公司董事会决定将生产A产品的全套生产线出售（该生产线代表甲公司的一项独立的主要业务）。相关资料如下：资料一：2×24年12月31日，甲公司与乙公司签订转让A产品的全套生产线的协议，协议约定：转让价格为2000万元，转让时点为2×25年2月20日。转让日A产品的全套生产线所有资产、负债均由乙公司承接，甲公司尚未完成的客户订单一并移交给乙公司，如果任何一方违约，违约一方需按照转让价格的15%支付另一方违约金。该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、乙公司的管理层已经批准该协议。资料二：2×24年12月31日，A产品的全套生产线已经停止运行。当日，A产品的全套生产线的资产总额为4000万元（其中：银行存款500万元，库存商品700万元，应收账款300万元，固定资产2500万元），负债总额为2100万元（其中：应付2×24年度厂房租赁费200万元，将于2×25年1月10日支付）。甲公司预计因出售A产品的全套生产线需支付的相关税费为160万元。资料三：至2×25年2月20日，除用银行存款支付厂房租赁费200万元外，其他资产和负债的账面价值均未发生变化。资料四：2×25年2月20日，甲公司与乙公司办理了A产品的全套生产线相关资产和负债的交接手续。当日，乙公司向甲公司支付转让价款2000万元，甲公司已收存银行。甲公司因出售A产品的全套生产线支付相关税费150万元。其他资料：甲公司和乙公司不存在关联方关系。甲公司2×24年度财务报表于2×25年3月31日批准对外提供。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）判断甲公司2×24年12月31日拟出售A产品的全套生产线是否应划分为持有待售类别，并说明理由。（2）说明甲公司2×24年12月31日拟出售A产品的全套生产线的资产及负债在2×24年末资产负债表中应列报的项目名称及金额。（3）判断甲公司2×24年12月31日拟出售A产品的全套生产线是否构成终止经营，并说明理由。（4）判断甲公司出售A产品的全套生产线的交易在2×24年度对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调整事项处理还是作为非调整事项处理，并说明理由。（5）计算甲公司2×25年2月20日出售A产品的全套生产线的交易影响损益的金额，并说明在利润表中如何列报。

1216. 甲公司、乙公司2×24年有关交易或事项如下：资料一：1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司80%股权，实际控制乙公司的财务和经营决策，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费30万元，相关款项已通过银行存款支付。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为23000万元，其中：股本6000万元、资本公积4000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为26000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由一栋办公楼所致，成本为20000万元，已计提累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为17000万元。上述办公楼预计自2×24年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资料二：2月5日，乙公司向甲公司销售产品一批，销售价格为800万元，产品成本为600万元，未计提存货跌价准备，款项已于当日收存银行。至年末，甲公司已对外销售80%，另外20%形成存货，未发生跌价损失，款项已收到。资料三：9月20日，甲公司以100万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为60万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。资料四：2×24年度，乙公司利润表中实现净利润8460万元，提取盈余公积846万元，因投资性房地产转换产生其他综合收益500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利3200万元，相关股利已收取。其他有关资料： ①2×24年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。 ②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。 ③假定不考虑所得税、增值税及其他因素。甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1）计算甲公司取得乙公司80%股权的成本，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。（3）编制甲公司2×24年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。（4）编制甲公司2×24年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）

1217. 2×24年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发10000万股普通股（每股面值为1元，每股市价为3.5元）对S公司进行合并，并于当日取得S公司70%的股权。该项合并为非同一控制下的企业合并。购买日，S公司所有者权益账面价值为22000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积2000万元，未分配利润4000万元。购买日，S公司除存货、长期股权投资、固定资产和无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。存货的账面价值为1020万元，公允价值为1800万元；长期股权投资的账面价值为8600万元，公允价值为15200万元（满足递延所得税确认条件）；固定资产的账面价值为12000万元，公允价值为22000万元；无形资产的账面价值为2000万元，公允价值为6000万元。P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素。要求：（1）编制P公司个别财务报表中取得对S公司长期股权投资的会计分录。（2）计算购买日的商誉。（3）编制购买日合并财务报表调整和抵销会计分录。

1218. 长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）为上市公司，2×24年与投资相关的业务资料如下：资料一：2×24年1月1日，长江公司发行股票1200万股，自西湖公司处取得甲公司80%的股权，能够对甲公司实施控制。西湖公司和长江公司均属于大海公司控制的子公司。长江公司股票公允价值为每股15元，每股面值为1元，长江公司另支付给证券承销机构发行费用200万元。 2×24年1月1日甲公司在最终控制方合并报表中的所有者权益账面价值为20000万元，其中，股本为10000万元、资本公积为5000万元、盈余公积为500万元、未分配利润为4500万元。甲公司2×24年1月1日可辨认净资产的公允价值为19000万元。资料二：2×24年3月31日，甲公司出售一项管理用固定资产给长江公司，收到款项存入银行。该固定资产在甲公司的账面价值为760万元，销售给长江公司的售价为1000万元，增值税税额为130万元。长江公司取得该管理用固定资产后，预计尚可使用寿命为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。其他相关资料： ①不考虑所得税等其他因素影响。 ②内部交易形成的固定资产未发生减值。 ③不考虑现金流量表项目的抵销。 ④长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人。要求：（1）判断长江公司取得甲公司股权的合并类型，并说明理由。（2）编制长江公司个别报表中购入甲公司80%股权的会计分录。（3）编制长江公司2×24年度合并财务报表中与内部固定资产交易相关的抵销分录。

1219. 甲公司系国有独资公司，按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×23年度的财务报告已批准报出。2×24年甲公司内部审计人员对2×24年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：资料一：甲公司以300万元的价格于2×22年7月1日购入一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为管理用无形资产确认，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。资料二：2×23年12月31日“其他应收款”账户余额中的50万元未按期结转为费用，其中应确认为2×23年销售费用的金额为40万元，应确认为2×22年销售费用的金额为10万元。资料三：甲公司从2×23年1月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费400万元、人工工资100万元、以及用银行存款支付的其他费用60万元，总计560万元。2×23年7月1日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的560万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为360万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值，并且用该专利技术生产的产品当期已经全部对外出售。资料四：甲公司于2×23年3月31日将一栋自用的写字楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。当日，该写字楼账面价值为50000万元（原值60000万元，累计折旧10000万元，未计提减值准备），出租时的公允价值为58000万元，2×23年12月31日的公允价值为59000万元。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，自转换日预计尚可使用年限为25年，预计净残值为零。其他资料：（1）假定上述差错均具有重要性；（2）假定不考虑所得税及其他因素的影响。要求：对资料一至资料四的会计差错进行更正。（合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录）

1220. 甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%。预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2×24年度财务报告于2×25年3月31日经董事会批准对外报出。 2×25年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：资料一：1月20日，由于产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的2×24年10月20日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为100万元，增值税税额为13万元，销售成本为60万元。甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2×25年1月20日，该批商品的应收账款尚未收回。2×24年年末，甲公司已经对该项应收账款计提了4万元的坏账准备。税法规定，企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。假定按税收有关法律法规要求应调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。资料二：2月20日，甲公司因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，发生直接经济损失100万元。资料三：2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款200万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2×24年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的70%计提了坏账准备。税法规定，企业计提的坏账准备不得税前扣除。资料四：3月5日，甲公司发现2×24年度漏记某项生产设备折旧费用120万元，金额较大。至2×24年12月31日，该生产设备生产的产品已完工，但未对外销售。资料五：3月15日，甲公司决定以5000万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。资料六：3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为分配现金股利200万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2×24年12月31日资产负债表相关项目。要求：（1）根据资料一至资料六，指出甲公司发生的上述事项哪些属于调整事项。（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。（合并编制将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积的会计分录；“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；“利润分配”科目要求写出明细科目）