会计实务_中级会计

专业：初级会计中级会计注册会计师

题库：财务管理会计实务经济法

会计实务

1161. 采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。（）

1162. 企业尚未向客户履行转让商品的义务而已收客户对价中的增值税部分，不应确认为合同负债。（）

1163. 固定资产因存在弃置义务而确认的预计负债，不应确认递延所得税资产。（）

1164. 承租人确定租赁期时，应扣除出租人给予的免租期激励。（）

1165. 重要的非调整事项应当在报告年度财务报表附注中披露。（）

1166. 企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分对应的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。（）

1167. 包含续租选择权的租赁不属于短期租赁。（）

1168. 2×23年至2×24年，甲公司发生的与建材销售及建造工程业务相关交易或事项如下：资料一：2×23年1月1日甲公司承诺为其销售的建材产品提供两年期的免费质量保证服务。2×23年度，甲公司建材销售收入为20000万元。甲公司预计在保修期内将发生的保修费用在销售收入的4%至8%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。资料二：2×23年6月30日甲公司承接了乙公司一项大型建造工程业务，建造期为18个月。合同总价为8000万元，预计总成本为7500万元。截至2×23年末，甲公司已累计发生合同成本4500万元，其中包含原材料2000万元，职工薪酬2500万元。该建造工程业务满足在某一时段内履行的条件，甲公司采用成本法确认收入，履约进度按已发生成本占预计总成本的比例确定。年末与甲公司结算价款5000万元，款项尚未收到。资料三：2×24年6月30日，由于原材料价格上涨等因素，甲公司将该建造工程预计总成本调整为8500万元。截至2×24年6月30日，甲公司累计已发生的总成本为6800万元。甲公司使用“合同结算”科目核算建造工程业务。本题不考虑增值税、所得税等其他因素。要求：（1）根据资料一，判断甲公司提供两年期的免费质量保证服务是否应确认预计负债；如需确认，计算甲公司因产品质量保证服务应确认预计负债的金额，并编制相关会计分录。（2）根据资料二，分别计算甲公司2×23年的工程履约进度以及应确认的收入金额，并编制甲公司发生的工程成本，确认收入、结转成本以及与乙公司进行结算的会计分录。（3）根据资料三，计算甲公司2×24年6月30日该建造工程履约进度以及该业务应确认的预计负债金额，并编制与该预计负债相关的会计分录。

1169. 2×22年至2×24年，甲公司一项债务工具投资有关的信息如下：资料一：2×22年1月1日甲公司以银行存款2100万元购入乙公司发行的面值总额为2000万元的债券，另支付交易费用10万元，甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。资料二：该债券期限为5年，票面年利率为4.5%，到期一次还本付息，实际年利率为3.03%。资料三：2×24年1月1日，甲公司决定改变其管理金融资产的业务模式，将该债权投资重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日该债券的公允价值为2320万元。本题不考虑其他因素。（“债权投资”和“其他债权投资”应写出必要的明细科目）要求：（1）计算甲公司2×22年1月1日购入乙公司债券的入账成本并编制相关会计分录。（2）计算甲公司2×22年12月31日应确认的债权投资收益以及该债权投资的摊余成本，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司2×23年12月31日应确认的债权投资收益以及该债权投资的账面价值，并编制相关会计分录。（4）编制2×24年1月1日甲公司将该债权投资重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的相关会计分录。

1170. 甲公司是一家制造业企业，2×23年至2×24年与其债务人乙公司发生如下交易事项：资料一：2×23年5月1日，乙公司因无法支付货款与甲公司协商进行债务重组。双方约定，甲公司将该债权转为对乙公司的股权投资，2×23年7月1日，股权变更登记手续完成，甲公司另以银行存款支付相关税费10万元，能够对乙公司施加重大影响，持股比例为20%。债转股后，乙公司总股本为1000万元，乙公司股权公允价值不能可靠计量。2×23年7月1日，甲公司应收账款账面价值为710万元，已提坏账准备90万元，其公允价值为690万元。甲、乙公司均以摊余成本计量相关债权债务。资料二：2×23年7月1日，乙公司可辨认净资产账面价值为4000万元，除一项M存货的公允价值高于账面价值500万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，截至2×23年12月31日，该批M存货已对外出售30%。资料三：2×23年10月1日，甲公司将账面价值为600万元的作为存货的设备以900万元的价格出售给乙公司，乙公司取得后作为管理用固定资产核算，该设备预计使用年限10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资料四：2×23年度，乙公司实现净利润800万元，全年净利润均匀实现。乙公司一项分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的债务工具投资公允价值上升100万元，乙公司宣告分派现金股利120万元，无其他所有者权益变动事项。资料五：截至2×24年6月30日，乙公司剩余M存货已全部对外出售。2×24年上半年乙公司实现净利润240万元。资料六：截至2×24年6月30日，甲公司该项股权投资预计未来现金流量现值为910万元，公允价值为950万元，预计处置费用为4万元。甲公司和乙公司的会计政策及会计期间一致。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。（“长期股权投资”应写出必要的明细科目）要求：（1）根据资料一，分别计算甲公司、乙公司因该项债务重组影响损益的金额，并分别编制甲公司和乙公司该项债务重组的相关会计分录。（2）根据资料二，计算甲公司该项股权投资的入账价值并编制相关会计分录。（3）根据资料三和资料四，计算甲公司2×23年度对乙公司股权投资应确认投资收益和其他综合收益的金额，并编制资料四相关会计分录。（4）计算甲公司2×24年上半年对乙公司股权投资应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录。（5）计算2×24年6月30日甲公司对乙公司股权投资可收回金额，判断其是否发生减值并说明理由。

1171. 甲公司是一家上市公司，为吸引人才，优化人员结构，实施了一系列职工薪酬和股份支付计划。2×22年至2×24年，甲公司发生的相关交易或事项如下：资料一：2×22年1月1日，甲公司向150名研发中心高级技术人员每人授予1万股股票期权，这些人员在未来两年内继续为公司服务，即可在2×23年12月31日按行权价格每股6元购买甲公司股票。在授予日，甲公司估计该股票期权的公允价值为每股10元。资料二：2×22年12月31日，甲公司已离职研发中心高级技术人员为15名，甲公司预计还将有5名人员离职；2×23年甲公司实际离职的研发中心高级技术人员为10名。2×23年12月31日，剩余全部研发中心高级技术人员全部行权，甲公司普通股为1元/股。资料三：甲公司自2×22年1月1日起面向销售部门实行累积带薪缺勤制度，该部门员工总数共计1000人，员工每年可享受10天带薪年休假，未使用的年休假可向后结转一个年度，但超过一年未使用的权利作废。2×22年12月31日，甲公司每位员工平均未使用的带薪年休假为2.5天，公司预计2×23年有90%的员工将使用的带薪年休假不超过当年额度，剩余10%员工每人将平均额外使用1.5天年休假，日平均工资为400元。资料四：2×23年12月31日，共有80名职工额外享受了1.5天年休假，其余职工未使用上年结转假期，甲公司以银行存款支付相关带薪缺勤权利。资料五：2×24年1月，甲公司因业务调整决定进行重组，计划辞退部分生产车间员工并关闭一处不再使用的厂房。具体过程如下——2×24年2月，公司与生产车间员工进行协商并达成一致，预计支付辞退职工补偿金500万元，支付转岗职工培训费60万元；2×24年6月，董事会批准该计划并对外公告，同时决定支付提前解除厂房租赁合同的违约金150万元；2×24年8月，该重组计划正式执行。本题不考虑其他因素。（“资本公积”科目应写出必要的明细科目）要求：（1）根据资料一和资料二，判断甲公司该项股份支付计划的类型，并分别编制甲公司2×22年及2×23年该项股份支付计划在等待期内的相关会计分录。（2）根据资料二，编制甲公司2×23年研发中心高级技术人员行权时的会计分录。（3）根据资料三，计算甲公司在2×22年12月31日应确认的由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的工资负债，并编制相应的会计分录。（4）根据资料四，编制2×23年12月31日甲公司应编制的相关会计分录。（5）根据资料五，确定甲公司因辞退员工而确认应付职工薪酬的时间；计算甲公司因重组义务产生的直接支出金额，并编制与重组义务有关直接支出的相关会计分录。

1172. 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。有关资料如下：资料一：2×24年12月31日，甲公司结存A产品200件，每件成本为12万元，账面余额为2400万元，A产品的市场价格为每件11.8万元；对于A产品，甲公司与另一企业已签订一份不可撤销合同，该合同规定甲公司以每件13.1万元向该企业销售80件A产品，于2×25年1月12日交付。甲公司预计对外销售每件A产品将发生相关税费0.8万元。资料二：2×24年12月31日，甲公司结存B在产品600件，每件成本为5万元，账面余额为3000万元。B在产品专门用于生产B产成品，每件B在产品可加工一件B产成品，B产成品的市场价格为每件8.5万元，将每件B在产品加工成B产成品预计还将发生成本3.8万元，预计销售每件B产成品将发生相关税费0.5万元。资料三：2×24年12月31日，甲公司持有乙原材料100件，每件成本为5.3万元。每件乙原材料可加工成一件C产品，加工过程中需发生的费用为每件0.8万元，销售过程中估计将发生运输费用为每件0.2万元。2×24年12月31日，乙原材料的市场价格为每件5.1万元，C产品的市场价格为每件6万元。假定甲公司存货按单个项目计提存货跌价准备，2×24年12月31日计提存货跌价准备前，存货跌价准备余额为0，不考虑增值税及其他因素的影响。要求：（1）根据资料一，计算2×24年12月31日A产品应当确认的资产减值损失金额，并编制2×24年年末与计提A产品减值准备相关的会计分录。（2）根据资料二，计算2×24年12月31日B在产品应当确认的资产减值损失金额，并编制2×24年年末与计提B在产品减值准备相关的会计分录。（3）根据资料三，计算2×24年12月31日乙原材料应当确认的资产减值损失金额，并编制2×24年年末与计提乙原材料减值准备相关的会计分录。

1173. 2×24年1月1日，甲公司董事会批准研发专门用于生产W新产品的专利技术，有关资料如下：资料一：2×24年，该研发项目共发生材料费用200万元，人工费用500万元，均属于研究阶段支出，人工费用以银行存款支付。资料二：2×25年年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。资料三：2×25年度，共发生材料费用430万元，人工费用470万元（以银行存款支付），另发生相关设备折旧费用100万元，2×25年发生的支出均符合资本化条件。资料四：2×26年1月1日，该项目研发成功，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。资料五：甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利技术的法律保护期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销，无残值。资料六：2×26年年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为600万元，计提减值后，摊销年限、摊销方法和残值保持不变。要求：（1）编制2×24年甲公司与无形资产研发项目相关的会计分录。（2）编制2×25年和2×26年甲公司与无形资产研发项目、摊销及减值相关的会计分录。

1174. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”），属于增值税一般纳税人。甲公司2×23年至2×26年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2×23年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税税额为130万元，款项均以银行存款支付，无其他相关税费。（2）2×23年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为10万元，该原材料购进时的增值税进项税额为1.3万元，发生安装工人工资30万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。（3）2×23年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧。（4）2×24年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线未来4年现金流量的现值为780万元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为760万元。甲公司对该生产线计提减值准备后，该生产线的预计尚可使用年限为4年，预计净残值为20万元，仍采用年限平均法计提折旧。（5）2×25年6月30日，甲公司对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司发生职工薪酬30万元，领用原材料成本179万元（不含购入原材料时发生的增值税23.27万元）。（6）2×25年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为6年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2×25年12月31日，该生产线未发生减值。（7）2×26年6月30日，甲公司将上述生产线对外出售，售价为800万元，增值税税额为104万元，收到款项存入银行。假定不考虑其他因素。要求：（1）编制2×23年12月1日购入该生产线的会计分录。（2）编制2×23年12月与安装该生产线相关的会计分录。（3）编制2×23年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。（4）计算2×24年度该生产线计提的折旧额。（5）计算2×24年12月31日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。（6）编制2×25年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。（7）计算2×25年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2×25年度该生产线改良后应计提的折旧额。（8）编制2×26年6月30日甲公司出售生产线的会计分录。（答案中涉及“应交税费”科目，必须写出其相应的明细科目及专栏名称）

1175. 2×20年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2×20年12月31日，年租金为960万元，于每年年初收取。相关资料如下：（1）2×20年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用年限为46年，预计净残值为80万元，采用年限平均法计提折旧。该写字楼于2×16年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为4880万元，预计使用年限为50年，预计净残值为80万元，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。（2）2×21年1月1日，预收当年租金960万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。（3）2×22年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式变更为公允价值模式，当日该写字楼的公允价值为4504万元。（4）2×23年12月31日，该写字楼的公允价值为4304万元。（5）2×24年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为4300万元，款项已收存银行。甲公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑相关税费等其他因素。要求：（1）编制甲公司2×20年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。（2）编制甲公司2×21年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。（3）编制甲公司2×22年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式的相关会计分录。（4）编制甲公司2×23年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。（5）编制甲公司2×24年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。

1176. 甲公司（增值税一般纳税人）有关无形资产业务如下：资料一：2×23年1月1日，甲公司以银行存款购入一项管理用无形资产，取得的增值税专用发票注明的价款为2000万元，增值税税额为120万元。该无形资产有效使用年限为8年，甲公司估计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。资料二：2×24年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司估计可收回金额为900万元。计提减值准备后原预计使用年限、残值和摊销方法不变。其他资料：假定不考虑其他税费，甲公司按年对无形资产进行摊销。要求：（1）根据资料一，编制2×23年无形资产取得及摊销的相关会计分录。（2）根据上述资料，计算2×24年12月31日计提无形资产减值准备的金额，并编制相关会计分录。（3）根据上述资料，计算2×25年无形资产的摊销金额并编制相关会计分录。

1177. 甲公司为增值税一般纳税人，2×24年1月1日甲公司从乙公司购入一项用于生产多种新产品的无形资产，由于甲公司资金周转比较困难，经与乙公司协商采用分期付款方式支付款项，该无形资产合同规定总价款为2000万元，从2×24年起每年年末支付500万元，分4次支付。假定银行同期贷款年利率为5未确认融资费用采用实际利率法摊销。购入该无形资产支付增值税120万元及其他相关税费27万元，为使该无形资产达到预定用途支付专业服务费用100万元，为引入新产品进行宣传支付广告费50万元，2×24年1月2日无形资产达到预定用途。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其使用寿命为10年，同日得到丙公司承诺4年后按900万元的价格购买该无形资产，甲公司管理层计划在4年后将其出售给丙公司。甲公司采用直线法对该无形资产进行摊销。 2×25年12月31日，该无形资产出现减值迹象，经测试，预计其未来现金流量的现值为1200万元，公允价值减去处置费用后的净额为1180万元。假设该无形资产减值后，原预计使用年限、摊销方法和残值均不变。 2×28年1月2日，甲公司将上述无形资产出售给丙公司，售价为848万元（含增值税48万元），收到款项已存入银行。已知：（P/A，5%，4）=3.5460。要求：（1）计算无形资产取得时的入账价值。（2）编制2×24年取得无形资产相关的会计分录。（3）编制2×24年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。（4）编制2×25年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销、计提减值准备的会计分录。（5）编制2×26年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。（6）编制2×27年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。（7）编制2×28年1月2日出售该无形资产的会计分录。

1178. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×23年至2×24年与投资业务有关的资料如下：资料一：2×23年1月1日，甲公司以银行存款280万元收购乙公司持有的A公司30%股权，对A公司能够施加重大影响。当日，A公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为1000万元。资料二：2×23年5月1日，A公司股东大会通过2×22年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取盈余公积，宣告分配现金股利200万元。资料三：2×23年5月5日，甲公司收到A公司分配的现金股利。资料四：2×23年12月1日，甲公司向A公司销售一批商品，成本为60万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元，至12月31日，A公司对外销售60%，剩余40%形成期末存货（未发生减值）。资料五：2×23年12月31日，A公司因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益50万元。资料六：2×23年度，A公司实现净利润216万元。资料七：2×24年5月4日，A公司股东大会通过2×23年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取盈余公积，不分配现金股利。资料八：2×24年度，A公司发生净亏损116万元，其他债权投资公允价值变动减少其他综合收益30万元。至2×24年12月31日，A公司将从甲公司购入的存货全部对外销售。资料九：2×24年12月31日，甲公司对A公司股权投资的可收回金额为246万元。假定不考虑其他因素影响。要求：编制甲公司2×23年1月1日至2×24年12月31日与A公司股权投资有关的会计分录。

1179. A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。有关资料如下：资料一：A公司于2×23年4月1日取得B公司10%股权，成本为6200万元，A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2×23年6月30日其公允价值为6300万元。资料二：2×23年8月1日，A公司又以12700万元的价格取得B公司20%股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为70000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资转为长期股权投资并采用权益法核算。当日原10%股权投资的公允价值为6320万元。 2×23年8月1日，B公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。该批存货的公允价值为1500万元，账面价值为1000万元，2×23年B公司将上述存货对外销售60剩余存货在2×24年全部对外销售。资料三：2×23年9月10日，B公司向A公司销售一批商品，售价为500万元，成本为260万元，未计提存货跌价准备，A公司购入后将其作为管理用固定资产核算。该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。资料四：2×23年8月至12月，B公司实现净利润4528万元。资料五：2×24年度B公司实现净利润10152万元，宣告并发放现金股利3000万元。资料六：B公司2×24年取得的其他债权投资公允价值上升400万元。假定：（1）不考虑所得税的影响且A公司编制半年报。（2）除上述事项外，不考虑其他交易或事项的影响。要求：（1）编制2×23年A公司与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产及长期股权投资有关的会计分录。（2）编制2×24年A公司与长期股权投资有关的会计分录。

1180. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×23年至2×24年与投资业务有关的资料如下：资料一：2×23年1月1日，甲公司以银行存款330万元收购乙公司持有的A公司30%股权，对A公司能够施加重大影响。当日，A公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为1000万元。资料二：2×23年5月1日，A公司股东大会通过2×22年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取盈余公积，宣告分配现金股利120万元。资料三：2×23年5月5日，甲公司收到A公司分配的现金股利。资料四：2×23年12月31日，A公司因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益50万元。2×23年度，A公司实现净利润400万元。资料五：2×24年1月20日，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，售价为223万元，相关手续于当日完成。出售部分股权后，甲公司无法再对A公司施加重大影响，将剩余股权投资转为交易性金融资产核算，处置日剩余股权投资的公允价值为223万元。其他资料：假定甲公司与A公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发生内部交易，不考虑其他因素影响。要求：编制甲公司2×23年1月1日至2×24年1月20日与A公司股权投资有关的会计分录。