会计实务_中级会计

专业：初级会计中级会计注册会计师

题库：财务管理会计实务经济法

会计实务

2221. 合并财务报表抵销内部交易存货产生的跌价准备，应将产生的存货跌价准备全额抵销。（）

2222. 在非同一控制下的吸收合并中取得的可辨认资产和负债是作为个别财务报表中的项目列示，合并中产生的商誉也是作为购买方个别财务报表中的资产列示。（）

2223. 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，少数股东权益金额为零。（）

2224. 甲公司于2×25年发生的与股权投资有关的交易或事项如下：（1）2×25年1月1日，甲公司以银行存款8000万元购买非关联方丙公司持有的乙公司80%的股权，并支付相关交易费用50万元，双方于当日办理了乙公司股权过户登记手续。甲公司能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产账面价值为8000万元，其中股本2800万元，资本公积1800万元，其他综合收益1000万元，盈余公积400万元，未分配利润2000万元；可辨认净资产公允价值为9000万元，差额1000万元是乙公司一项管理用固定资产评估增值导致，该固定资产尚可使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）2×25年6月1日，甲公司从乙公司购入其生产的产品作为库存商品，购买价格为800万元，款项以银行存款支付，乙公司销售该产品的销售成本为450万元，截至当年年末甲公司对外出售该批存货的60%。（3）2×25年度，乙公司实现净利润2000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益400万元，除此之外乙公司无其他所有者权益变动。甲公司、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。甲公司以甲公司、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，甲公司及乙公司均按净利润的10%计提法定盈余公积。不考虑相关税费和其他因素。要求：（1）计算甲公司取得乙公司股权投资形成的商誉，并编制甲公司2×25年1月1日个别财务报表取得乙公司控制权时的会计分录。（2）编制甲公司2×25年12月31日合并工作底稿中与评估增值有关的调整分录。（3）编制甲公司2×25年12月31日合并工作底稿中与内部交易相关的抵销分录。（4）编制甲公司2×25年12月31日合并工作底稿中与长期股权投资相关的调整抵销分录。（5）编制甲公司2×25年12月31日合并工作底稿中甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵销分录。

2225. 甲公司及乙公司均属于A集团旗下的两家子公司（股份有限公司），2×25年至2×26年发生的相关交易或事项如下：（1）2×25年1月1日，甲公司从最终控制方收购乙公司70%股权，收购价款5800万元，通过银行转账支付，并于当日完成股权过户登记手续，收购完成后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产的账面价值为8000万元，其中股本2000万元，资本公积3000万元，盈余公积2000万元，未分配利润1000万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为9000万元，公允价值与账面价值的差额为一宗土地使用权增值导致，该项土地使用权按直线法摊销，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为0。（2）2×25年10月15日，甲公司向乙公司销售一批库存商品，销售价格为600万元，账面价值为400万元，未计提跌价准备。乙公司于2×25年度对外售出一半，售价为350万元，另一半尚未出售，期末未发生减值。（3）2×25年度乙公司实现的净利润为800万元，因投资性房地产转换确认其他综合收益200万元，除此之外，无其他净资产变动。（4）2×26年度乙公司实现的净利润为1000万元，除此之外，无其他净资产变动。甲公司向乙公司销售的剩余一半库存商品均已对外出售，当年未发生其他内部交易。其他资料：（1）甲公司和乙公司均按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（2）甲公司个别财务报表中有充足的资本公积（股本溢价），甲公司为A集团旗下的全资子公司。（3）不考虑商誉、相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司个别财务报表中取得乙公司股权投资相关的会计分录。（2）编制甲公司2×25年1月1日合并工作底稿中的调整抵销分录。（3）编制甲公司2×25年合并工作底稿中相关的调整抵销分录（不考虑与现金流量相关的抵销分录）。（4）编制甲公司2×26年合并工作底稿中相关的调整抵销分录（不考虑与现金流量相关的抵销分录）。

2226. 2×22年度，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：资料一：2×22年1月1日，甲公司以银行存款3200万元从非关联方处取得乙公司有表决权股份的60％作为长期股权投资，采用成本法核算。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1800万元，盈余公积600万元，其他综合收益100万元，未分配利润500万元。资料二：2×22年6月30日，甲公司向乙公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资料三：2×22年7月1日，甲公司将其成本为1800万元的B产品以2000万元的价格销售给乙公司，乙公司将B产品作为存货核算，款项尚未支付。至2×22年12月31日，乙公司已将B产品对外出售20％，对剩余B产品计提192万元减值准备；甲公司尚未收到商品销售款，根据预期信用损失法对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。资料四：2×22年8月12日，乙公司对外宣告发放现金股利300万元，当月股利支付完毕。资料五：乙公司2×22年度实现净利润400万元，提取盈余公积40万元。甲公司以甲、乙公司个别报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵销分录。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司个别报表2×22年1月1日取得乙公司60％股权时的会计分录，并计算购买日的商誉。（2）编制甲公司2×22年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。（3）编制甲公司2×22年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。（答案中的金额单位用“万元”表示）

2227. 甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，2×22年至2×23年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：①2×22年1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80％有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。 ②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60％。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。 ③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用直线法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用直线法进行摊销。 ④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。资料二：2×23年度资料2×23年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2×23年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2×22年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。（2）编制甲公司2×22年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）（3）编制甲公司2×23年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录，答案中的金额单位用“万元”表示）

2228. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）发生的与股权投资相关的业务如下：（1）2×25年1月1日，甲公司以一项固定资产为对价从非关联方处取得乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。当日，甲公司付出固定资产的公允价值为1200万元，取得成本为1600万元，已提折旧600万元，未计提减值准备；乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相等。（2）2×25年3月1日，乙公司宣告并发放现金股利100万元。2×25年度乙公司实现净利润800万元，其他综合收益增加200万元（可转损益），无其他所有者权益变动。（3）2×26年1月1日，甲公司通过定向增发股份1000万股自非关联方处取得乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制；定向增发的普通股每股面值为1元、公允价值为4.5元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为6300万元，除一项账面价值为400万元、公允价值为800万元的管理用无形资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同，该项无形资产预计尚可使用5年，采用直线法摊销，无残值；乙公司所有者权益的账面价值为5900万元，其中：股本1400万元，资本公积2300万元，其他综合收益200万元，盈余公积1000万元，未分配利润1000万元。甲公司原持有乙公司20%股权的公允价值为1500万元。（4）2×26年4月20日，乙公司将其生产成本为450万元的产品以500万元的价格销售给甲公司，款项已收存银行。甲公司将购入的产品作为存货进行核算。截至2×26年12月31日，甲公司该批产品已对外出售80%。（5）2×26年度乙公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。其他资料：甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，均按净利润的10%计提法定盈余公积，不需要编制与合并现金流量表相关的抵销分录。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2×25年1月1日取得乙公司20%有表决权股份的会计分录。（2）计算甲公司2×25年12月31日对乙公司股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。（3）计算2×26年1月1日甲公司应确认的商誉，并编制甲公司2×26年1月1日取得乙公司60%股权时个别财务报表中的会计分录。（4）编制甲公司2×26年12月31日合并工作底稿中与评估增值及内部交易相关的调整抵销分录。（5）编制甲公司2×26年12月31日合并工作底稿中与调整长期股权投资相关的会计分录。（6）编制甲公司2×26年12月31日合并工作底稿中将长期股权投资与乙公司所有者权益及投资收益与乙公司利润分配抵销相关的会计分录。

2229. 2×22年1月1日，甲公司以银行存款5700万元自非关联方取得乙公司80％的有表决权的股份，对乙公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。资料一：2×22年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5900万元。其中：股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积900万元，未分配利润2000万元。除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。资料二：2×22年6月30日，甲公司将其生产的成本为900万元的设备以1200万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，乙公司预计设备的使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资料三：2×22年12月31日乙公司将2×22年1月1日库存的存货全部对外出售。资料四：2×22年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利200万元，不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基础在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。要求：（1）分别计算甲公司在2×22年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。（2）编制2×22年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。（3）编制甲公司2×22年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。（4）编制2×22年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。（答案中的金额单位用“万元”表示）

2230. 甲公司与乙公司的会计政策和会计期间一致，适用的所得税税率均为25％，在合并报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。2×22年至2×23年，甲公司有关股权投资业务如下：资料一：2×22年1月1日，甲公司以银行存款3000万元从非关联方处取得乙公司60％的股权，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为3920万元（其中，股本1800万元、资本公积1800万元、其他综合收益200万元、盈余公积12万元、未分配利润108万元），考虑了递延所得税后的可辨认净资产的公允价值为3980万元（包含一项管理用固定资产评估增值80万元，购买日预计其尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零）。资料二：乙公司2×22年实现净利润406万元，提取盈余公积40.6万元，其他债权投资公允价值变动增加40万元，分配现金股利100万元，因所有者权益其他变动（计入资本公积）增加20万元。资料三：2×23年1月1日，甲公司将乙公司股权全部出售，取得价款4200万元。其他资料：甲公司、乙公司均按照净利润的10％提取盈余公积。要求：（1）计算甲公司合并产生的商誉，并编制投资时个别报表中的会计分录。（2）编制甲公司2×22年12月31日合并报表中，对乙公司的个别财务报表进行调整的相关分录。（3）按权益法调整对乙公司的长期股权投资，并编制相关的调整分录。（4）编制甲公司2×22年12月31日合并乙公司财务报表股权投资相关的抵销分录。（5）计算甲公司2×23年1月1日处置对乙公司投资时个别财务报表损益的影响，并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用“万元”表示）

2231. 下列各项中，属于会计估计变更的是（）。

2232. 下列各项中，属于会计政策变更的是（）。

2233. 企业发生的下列交易或事项应采用追溯调整法进行会计处理的是（）。

2234. 2×21年6月30日，甲公司以1200万元购入一台管理用固定资产，预计使用10年，预计净残值率为5％，采用年限平均法计提折旧。2×22年12月31日，由于技术更新，甲公司将该资产折旧方法改为双倍余额递减法，并将剩余使用年限改为5年，预计净残值率为5％。甲公司适用的所得税税率为15％。不考虑其他因素，则该项会计估计变更对甲公司2×23年净利润的影响金额为（）万元。

2235. 2×24年7月1日，甲公司研发的财务软件达到预定用途，资本化支出金额为900万元，当年发生费用化的支出为600万元，该财务软件的预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销，甲公司按照1500万元确认财务软件的初始入账金额。2×25年6月30日甲公司对前期差错进行更正。假定上述事项对甲公司具有重大影响，甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，该差错更正对甲公司2×25年度所有者权益变动表中年初未分配利润的影响金额为（）万元。

2236. 甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，2×24年财务报告批准报出日为2×25年4月20日。2×24年7月11日，甲公司自行研发的财务软件达到预定用途，当日，甲公司将2×24年已费用化的研究阶段支出600万元，调整计入财务软件的初始入账成本，该财务软件的预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。2×25年3月31日，甲公司对该前期差错进行更正，不考虑所得税等其他因素，该差错更正对甲公司2×25年度所有者权益变动表中年初未分配利润的影响金额为（）万元。

2237. 甲公司2×21年12月31日外购一栋写字楼将其出租给乙公司，甲公司将其作为投资性房地产核算，并采用成本模式进行后续计量，初始入账成本5500万元，预计净残值为100万元，预计使用年限为40年，采用年限平均法计提折旧。至2×23年12月31日该写字楼未发生减值，同时甲公司能够持续、可靠取得该写字楼的公允价值，将后续计量模式改为公允价值模式，当日公允价值为6000万元。甲公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取盈余公积，甲公司已经完成当年年末结转。不考虑其他因素，甲公司应调整2×23年资产负债表中未分配利润的金额为（）万元。

2238. 关于会计估计及其变更，下列表述中不正确的是（）。

2239. 下列各项中属于企业会计估计变更的是（）。

2240. 企业发生的下列交易或事项应采用追溯重述法进行会计处理的是（）。