2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1.2013年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款300万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备50万元。当日，甲公司就该项债权与乙公司进行协商。下列方案中，不属于债务重组的是(　　)。

　　A.无减免，将债务延期两年偿还

　　B.减免30万元债务，其余部分立即以现金偿还

　　C.减免50万元债务，其余部分立即以现金偿还

　　D.以现金100万元和公允价值为100万元持有至到期投资偿还

　　2.下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.债权人很可能发生的或有应收金额不予确认

　　B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入资本公积

　　C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

　　D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入营业外收入

　　3.甲公司为增值税一般纳税人。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了80万元的减值。乙公司确认营业外支出的金额为(　　)万元。

　　A.100

　　B.80

　　C.20

　　D.0

　　4.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。至债务重组日，乙公司已针对该项债权计提了120万元的坏账准备。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为350万元，已计提的存货跌价准备为50万元，公允价值(计税价格)为350万元。乙公司对该项债务重组应确认的营业外支出为(　　)万元。

　　A.150

　　B.70

　　C.0

　　D.-29.5

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　　5.甲公司欠乙公司2800万元的货款，甲公司因发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的一项以公允价值计量的投资性房地产进行偿债。债务重组日甲公司该项投资性房地产的公允价值为2500万元，账面价值为2400万元，其中成本为2000万元，公允价值变动为400万元。乙公司将其仍作为投资性房地产进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了100万元的坏账准备。假定不考虑其他因素的影响则甲公司债务重组中影响营业利润的金额为(　　)万元。

　　A.700

　　B.300

　　C.400

　　D.100

　　6.甲公司欠乙公司1400万元的货款，甲公司因发生财务困难不能偿还，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融资产进行偿债。债务重组日甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为1250万元，账面价值为1200万元，其中成本为1000万元，公允价值变动为200万元。乙公司将偿债的股票仍作为可供出售金融资产进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了50万元的坏账准备。不考虑其他因素，则甲公司债务重组中影响利润总额的金额为(　　)万元。

　　A.350

　　B.150

　　C.200

　　D.400

　　7.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，2017年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为1500万元。2017年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该笔货款，经双方协商，甲公司同意乙公司用一项专利权抵偿该笔货款。该专利权原价为1000万元，累计摊销400万元，计提减值准备120万元，在债务重组日的公允价值为1200万元该专利权符合免征增值税条件。乙公司应确认营业外收入的金额为(　　)万元。

　　A.1020

　　B.960

　　C.660

　　D.300

　　8.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，2016年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，2016年6月1日，甲公司与乙公司协商债务重组。同日签订重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务20000元;债务延长期间若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息，利息和本金于2016年10月1日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为97000元，甲公司对该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司估计从7月份开始每月获利均很可能超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为(　　)元。

　　A.59000

　　B.18000

　　C.67000

　　D.61000

　　9.甲公司应收乙公司货款1000万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司货款200万元;②乙公司以一项固定资产和一项可供出售金融资产偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧180万元，已计提减值准备20万元，公允价值为420万元;可供出售金融资产的账面价值为300万元(其中，成本为240万元，公允价值变动为60万元)，公允价值为320万元。甲公司对该项债权计提了40万元的坏账准备。假定不考虑增值税等因素影响，则该债务重组中乙公司应计入当期损益的金额为(　　)万元。

　　A.60

　　B.180

　　C.200

　　D.260

　　二、多项选择题

　　1.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.债权人一定会确认债务重组损失

　　B.债务人一定会确认债务重组收益

　　C.债务人以存货清偿债务的，应当视同销售处理，根据 “收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本

　　D.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益

　　2.2014年6月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司1000万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。甲公司用于抵债的办公楼原值为800万元，已提折旧为200万元，未计提减值准备，公允价值为700万元;用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，错误的有(　　)。

　　A.确认债务重组利得180万元

　　B.确认商品销售收入90万元

　　C.确认其他综合收益100万元

　　D.确认资产处置利得130万元

　　3.下列关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的相关处理中，正确的有(　　)。

　　A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额，确认为营业外收入

　　B.债务人以一批自产产品抵债，产品公允价值与账面价值的差额计入营业外收入(或营业外支出)

　　C.债务人以一项无形资产抵债，产品公允价值与账面价值的差额计入营业外收入(或营业外支出)

　　D.债务人以一项长期股权资产抵债，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益

　　4.2017年3月8日，甲公司因无力偿还乙公司的4000万元货款(含增值税)，双方进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用自身普通股股票1600万股偿还债务。股票每股面值1元，该股份的公允价值为3600万元(不考虑相关税费)。乙公司对该应收账款计提了200万元的坏账准备。甲公司于2017年4月1日办妥了增资批准手续。关于该项债务重组，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.债务重组日为2017年4月1日

　　B.乙公司因放弃债权而享有股权的入账价值为3600万元

　　C.甲公司应确认债务重组利得为400万元

　　D.乙公司应确认债务重组损失为400万元

　　5.甲公司欠乙公司货款1500万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债，债务重组日，该项交易性金融资产的公允价值为1280万元，账面价值为1200万元，其中成本为1300万元，公允价值变动损失为100万元。乙公司未改变所取得的金融资产的用途，乙公司对该项债权计提了80万元的坏账准备。假定不考虑相关税费，下列相关会计处理正确的有(　　)。

　　A.甲公司确认债务重组利得220万元

　　B.甲公司利润总额增加380万元

　　C.乙公司利润总额减少300万元

　　D.乙公司取得交易性金融资产的入账价值为1280万元

　　6.下列关于债务重组中债务人的相关会计处理，正确的有(　　)。

　　A.债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为债务重组利得

　　B.债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积

　　C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益

　　D.重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益

　　7.M公司与N公司均为增值税一般纳税人，2016年3月1日，M公司销售一批产品给N公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税税额为170万元，款项尚未收到。因N公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2016年6月30日，M公司与N公司协商进行债务重组。重组协议如下：M公司同意豁免N公司债务270万元，其余债务于2016年10月1日偿还;债务延长期间，每月收取2%的利息(若N公司从7月份起每月获利超过160万元，每月加收1%的利息)。假定债务重组日重组后债务的公允价值为900万元，M公司为该项应收账款计提了坏账准备120万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元。不考虑其他因素的影响，则下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.M公司确认营业外收入27万元

　　B.M公司确认债务重组损失150万元

　　C.N公司确认预计负债27万元

　　D.N公司确认债务重组利得243万元

　　8.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，乙公司于2015年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为17000元。按合同规定，甲公司应于2016年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2016年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司17000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2016年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了7000元坏账准备。债务重组日，下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.甲公司确认营业外收入17000元

　　B.乙公司确认营业外支出10000元

　　C.乙公司确认营业外支出17000元

　　D.乙公司冲减坏账准备7000元

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项A债权人没有作出让步，所以不属于债务重组。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认，应于实际发生时计入当期损益，选项A正确，选项B错误;对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)，选项C和选项D正确。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】乙公司确认营业外支出的金额=(500-80)-400=20(万元)，选项C正确。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】

　　相关会计分录：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　59.5

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　29.5

　　故无需确认营业外支出，需冲减资产减值损失29.5。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司债务重组中影响营业利润的金额=2500-2400=100(万元)。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司债务重组中影响利润总额的金额=(1400-1250)+(1250-1000)=400(万元)。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】乙公司应确认的营业外收入的金额=债务重组利得(1500-1200)+无形资产处置利得[1200-(1000-400-120)]=300+720=1020(万元)。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司应确认的债务重组损失=117000-2000-97000=18000(元)。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】乙公司应当计入当期损益的金额=债务重组利得(1000-200-420-320)+固定资产处置利得[420-(500-180-20)]+可供出售金融资产处置损益(320-300+60)=260(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，在债务重组中，债权人不一定会确认债务重组损失。

　　2.

　　【答案】BCD

　　【解析】确认债务重组利得=1000-(700+120)=180(万元)，选项A正确;确认商品销售收入120万元，选项B错误;该事项不确认其他综合收益，选项C错误;确认资产处置利得=700-(800-200)=100(万元)，选项D错误。

　　3.

　　【答案】CD

　　【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外收入(债务重组利得)，选项A错误;债务人以一批自产产品抵债，产品公允价值确认为主营业务收入，产品账面价值转入主营业务成本，选项B错误。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】双方解除债权债务关系的日期为债务重组日，即2017年4月1日，选项A正确;乙公司取得股权投资应按取得时公允价值为基础确定，选项B正确;甲公司应确认债务重组利得=4000-3600=400(万元)，选项C正确;乙公司应确认债务重组损失=(4000-200)-3600=200(万元)，选项D错误。

　　5.

　　【答案】AD

　　【解析】甲公司确认债务重组利得=1500-1280=220(万元)，选项A正确;甲公司利润总额增加额=债务重组利得220+交易性金融资产视同处置取得的收益(1280-1200)=300(万元)，选项B不正确;乙公司利润总额减少额=债务重组损失(1500-80)-1280=140(万元)，选项C不正确;乙公司换入交易性金融资产的入账价值为其公允价值1280万元，选项D正确。

　　6.

　　【答案】BC

　　【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益。

　　7.

　　【答案】BCD

　　【解析】M公司债权人不能因或有应收金额确认资产，选项A错误;M公司确认债务重组损失的金额=1107-120-900=150(万元)，选项B正确;“债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元”，表明符合预计负债的确认条件，N公司应确认预计负债，且预计负债的金额=900×1%×3=27(万元)，选项C正确;N公司应当确认的债务重组利得=(1000+170)-(900+27)=243(万元)，选项D正确。

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】甲公司应确认营业外收入的金额为进行重组时豁免的金额17000元;债权人乙公司应将重组债务的账面价值110000元(117000-7000)与抵债的货币资金100000元间的差额10000元，确认为债务重组损失，乙公司应确认债务重组损失=117000-7000-100000=10000(元)。

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