2021年中级会计考试时间已经公布，中级会计资格考试于2021年9月4日至6日举行，共3个批次。中级会计考试科目《会计实务》《经济法基础》《财务管理》，来学小编整理了2021年中级会计师考试相关试题，具体如下：

　　一、单项选择题(本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、选错、不选均不得分。)

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×18年12月31日，甲公司为扩大生产规模，开始对其某生产设备进行改良。相关资料如下：改良之前，该设备的账面价值为1 200万元;改良过程中领用自产应税消费品300万元，该产品市场售价为500万元，适用的消费税税率为10%;领用外购原材料150万元;改良于2×19年3月31日完成，并于当日投入使用。重新预计该设备尚可使用年限为10年，仍采用直线法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，甲公司因领用自产消费品和外购原材料增加在建工程的金额为(　)万元。

　　A.535　　　B.450

　　C.1 650　　D.500

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司领用自产消费品和外购原材料增加的在建工程金额=300+500×10%+150=500(万元)。

　　2.下列关于直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(非交易性权益工具投资)的会计处理，表述正确的是(　)。

　　A.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，按应享有的份额确认投资收益

　　B.资产负债表日，按该类金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，计入公允价值变动损益，公允价值低于其账面价值的差额，计入其他综合收益

　　C.期末计提的减值损失计入当期损益

　　D.若是外币投资，则期末发生的汇兑差额随同公允价值变动一并计入当期损益

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B，资产负债表日，该类金融资产的公允价值高于或低于其账面价值的差额，都是计入其他综合收益;选项C，其他权益工具投资不计提减值;选项D，期末汇兑差额随同公允价值变动一并计入其他综合收益。

　　3.甲公司有100名职工，实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年可享受3天的带薪假，未使用的假期可以向后结转一个会计年度。在甲公司100名职工中，有10名销售人员，每名职工平均月工资为1万元，平均每个工作日工资为400元，2018年，这10名职工中有7人使用了3天的带薪假期，剩余的3名职工未使用本年的带薪假。不考虑其他因素，甲公司2018年实际支付给这10名销售人员的职工薪酬为(　)万元。

　　A.120 　　　B.240

　　C.110 　　　D.280

　　『正确答案』A

　　『答案解析』10名职工一年的工资=10×12×1=120(万元)，不管职工享受带薪假与否，企业每月实际支付的薪酬仍是1万元，实际支付的薪酬不受影响。

　　4.2×18年末，甲公司正在自行建造的一栋厂房出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试.该厂房预计将于2×19年末达到预定可使用状态，为此预计将发生净现金流出400万元;完工后预计使用年限为4年。根据甲公司管理层批准的财务预算，甲公司将于第三年对该资产进行改扩建。如果不考虑改扩建的影响，该资产完工后平均每年产生的现金流量为300万元;如果考虑改扩建的影响，完工后第3年、第4年的净现金流量分别为450万元和380万元。

　　假定计算该项资产预计未来现金流量现值时适用的折现率为5%，有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，该项资产的预计未来现金流量的现值为(　)万元。[(P/F，5%，1)=0.9524，(P/F，5%，2)=0.9070，(P/F，5%，3)=0.8638，(P/F，5%，4)=0.8227，(P/F，5%，5)=0.7835，(计算结果保留两位小数)]

　　A.632.14

　　B.818.23

　　C.1 030

　　D.1 830

　　『正确答案』A

　　『答案解析』预计资产的未来现金流量时，不应当包括与资产改良有关的预计未来现金流量，甲公司该项固定资产的预计未来现金流量现值=-400×0.9524+300×0.9070+300×0.8638+300×0.8227+300×0.7835=632.14(万元)。

　　5.2×18年1月1日，甲公司取得乙公司40%的股权，对乙公司具有重大影响。投资当日乙公司除一批存货的账面价值为1 000万元，公允价值为800万元外，其他项目的账面价值与公允价值均相等。当年乙公司实现净利润2 000万元。假定2×18年底乙公司上述存货的60%已对外销售。2×18年8月5日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为800万元，售价为1 200万元，甲公司将购入的商品作为存货核算，至2×18年末，甲公司已将从乙公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。不考虑其他因素，2×18年甲公司因该项投资计入投资收益的金额为(　)万元。

　　A.688 　　　B.784

　　C.768 　　　D.704

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2×18年甲公司应确认的投资收益=[2 000-(800-1 000)×60%-(1 200-800)×(1-60%)]×40%=784(万元)。

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　　6.A上市公司2×18年度财务报告批准报出日为2×19年4月20日。A公司在2×19年1月1日至4月20日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是(　)。

　　A.发行面值为100万元的公司债券，实际发行价款120万元

　　B.因遭受水灾导致上年购入的存货发生毁损100万元

　　C.公司董事会提出2×18年度利润分配方案为每10股送3股

　　D.A公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，A公司在上年末已确认预计负债30万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，属于非调整事项;选项B，水灾是日后期间新发生的事项，与报告年度无关，但因有重大影响，因此是日后非调整事项;选项C，是日后期间发生的事项，属于日后非调整事项。

　　7.2×18年1月1日，甲公司外购一栋建筑物，价款为1 200万元，购入后立即用于经营出租，租赁期为2年，年租金为60万元，于每年末收取。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2×18年12月31日，该建筑物的公允价值为1 400万元，2×19年12月31日，该建筑物的公允价值为1 380万元。2×20年1月1日，甲公司将到期收回的该建筑物予以出售，售价为1 500万元。不考虑其他因素，甲公司因持有该建筑物累计影响营业利润的金额是(　)万元。

　　A.120 　　　B.420

　　C.300 　　　D.1 500

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司因持有该建筑物累计影响营业利润的金额=60×2+(1 500-1 200)=420(万元)，出售时公允价值变动损益转到其他业务成本的分录，借贷方都是损益类科目，一借一贷，合计不影响营业利润。甲公司的相关会计分录：

　　2×18年1月1日：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　 1 200

　　贷：银行存款等 　　　　　　　　　　　1 200

　　2×18年12月31日：

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　 200

　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　　　200

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　60

　　2×19年12月31日：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　20

　　贷：投资性房地产——公允价值变动　　　　20

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　60

　　2×20年1月1日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 1 500

　　贷：其他业务收入 　　　　　　　　　　1 500

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　 1 380

　　贷：投资性房地产——成本 　　　　　　1 200

　　——公允价值变动 　　　180

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　 180

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　 180

　　或：累计影响营业利润的金额=200-20+60×2+1 500-1 380=420(万元)

　　8.2×18年12月31日，A公司库存钢板乙(均用于生产甲产品)的账面价值为540万元，未计提过存货跌价准备，市价为520万元，假设不发生其他销售费用;钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由750万元下降为690万元，将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料等成本370万元，预计销售费用及税金为25万元。不考虑其他因素，2×18年末A公司应对钢板乙计提的存货跌价准备为(　)万元。

　　A.125 　　B.20

　　C.0 　　　D.245

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲产品的成本=540+370=910(万元)，甲产品的可变现净值=690-25=665(万元)，甲产品的成本高于可变现净值，表明钢板乙发生了减值。

　　钢板乙的可变现净值=690-25-370=295(万元)，钢板乙的成本=540万元，所以应计提存货跌价准备=540-295=245(万元)。

　　9.下列经济业务所产生的现金流量中，属于经营活动产生的现金流量的是(　)。

　　A.偿还银行借款

　　B.取得国债利息收入

　　C.支付经营租赁费用

　　D.变卖固定资产

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，偿还银行借款所产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量;选项B、D，变卖固定资产所产生的现金流量和取得债券利息收入所产生的现金流量属于投资活动产生的现金流量;选项C，支付经营租赁费用所产生的现金流量属于经营活动产生的现金流量。

　　10.2×18年1月1日，甲公司以银行存款700万元取得乙公司70%的股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1 250万元。2×19年1月31日，甲公司又以银行存款250万元取得乙公司8%的股权，当日乙公司净资产自购买日开始持续计算的金额为1 750万元。假定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前均不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，甲公司在2×19年编制合并报表时，因购买少数股权而调减资本公积的金额为(　)万元。

　　A.110 　　B.0

　　C.150 　　D.25

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司在编制合并报表时应调减资本公积的金额=250-1 750×8%=110(万元)

　　甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，适用的所得税税率均为25%，年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2×18年～2×19年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)甲公司于2×18年1月1日以1 000万元购入乙公司10%的股权，取得该项股权后，甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司拟长期持有，获得股利收入，到期收回本金，但如果未来市场价格大幅变动时，甲公司不排除将该项股权投资出售以实现收益最大化。不考虑其他因素。

　　(2)乙公司在2×18年度共实现净利润900万元。2×18年末，乙公司持有的一项其他债权投资发生公允价值变动，乙公司共确认了200万的其他综合收益(已扣除所得税影响)。2×18年末，甲公司所持有的10%股权投资的公允价值为1 320万元。

　　(3)2×19年1月1日，甲公司又以5 680万元取得乙公司有表决权股份的50%，至此，甲公司对乙公司具有控制权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为8 700万元(其中：股本为4 000万元，盈余公积为1 500万元，未分配利润为3 000万元，其他综合收益为200万元)，可辨认净资产的公允价值为9 000万元，差额300万元是由乙公司的一项管理用无形资产的公允价值高于账面价值所产生，该项无形资产的尚可使用寿命为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

　　当日，甲公司原持有的乙公司股权投资的公允价值为1 320万元。

　　(4)2×19年5月16日，乙公司向甲公司销售100件A产品，每件售价5万元，每件成本3万元，截至2×19年末，甲公司已将上述A产品中的60件对外销售，每件售价6万元。

　　(5)2×19年1月1日，甲、乙公司间不存在内部债权债务;2×19年12月31日，乙公司应收甲公司账款的余额为100万元。假定乙公司对应收甲公司的账款按10%计提坏账准备。

　　乙公司2×19年度实现净利润845万元，提取盈余公积84.5万元;2×19年宣告并分派2×18年现金股利200万元，因持有的其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益的金额为30万元(已考虑所得税的影响)。甲公司已收到上述现金股利。

　　(6)甲公司与乙公司在投资前不具有关联方关系。税法规定，购买日乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额产生的暂时性差异均符合递延所得税的确认条件。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司取得乙公司股权投资应划分的金融资产类型，以及采用的后续计量方法并简要说明理由。

　　(2)编制2×18年甲公司对乙公司股权投资的会计分录，并计算2×18年末对乙公司股权投资的账面价值。

　　(3)根据资料(3)～资料(5)，计算甲公司合并乙公司时的长期股权投资初始投资成本，并编制甲公司2×19年个别报表中与对乙公司股权投资业务有关的会计分录。

　　(4)分别计算确定甲公司合并乙公司的合并成本和合并商誉。

　　(5)编制甲公司2×19年末编制合并财务报表时的相关调整、抵销分录，并计算2×19年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

　　(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录)。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司对乙公司的10%股权投资应作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算，并采用公允价值进行后续计量。

　　理由：取得投资之后，甲公司拟长期持有，获得股利收入，到期收回本金，但如果未来市场价格大幅变动时，甲公司不排除将该项股权投资出售以实现收益最大化。

　　(2)

　　①借：其他权益工具投资——成本　1 000

　　贷：银行存款 　　　　　 　　1 000

　　②甲公司不确认乙公司实现的净利润和其他综合收益份额。年末只需要确认公允价值变动即可。

　　公允价值变动金额=1 320-1 000=320(万元)

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动 320

　　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　　320

　　③2×18年末对乙公司的其他权益工具投资账面价值=1 000+320=1 320(万元)

　　(3)甲公司合并乙公司时的初始投资成本=1 320+5 680=7 000(万元)

　　2×19年个别报表中的相关会计分录：

　　①2×19年1月1日追加投资时：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　5680

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　5 680

　　借：长期股权投资 　　　　　　　　　1 320

　　贷：其他权益工具投资——成本 　　　1 000

　　——公允价值变动 320

　　借：其他综合收益 　　　　　　　　　　320

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　32

　　利润分配——未分配利润　　　　　 288

　　②2×19年宣告分派2×18年现金股利200万元：

　　借：应收股利　　　　　　 (200×60%)120

　　贷：投资收益　　　　 　　　　　　　　120

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　 120

　　(4)合并成本=1 320+5 680=7 000(万元)

　　合并商誉=7 000-[9 000-300×25%]×60%=1 645(万元)

　　(5)①内部交易的抵销分录：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　500

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：少数股东权益　　　　　 (80×40%)32

　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　32

　　借：递延所得税资产　　　　 (80×25%)20

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　20

　　借：少数股东损益　　　　　　(20×40%)8

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　 8

　　②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价值的差额进行调整：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　 225

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　75

　　借：管理费用　　　 　　　　　(300/5)60

　　贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　60

　　借：递延所得税负债　　　　　　　　　　15

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　15

　　③对内部债权债务的抵销

　　借：应付票据及应付账款　　　　　　　 100

　　贷：应收票据及应收账款 　　　　　　　100

　　借：应收票据及应收账款　　　　　　　　10

　　贷：信用减值损失 　　　　　　　　　　 10

　　借：所得税费用 　　　　　　　　　　　　2.5

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　 2.5

　　④按权益法调整长期股权投资：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　 120

　　经调整后2×19年乙公司净利润=845-60+15=800(万元)，权益法下，甲公司应确认的投资收益=800×60%=480(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　 480

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 480

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　18

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　18

　　2×19年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=7 000-120+480+18=7 378(万元)

　　⑤抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益：

　　借：股本　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　资本公积　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　225

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　(200+30)230

　　盈余公积　　 　　　　　　　　　　　　　(1500+84.5)1 584.5

　　未分配利润——年末　　　　　(3 000-200+800-84.5)3 515.5

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 645

　　贷：长期股权投资 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 378

　　少数股东权益[(4000+225+1584.5+3515.5+230)×40%]3 822

　　⑥对2×19年子公司利润分配进行抵销：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　(800×40%)320

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 84.5

　　对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　　　　　　　200

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　　　3 515.5

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