2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　(一)单选题

　　1.下列有关审计证据质量的说法中，错误的是(　)。

　　A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量

　　B.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补审计证据质量的缺陷

　　C.在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响

　　D.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关

　　『正确答案』B

　　『答案解析』注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响(评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多)，并受审计证据质量的影响(审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少)。然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

　　2.下列有关审计证据适当性的说法中，错误的是(　)。

　　A.审计证据的适当性不受审计证据充分性的影响

　　B.审计证据的适当性包括相关性和可靠性

　　C.审计证据的适当性影响审计证据的充分性

　　D.审计证据的适当性是对审计证据的质量和数量的衡量

　　『正确答案』D

　　『答案解析』审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。

　　3.下列有关询问程序的说法中，错误的是(　)。

　　A.询问适用于风险评估、控制测试和实质性程序

　　B.询问可以以口头或书面方式进行

　　C.注册会计师应当就管理层对询问作出的口头答复获取书面声明

　　D.询问是指注册会计师向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的答复。

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　　4.下列有关审计证据的说法中，正确的是(　)。

　　A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据

　　B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

　　C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系

　　D.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，外部证据与内部证据矛盾时，首先应查明原因，之后再确定采用哪个审计证据;选项B，审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息;选项D，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。

　　5.下列有关用作风险评估程序的分析程序的说法中，错误的是(　)。

　　A.此类分析程序的主要目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

　　B.此类分析程序所使用数据的汇总性较强

　　C.此类分析程序通常包括对账户余额变化的分析、并辅之以趋势分析和比率分析

　　D.此类分析程序通常不需要确定预期值

　　『正确答案』D

　　『答案解析』分析程序用于风险评估程序，应当确定预期值。选项D说法错误。

　　6.下列有关实质性分析程序的适用性的说法中，错误的是(　)。

　　A.实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易

　　B.实质性分析程序不适用于识别出特别风险的认定

　　C.对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响

　　D.注册会计师无需在所有审计业务中运用实质性分析程序

　　『正确答案』B

　　『答案解析』针对识别出特别风险的控制的认定，可以实施实质性分析程序，选项B错误。

　　7.下列有关分析程序的说法中，正确的是(　)。

　　A.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序

　　B.分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价

　　C.用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

　　D.细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平

　　『正确答案』A

　　『答案解析』分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，选项B错误;在总体复核阶段，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，选项C错误;当分析程序能够更有效地将认定层次的重大错报风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序，此时实质性分析程序比细节测试更有效，选项D错误。

　　(二)多选题

　　1.下列各项中，可能构成审计证据的有(　)。

　　A.注册会计师在本期审计中获取的信息

　　B.注册会计师在以前审计中获取的信息

　　C.会计师事务所接受业务时实施质量控制程序获取的信息

　　D.被审计单位聘请的专家编制的信息

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』ABCD四个选项均可能构成审计证据。

　　2.下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有(　)。

　　A.评估的认定层次重大错报风险

　　B.被审计单位管理层的配合程度

　　C.函证信息与特定认定的相关性

　　D.被询证者的客观性

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素：(1)评估的认定层次重大错报风险;(2)函证程序针对的认定;(3)实施除函证以外的其他审计程序。

　　除上述三个因素外，注册会计师还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：①被询证者对函证事项的了解。②预期被询证者回复询证函的能力或意愿。③预期被询证者的客观性。

　　3.下列情形中，可能影响询证函回函可靠性的有(　)。

　　A.回函为传真件

　　B.回函中包括限制性条款

　　C.回函信封上寄出方邮戳显示发出城市与被询证者地址不一致

　　D.以电子形式发出并收到回函

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』以上四项均可能会影响询证函回函的可靠性。

　　4.下列各项中，注册会计师在确定实质性分析程序的可接受差异额时需要考虑的因素有(　)。

　　A.重要性

　　B.计划的保证水平

　　C.一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性

　　D.预期值的准确程度

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D预期值的准确程度，是与“可接受的差异额”并列的因素。

　　5.下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有(　)。

　　A.被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据

　　B.由被审计单位转交注册会计师的回函不是可靠的审计证据

　　C.以电子形式收到的回函是不可靠的审计证据

　　D.询证函回函中的免责条款削弱了回函的可靠性

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项A，只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据。选项C，注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，也可以获取可靠的审计证据。选项D，回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。

　　6.在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师通常考虑的因素有(　)。

　　A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易

　　B.评估的重大错报风险

　　C.针对同一认定的细节测试

　　D.数据之间是否存在稳定的可预期关系

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。某一分析程序的适用性，取决于注册会计师评价该分析程序在发现某一错报单独或连同其他错报可能引起财务报表存在重大错报时的有效性。对于特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响。在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是适当的。

　　7.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因素有(　)。

　　A.可获得信息的来源

　　B.可获得信息的可比性

　　C.可获得信息是否经过审计

　　D.与可获得信息相关的控制

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)可获得信息的来源;(2)可获得信息的可比性;(3)可获得信息的性质和相关性;(4)与信息编制相关的控制。同时为了更全面地考虑数据的可靠性，当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。

　　8.如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有(　)。

　　A.数据的可靠性

　　B.预期的准确程度

　　C.可接受的差异额

　　D.分析程序对特定认定的适用性

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、做出预期的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。注册会计师还应考虑某类交易的期末累计发生额或账户期末余额在金额、相对重要性及构成方面能否被合理预期。

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