2020年中级会计已经结束，没能参加考试的小伙伴可以准备2021年中级会计的备考了。预计2021年中级考试报名在2021年3月，考试时间预计在2021年九月。中级会计考试科目《会计实务》《经济法基础》《财务管理》，来学小编整理了2021年中级会计师考试相关试题，具体如下：

　　一、单项选择题

　　1.下列各项中，属于会计估计变更的是(　)。

　　A.投资性房地产由成本模式改为公允价值模式进行后续计量

　　B.发出存货计价方法的变更

　　C.因执行企业会计准则将对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算

　　D.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整

　　2.下列交易或事项中，应作为会计政策变更处理的是(　)。

　　A.将合同履约进度的确认方法由产出法改为投入法

　　B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定

　　C.因持股比例变化导致长期股权投资从原按权益法核算改为按成本法核算

　　D.低值易耗品摊销方法由一次摊销法变更为分次摊销法

　　3.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，一般应当(　)。

　　A.重新编制以前年度会计报表

　　B.调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数

　　C.调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字

　　D.只需在报表附注中说明其累积影响金额

　　4.S公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%， 2×18年10月以600万元购入W上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。S公司从2×19年1月1日起执行新企业准则，并按照新企业准则的规定将该项股权投资划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2×18年末该股票公允价值为450万元，则该会计政策变更对S公司2×19年的期初留存收益的影响金额为(　)万元。

　　A.-145

　　B.-150

　　C.-112.5

　　D.-108.75

　　5.下列各项中，不属于会计估计的是(　)。

　　A.固定资产的初始计量

　　B.合同履约进度的确定

　　C.固定资产预计使用寿命、净残值和折旧方法的确定

　　D.预计负债最佳估计数的确定

　　6.丙公司适用的所得税税率为25%，2×19年年初用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产2×19年年初账面余额为7 000万元，原每年摊销700万元(与税法规定相同)，累计摊销额为2 100万元，未发生减值;按产量法摊销，每年摊销800万元。假定期末存货余额为0。则丙公司2×19年年末不正确的会计处理是(　)。

　　A.按照会计估计变更处理

　　B.改变无形资产的摊销方法后，2×19年年末该项无形资产将产生暂时性差异

　　C.将2×19年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本

　　D.2×19年年末该业务应确认相应的递延所得税资产200万元

　　7.甲公司于 2×18年1月15日取得一项无形资产，2×19年6月7日甲公司发现2×18年对该项无形资产仅摊销了11个月。甲公司2×18年度的财务会计报告已于2×19年4月12日批准报出。假定该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，则甲公司正确的做法是(　)。

　　A.按照会计政策变更处理，调整 2×18年12月31日资产负债表的年初数和2×18年度利润表、所有者权益变动表的上年数

　　B.按照重要会计差错处理，调整 2×19年12月31日资产负债表的期末数和2×19年度利润表、所有者权益变动表的本期数

　　C.按照重要会计前期差错处理，调整 2×19年12月31日资产负债表的年初数和2×19年度利润表、所有者权益变动表的上年数

　　D.按会计估计变更处理，不需追溯重述

　　二、多项选择题

　　8.会计估计的特点包括(　)。

　　A.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响

　　B.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础

　　C.会计估计相应会削弱会计核算的可靠性

　　D.会计估计是企业进行会计核算的基础

　　9.下列各项中，年度财务报表附注中应当披露的信息有(　)。

　　A.重要的会计政策

　　B.会计政策变更

　　C.重要的会计估计

　　D.会计估计变更

　　10.下列交易或事项中，属于会计政策变更的有(　)。

　　A.存货期末计价由按成本计价改为按成本与可变现净值孰低计价

　　B.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量

　　C.固定资产由按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧

　　D.坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%改为10%

　　11.下列各项中，应采用未来适用法处理的有(　)。

　　A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存期限内的部分

　　B.企业账簿因不可抗力因素而毁坏，引起累积影响数无法确定

　　C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法

　　D.会计估计变更

　　12.下列有关会计估计变更的表述中，正确的有(　)。

　　A.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果

　　B.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理

　　C.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理

　　D.对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理

　　13.企业发生的如下情形中，一般属于前期会计差错的有(　)。

　　A.固定资产盘亏

　　B.以前期间会计舞弊

　　C.以前期间漏提折旧

　　D.固定资产盘盈

　　14.下列各事项中，需进行追溯调整或追溯重述的有(　)。

　　A.投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式

　　B.固定资产经济利益预期消耗方式发生变化从而改变折旧方法

　　C.因减少投资使得长期股权投资由成本法改为权益法核算

　　D.本期发现前期重要差错

　　三、判断题

　　15.会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更以前期间及变更当期，均采用新的会计估计，把以前期间也改为现在的会计估计。(　)

　　16.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。(　)

　　17.长期股权投资后续计量时采用的成本法和权益法属于会计政策。(　)

　　18.企业的会计政策变更均应该根据累积影响数调整报表期初数。(　)

 

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　　19.无充分合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似权利机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错来进行会计处理。(　)

　　四、计算分析题

　　20.甲公司从 2×19年1月1日起执行《企业会计准则》，从2×19年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。该公司适用的所得税税率将变更为25%。2×18年末，资产负债表中存货账面价值为420万元，计税基础为460万元;固定资产账面价值为1 250万元，计税基础为1 030万元;预计负债的账面价值为125万元，计税基础为0。假定甲公司按10%提取法定盈余公积。

　　(1)计算该公司会计政策变更的累积影响数，确认相关的所得税影响;

　　(2)编制 2×19年相关的账务处理。

　　五、综合题

　　21.

　　甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，法定盈余公积按净利润的10%提取。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为次年的4月16日。

　　(1)2×14年1月1日，甲公司采用分期付款的方式购入一台大型设备，合同价款为1800万元，约定于每年年末支付600万元。当日甲公司收到该设备并投入安装，2×14年末设备达到预定可使用状态。安装期间，发生安装费用299.97万元。甲公司确定的折现率为6%，已知(P/A，6%，3)=2.6730。假定实际支付合同价款时开具增值税专用发票;假定税法认可会计上确认的固定资产入账成本。

　　(2)甲公司将分期付款购入的设备用于销售部门，预计净残值为0，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2×16年末该设备的可收回金额为690万元，2×18年末的可收回金额为250万元。固定资产的预计净残值、预计使用寿命和折旧方法始终未变。

　　(3)甲公司于2×19年7月1日外购取得一项专利权，支付购买价款200万元，另支付专业服务费用32万元和测试费用38万元。甲公司对外购取得的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用6年期标准。

　　(4)2×20年2月14日注册会计师在审计甲公司2×19年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。

　　其他资料：甲公司为增值税一般纳税人。不考虑除增值税、所得税之外的其他税费影响。(计算结果保留两位小数)

　　(1)计算甲公司购入大型设备的入账成本，并编制2×14年与该设备相关的会计分录;

　　(2)作出甲公司2×16～2×19年计提设备折旧及减值准备的会计处理;

　　(3)作出甲公司2×16～2×18年与设备相关的所得税的会计处理;

　　(4)作出甲公司与专利权相关的前期差错更正的会计处理。

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】D

　　【答案解析】选项ABC，属于会计政策变更。

　　【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，属于会计估计变更;选项C，属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新的政策，不属于政策变更;选项D，是对初次发生的或不重要的交易事项采用新的会计政策，也不属于会计政策变更。

　　常见的会计政策变更有：

　　(1)未使用、不需用的固定资产从原规定不计提折旧改为计提折旧;

　　(2)坏账核算从直接转销法改为备抵法;

　　(3)所得税核算方法从应付税款法改为纳税影响会计法;

　　(4)存货、固定资产、无形资产、在建工程、短期投资、长期投资、委托贷款、应收款项从不计提准备改为计提准备;

　　(5)合同履约进度由产出法改为投入法;

　　(6)根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答二》规定：企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理;

　　(7)投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式;

　　(8)存货发出方法的变更。

　　【该题针对“会计政策变更及其条件”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】B

　　【答案解析】会计政策变更：

　　(1)调整变更当年资产负债表相关项目的年初数。

　　(2)调整变更当年利润表上年数。

　　【该题针对“会计政策变更累积影响数的计算”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】C

　　【答案解析】会计政策变更对 2×19年的期初留存收益影响额=(450-600)×(1-25%)=-112.5(万元)

　　【该题针对“会计政策变更的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　5.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，属于会计政策;选项B，完工进度是对进度百分比的一个估计、计算，所以属于会计估计变更。

　　【该题针对“会计估计的概念”知识点进行考核】

　　6.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，2×19年年末该业务应确认相应的递延所得税资产25(100×25%)万元。

　　【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】C

　　【答案解析】该事项属于本期发现前期重大会计差错，应予以追溯重述，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有选项C是正确的。

　　【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　8.【正确答案】AB

　　【答案解析】会计估计并不会削弱会计核算的可靠性，会计政策是企业进行会计核算的基础。

　　【该题针对“会计估计的概念”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】AB

　　【答案解析】会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。选项C、D为会计估计变更。

　　【该题针对“会计政策变更及其条件”知识点进行考核】

　　11.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，保存期限内的影响数可以获得，应采用追溯调整法。

　　【该题针对“会计政策变更适用未来适用法的情形”知识点进行考核】

　　12.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项B ，企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理;选项D，对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，不调整以前期间的报告结果，选项D正确。

　　【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】

　　13.【正确答案】BCD

　　【答案解析】固定资产盘亏，不属于会计差错，应该通过“待处理财产损溢”科目进行处理。

　　提示：固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈的固定资产是比较少见的，也是不正常的，这说明我们之前应该计提的折旧没有计提，这样固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断。因此，固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。而盘亏不能说明我们之前的账务处理是错误的，所以盘亏不属于前期差错。

　　【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】

　　14.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，固定资产经济利益预期消耗方式发生变化从而改变折旧方法属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调整。

　　【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　15.【正确答案】N

　　【答案解析】会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

　　【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】N

　　【答案解析】确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

　　【该题针对“会计政策变更适用未来适用法的情形”知识点进行考核】

　　17.【正确答案】Y

　　【答案解析】成本法和权益法是长期股权投资的两种计量方法，因此属于会计政策。

　　【该题针对“会计政策的概念”知识点进行考核】

　　18.【正确答案】N

　　【答案解析】如果累积影响数不能可靠确定的话应该采用未来适用法，不需要调整报表的期初数。

　　【该题针对“会计政策变更累积影响数的计算”知识点进行考核】

　　19.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　20.(1)【正确答案】按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，影响金额调整留存收益。

　　(1)存货项目产生的可抵扣暂时性差异

　　=460-420=40(万元)

　　应确认的递延所得税资产余额

　　=40×25%=10(万元)(1分)

　　固定资产项目产生的应纳税暂时性差异

　　=1 250-1 030=220(万元)

　　应确认的递延所得税负债余额=220×25%=55(万元)(1分)

　　预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异

　　=125-0=125(万元)

　　应确认递延所得税资产余额

　　=125×25%=31.25(万元)(1分)

　　递延所得税资产合计=10+31.25=41.25(万元)(1分)

　　该项会计政策变更的累积影响数

　　=41.25-55=-13.75(万元)(2分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“会计政策变更的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】

　　相关账务处理

　　借：递延所得税资产 　　41.25

　　盈余公积 1.375

　　利润分配——未分配利润　　 12.375

　　贷：递延所得税负债　　　　　　 55(4分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“会计政策变更的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　五、综合题

　　21.(1)【正确答案】

　　设备的入账成本=600×2.6730+600×2.6730×6%+299.97=2000(万元)(1分)

　　2×14年1月1日

　　借：在建工程 (600×2.6730)1603.8

　　未确认融资费用 196.2

　　贷：长期应付款 1800(1分)

　　2×14年末

　　借：长期应付款 600

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 78

　　贷：银行存款 678(1分)

　　借：在建工程 96.23

　　贷：未确认融资费用 (1603.8×6%)96.23(1分)

　　借：在建工程 299.97

　　贷：银行存款 299.97(0.5分)

　　借：固定资产 2000

　　贷：在建工程 2000(0.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】

　　甲公司2×16～2×19年设备折旧及减值准备的会计处理如下：

　　①2×16年的折旧处理如下：

　　借：销售费用　400

　　贷：累计折旧　400(1分)

　　②2×16年计提减值准备510万元：

　　借：资产减值损失　510

　　贷：固定资产减值准备510(1分)

　　③2×17年、2×18年的折旧处理如下：

　　借：销售费用　230

　　贷：累计折旧　　230(1分)

　　④2×18年末该固定资产的账面价值为230万元，而其可收回金额为250万元，说明其账面价值有所恢复，但按照会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2×18年末应不作调整。(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】

　　甲公司2×16～2×18年的所得税会计处理

　　①2×16年的所得税处理：

　　借：所得税费用200

　　递延所得税资产(710×25%)177.5

　　贷：应交税费——应交所得税 [(800+710)×25%]377.5(1分)

　　②2×17年的所得税处理：

　　借：所得税费用 200

　　递延所得税资产(30×25%)7.5

　　贷：应交税费——应交所得税 [(800+30)×25%]207.5(1分)

　　③2×18年的所得税处理同2×17年。(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

　　(4)【正确答案】

　　甲公司前期差错更正的会计处理：

　　①甲公司取得专利权的入账成本=200+32+38=270(万元);(0.5分)

　　②甲公司本应于2×19年摊销无形资产价值33.75万元(270÷4×6/12);(0.5分)

　　③甲公司在2×20年作如下差错更正：

　　a.借：以前年度损益调整　33.75

　　贷：累计摊销　　　　　33.75(1分)

　　b.借：应交税费——应交所得税　(270÷6×6/12×25%)5.63

　　贷：以前年度损益调整　　　　5.63(1分)

　　c.借：递延所得税资产 [(270/4×6/12-270/6×6/12)×25%]2.81

　　贷：以前年度损益调整2.81(1分)

　　d.借：利润分配——未分配利润25.31

　　贷：以前年度损益调整　　　　25.31(1分)

　　e.借：盈余公积——法定盈余公积2.53

　　贷：利润分配——未分配利润2.53(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

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