2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。目前2021年注册会计备考已经开始，想要报考的小伙伴要做好时间规划，进行有效的复习！

　　一、单项选择题

　　1、关于已复核的审计业务，下列事项中，项目质量控制复核人员可不就其形成审计工作底稿的是(　)。

　　A、会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序已得到实施

　　B、项目质量控制复核在审计报告日或审计报告日之前已完成

　　C、项目质量控制复核人员没有注意到任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断和得出的结论不适当

　　D、项目质量控制复核的目的

　　2、下列有关注册会计师记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围的内容的说法中，不正确的是(　)。

　　A、审计工作的执行人员及完成审计工作的日期

　　B、审计工作的复核人员及复核的日期和范围

　　C、审计工作的执行人员及执行日期

　　D、测试的具体项目或事项的识别特征

　　3、下列关于审计工作底稿的说法中，正确的是(　)。

　　A、审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在

　　B、若将电子或其他介质形式存在的工作底稿通过打印等方式转换成纸质形式的工作底稿，归档时只需保存纸质形式的工作底稿即可

　　C、审计工作底稿通常不包括审计业务约定书

　　D、注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿应纳入审计工作底稿

　　4、下列各项中，不属于审计计划阶段工作底稿的是(　)。

　　A、总体审计策略和具体审计计划

　　B、对内部审计职能的评价

　　C、对外部专家的评价

　　D、管理建议书

　　5、在下列关于B公司2012年度财务报表审计业务归档日期的说法中，错误的是(　)。

　　A、注册会计师于2013年2月28日完成了审计工作，并于2013年3月10日实际编写完成了对B公司2012年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2013年4月28日完成归档

　　B、注册会计师于2013年2月28日完成了对B公司2012年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2013年5月1日归档

　　C、按照时间预算的规划，审计项目组应于2013年3月1日至10日实施对B公司2012年度财务报表的审计工作。3月6日，因发现B公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定不再承接该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废

　　D、注册会计师于2013年2月1日完成B公司2012年度财务报表审计业务，2013年2月2日将相关工作底稿整理归档

　　6、A会计师事务所承接了通达公司2018年度财务报表的审计业务。该所质量部门负责人要求审计小组成员在编制通达公司审计业务的工作底稿时，要遵循编制审计工作底稿的基本要求，对每张工作底稿均应做到格式规范、内容完整、范围适当，以便使相关的注册会计师通过工作底稿清楚了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论，这里相关的注册会计师应该满足的条件是(　)。

　　A、未学过审计准则和相关要求

　　B、不了解通达公司所处的具体经营环境

　　C、未曾接触过通达公司审计工作

　　D、不了解通达公司所属行业的会计问题

　　7、会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计并形成了审计工作底稿，下列各方中，拥有其所有权的是(　)。

　　A、被审计单位

　　B、执行审计工作的注册会计师

　　C、会计师事务所

　　D、会计师事务所和被审计单位

　　8、A注册会计师对乙公司2017年度财务报表出具审计报告的日期为2018年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为2018年2月20日。下列在完成审计档案的归整工作后发生的事项中，引起审计工作底稿变动的是(　)。

　　A、2018年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工

　　B、2018年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2 000万元。2017年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在2017年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债

　　C、2018年5月15日，A注册会计师知悉乙公司2017年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为

　　D、2018年5月20日，乙公司收回一笔2016年已经注销的应收账款，金额为1 000万元

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　　二、多项选择题

　　1、下列关于审计工作底稿的相关说法中，错误的有(　)。

　　A、由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿

　　B、审计报告日期为2016年4月18日，注册会计师于2016年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2016年6月19日完成审计工作底稿的归档工作

　　C、在对审计工作底稿进行归档的过程中，注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表

　　D、注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告，并将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中

　　2、下列有关审计工作底稿的表述中，正确的有(　)。

　　A、注册会计师拟利用上年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，并将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿

　　B、注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿

　　C、在归整审计档案时，注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿

　　D、审计报告日后，注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿

　　3、甲会计师事务所接受委托对某上市公司2013年中期财务报表进行审计，并按照规定编制规范的审计工作底稿，为实现的目的有(　)。

　　A、便于甲会计师事务所接受中国证监会实施的执业质量检查

　　B、对审计工作全面记录，作为出具审计报告的基础

　　C、作为评价项目组成员业务考核的基础

　　D、若涉及诉讼，可作为证据证明注册会计师已经按照相关的规定计划和执行了审计工作

　　4、关于以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿的表述，以下说法中正确的有(　)。

　　A、以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，不应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档

　　B、以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档

　　C、实务中，注册会计师应该单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿

　　D、实务中，注册会计师不应该单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿

　　5、注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，下列各事项中，通常认为属于重大事项的有(　)。

　　A、对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解

　　B、在对应收账款进行审计时，通过控制测试了解到控制运行无效，拟将计划的综合性方案改为实质性方案

　　C、导致注册会计师出具否定意见的事项

　　D、被审计单位拒绝调整的事项，该事项影响利润的盈亏互转

　　6、根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的有(　)。

　　A、对询问程序，将询问时间作为识别特征

　　B、对运用系统抽样的审计程序，将抽样的起点作为识别特征

　　C、对被审计单位编制的订购单进行测试，将订购单的日期和编号作为识别特征

　　D、对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将金额作为识别特征

　　7、在完成审计工作后，会计师事务所应该及时将审计工作底稿规整为最终审计档案，下列不符合归档期限要求的有(　)。

　　A、2013年3月10日完成了A公司的审计工作，所形成的审计工作底稿于2013年5月1日归档

　　B、在审计B公司过程中发现管理层诚信存在严重问题，于2013年1月4日解除业务约定，将相关的审计工作底稿于2013年2月28日归档

　　C、C公司管理层拒绝提供针对管理层责任的声明书，注册会计师于2013年2月28日解除业务约定，并将之前形成的审计工作底稿作废处理

　　D、2013年3月15日完成了D公司的审计工作，所形成的审计工作底稿于2013年6月25日归档

　　三、简答题

　　1、A注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　(1)在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了抽样检查，针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征为销售发票的开具日期。

　　(2)A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。

　　(3)A注册会计师在对甲公司可能存在的舞弊事项进行审计时，对初步思考的执行方案进行了记录，而后经过对被审计单位及其环境的深入思考，又形成了一份反映全面的方案，在最终整理工作底稿时，将两份方案均予以了归档。

　　(4)2014年2月15日，A注册会计师完成审计工作，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。

　　(5)2014年5月20日，A注册会计师知悉甲公司2013年12月20日销售的一批货物于2014年2月10日发生了退回，此前未获知该信息，在得知后，注册会计师及时提请甲公司管理层进行了修改，并将该调整事项补记在审计工作底稿中，除此外并没有做任何其他记录。

　　(6)2014年9月10日，因会计师事务所在与甲公司商讨下一年审计业务的费用时双方意见不统一，最终不欢而散。会计师事务所不再承接甲公司审计业务，因此决定对甲公司2013年已归档的审计工作底稿在5年后销毁。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 项目质量控制复核的目的不必记录于最终的审计工作底稿。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 执行人需要在审计工作底稿中记录执行人及完成审计工作日期，而不是执行日期。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的工作底稿，并与其他纸质形式的工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，选项B错误;业务约定书属于审计工作底稿，选项C错误;审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等，选项D错误。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 管理建议书属于沟通和报告相关工作底稿。审计计划阶段工作底稿还包括对服务机构的评价、被审计单位提交资料清单、主审注册会计师的指示、前期审计报告和经审计的财务报表、预备会会议纪要。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内，故选项C不正确。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 审计工作底稿应使未曾接触一项审计工作的有经验的专业人士清楚了解与审计程序、证据和结论相关的问题。

　　有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：1.审计过程;2.审计准则和相关法律法规的规定;3.被审计单位所处的经营环境;4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。即“有经验的注册会计师”应当对选项ABD中相关内容有合理的了解。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 根据《质量控制准则第5101号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项AD是在财务报表报出日后发生的，注册会计师不需采取行动;选项B由于在资产负债表日无法合理估计赔偿金额可以不计提预计负债，并且在财务报表报出日后终审，注册会计师不需要采取行动;选项C属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改报表。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项 A，注册会计师应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹;选项B，应当在报告日后六十天内将工作底稿归档，即2016年6月17日前。

　　2、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性，注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿;选项D，在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿，即记录要及时。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项C，审计工作底稿反映整个审计的过程，所以审计工作底稿可以反映项目组成员执行的审计工作，可作为业务考核的基础。

　　4、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A属于引起特别风险的事项;选项B是修改采取的应对措施的事项;选项D，被审计单位拒绝调整该事项，会导致注册会计师出具否定意见或无法表示意见。

　　6、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征;选项B，应以 “样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为识别特征。

　　7、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 如果完成了审计工作，归档期限为审计报告日后60天内，如果未完成审计工作，归档期限为审计业务中止后的60天内。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 (1)不恰当。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常应具有唯一性，针对所检查的连续编号的销售发票，识别特征应当为销售发票的编号。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。审计工作底稿通常不包括反映不全面或初步思考的记录，因此对初步思考的执行方案不应当归入审计工作底稿中。

　　(4)不恰当。应当在报告日后六十天内将工作底稿归档。

　　(5)不恰当。在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员;记录修改或增加底稿的理由。

　　(6)不恰当。(在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。

　　(1) Not appropriate. For a specific item or event, the identification is generally unique. For inspected sales invoices that are numbered consecutively, the identification should be the serial number of each sales invoice.

　　(2) Appropriate.

　　(3) Not appropriate. Audit working papers usually do not include records of incomprehensive or preliminary thoughts so that execute plan of initial thoughts should not be included in audit working papers.

　　(4) Not appropriate. Audit working papers should be archived in 60 days after reporting day.

　　(5) Not appropriate. If it is necessary to edit or add working papers after archived, time and personnel that edit, add and review working papers should be recorded; reasons of editing or adding working papers should be recorded.

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