2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。目前2021年注册会计备考已经开始，想要报考的小伙伴要做好时间规划，进行有效的复习！

　　单项选择题

　　1.某黄金珠宝商店为增值税一般纳税人，2019年2月零售一批贵重首饰，该批贵重首饰包括包金、镀金和金银镶嵌首饰，取得零售额75400元(无法分别核算各类首饰的零售额)。假设该黄金珠宝商店无其他业务，则该黄金珠宝商店2019年2月应缴纳的消费税为()元。(金银首饰消费税税率为5%，其他贵重首饰和珠宝玉石消费税税率为10%)

　　A.3250

　　B.3802.5

　　C.6500

　　D.7605

　　【答案】A

　　【解析】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。因此，该黄金珠宝商店2019年2月应缴纳的消费税=75400÷(1+16%)×5%=3250(元)。

　　2.下列关于销售额的表述中，不正确的是()。

　　A.贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额

　　B.金融商品转让出现正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额

　　C.航空运输服务的销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款

　　D.—般纳税人提供客运场站服务以其取得的全部价款和价外费用为销售额

　　【答案】D

　　【解析】选项D:—般纳税人提供的客运场站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

　　3.根据税收征管法的规定，纳税人的停业期限不得超过()。

　　A.3个月

　　B.6个月

　　C.1年

　　D.3年

　　【答案】C

　　【解析】纳税人的停业期限不得超过1年。

　　4.扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月()内缴入国库，并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。

　　A.10日

　　B.15日

　　C.30日

　　D.60日

　　【答案】B

　　【解析】扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。

　　5.下列各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是()。

　　A.向投资者支付的股息

　　B.合理的劳动保护支出

　　C.为投资者支付的商业保险费

　　D.企业内设营业机构之间支付的租金

　　【答案】B

　　【解析】选项ACD:在计算应纳税所得额时不得扣除。选项B:企业发生的合理的劳动保护支出，准予税前扣除。

　　6.2018年某居民企业取得商品销售收入2000万元，接受捐赠收入100万元，国债利息收入20万元。该企业当年实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2018年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计为()万元。

　　A.294.5

　　B.310

　　C.325.5

　　D.330

　　【答案】B

　　【解析】接受捐赠收入计入营业外收入、国债利息收入计入投资收益，不作为销售(营业)收入，业务招待费按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;一般企业的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除。业务招待费扣除限额1=2000×5‰=10(万元)<业务招待费扣除限额2=30×60%=18(万元)，业务招待费支出按照10万元在税前扣除;广告费、业务宣传费扣除限额=2000×15%=300(万元)<240+80=320(万元)，按照300万元在税前扣除。2018年度该企业可在企业所得税税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计=10+300=310(万元)。

　　7.居民企业甲于2018年1月1日向银行借款1000万元用于建造厂房，借款期一年，年底向银行支付当年借款利息48万元，该厂房年初开始建造并于2018年10月31日办理竣工结算并交付使用。甲企业当年企业所得税前可直接扣除的利息费用为()万元。

　　A.4

　　B.8

　　C.40

　　D.48

　　【答案】B

　　【解析】固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，随着固定资产的折旧在税前扣除，办理竣工结算并交付使用后发生的利息，可在发生当期按规定扣除。甲企业当年企业所得税税前可直接扣除的利息费用=48÷12×2=8(万元)。

　　8.甲企业(居民企业)持有丙企业90%的股权，共计3000万股，2019年2月将其全部转让给乙企业。收购日甲企业持有的股权每股公允价值为12元，每股计税基础为10元。在收购对价中乙企业以股权形式支付32400万元，以银行存款支付3600万元。假定符合特殊性税务处理的其他条件，甲企业转让股权应缴纳企业所得税()万元。

　　A.150

　　B.170

　　C.180

　　D.200

　　【答案】A

　　【解析】股权收购比例90%>50%，股权支付比例=32400/(32400+3600)×l00%=90%>85%，可以判断出该业务符合特殊性税务处理的条件。应纳税所得额=(3000×12-3000×10)×3600÷(32400+3600)=600(万元)。应缴纳企业所得税=600×25%=150(万元)。

　　9.甲手表厂(增值税般纳税人)2019年2月委托乙加工厂加工200只高档手表，甲手表厂提供的原材料金额为300万元，当月加工完毕，支付乙加工厂不含税加工费80万元。甲手表厂收回高档手表时，乙加工厂按规定代收代缴了消费税，乙加工厂同类手表的不含税销售价格为2万元/只。甲手表厂将收回的高裆手表全部对外销售，取得含税收入649.6万元。已知高档手表的消费税税率为20%,甲手表厂2019年2月应向主管税务机关申报缴纳消费税()万元。

　　A.0

　　B.17

　　C.32

　　D.112

　　【答案】C

　　【解析】委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。甲手表厂2019年2月应向主管税务机关申报缴纳消费税=649.6÷(1+16%)×20%-200×2×20%=32(万元)。

　　10.根据企业所得税法的有关规定，下列关于固定资产折旧年限的表述，正确的是()。

　　A.房屋、建筑物，最低折旧年限为20年

　　B.飞机，最低折旧年限为4年

　　C.小汽车，最低折旧年限为5年

　　D.电子设备，最低折旧年限为5年

　　【答案】A

　　【解析】选项B:飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10年;选项C:飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低折旧年限为4年;选项D:电子设备，最低折旧年限为3年。

　　11.下列各项中，不需要缴纳车船税的是()。

　　A.境内单位租入的外国籍船舶

　　B.境内单位出租到境外的船舶

　　C.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆

　　D.依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶的机动车辆

　　【答案】A

　　【解析】选项AB:境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税;境内单位和个人将船舶出租到境外的，仍应依法征收车船税。

　　12.中国公民张某是一名专业作者，2019年3月出版一部短篇小说，取得稿酬50000元;当月，该小说在另一报社连载，共计连载31期，每期报社支付张某稿酬1000元。就上述所得，张某共被预扣预缴个人所得税()元。

　　A.6468

　　B.9072

　　C.9240

　　D.13960

　　【答案】B

　　【解析】同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。扣缴义务人向居民个人支付稿酬所得时，应按次或者按月预扣预缴税款。每次收入>4000元，预扣预缴应纳税所得额=每次收入×(1-20%)×70%。出版小说张某被预扣预缴个人所得税=50000×(1-20%)×70%×20%=5600(元);连载小说张某被预扣预缴个人所得税=1000×31×(l-20%)×70%×20%=3472(元)。张某共被预扣预缴个人所得税合计=5600+3472=9072(元)。

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　　13.2019年2月，A国某运输公司的一艘货轮驶入我国某港口，该货轮净吨位为40000吨，货轮负责人已向我国海关领取了吨税执照，在港口停留期限为30天，A国已与我国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约，已知船舶净吨位超过10000净吨但不超过50000净吨、执照期限为30日的普通税率为4.6元/净吨，优惠税率为3.3元/净吨。该货轮负责人应向我国海关缴纳的船舶吨税为()元。

　　A.66000

　　B.92000

　　C.132000

　　D.184000

　　【答案】C

　　【解析】该货轮负责人应缴纳船舶吨税=40000×3.3=132000(元)。

　　14.某企业是生产电机的企业，在境外设有营业机构。2018年该企业的境内甲营业机构盈利1000万元，境内乙营业机构亏损150万元，境外营业机构亏损100万元。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，关于各营业机构亏损的处理，下列表述正确的是()。

　　A.境外营业机构的亏损可以抵减境内营业机构的盈利

　　B.境内乙营业机构的亏损可以抵减境内甲营业机构的盈利

　　C.境外营业机构的亏损是否抵减境内营业机构的盈利，适用境外营业机构所在国的法律

　　D.境内甲营业机构的盈利先弥补境内乙营业机构的亏损，有余额的部分再弥补境外营业机构的亏损

　　【答案】B

　　【解析】企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

　　15.2016年某居民企业购买规定的安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税专用发票上注明的金额为10万元(进项税额已经抵扣)。已知该企业2016年亏损40万元，2017年未弥补亏损前的应纳税所得额20万元。2018年度经审核的未弥补亏损前的应纳税所得额100万元，当年无其他纳税调整事项。该居民企业适用的企业所得税税率为25%，2018年度该企业实际应缴纳企业所得税()万元。

　　A.17

　　B.19

　　C.20

　　D.25

　　【答案】B

　　【解析】企业购置并实际使用目录规定的安全生产专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度内结转抵免。2018年实际应纳税额=[100-(40-20)]×25%-10×10%=19(万元)。

　　16.企业从事下列项目取得的所得中，免征企业所得税的是()。

　　A.香料作物种植

　　B.中药材种植

　　C.海水养殖

　　D.内陆养殖

　　【答案】B

　　【解析】选项ACD:减半征收企业所得税。

　　17.下列关于企业所得税的征收管理，表述不正确的是()。

　　A.企业所得税只能分季预缴

　　B.企业清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度

　　C.企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴

　　D.企业在1个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度

　　【答案】A

　　【解析】企业所得税应分月或者分季预缴。

　　18.2018年年初某物流企业实际占地10000平方米，其中大宗商品仓储设施用地8000平方米，幼儿园用地1500平方米，办公用地500平方米。已知该企业所在地城镇土地使用税年税额为4元/平方米，该企业当年应缴纳城镇土地使用税()元。

　　A.40000

　　B.20000

　　C.18000

　　D.17000

　　【答案】C

　　【解析】到2019年12月31日止(含当日)，对物流企业自有的(包括自用和出租)大宗商品仓储设施用地和物流企业承租用于大宗商品仓储设施的土地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。物流企业的办公、生活区用地及其他非直接从事大宗商品仓储的用地，不属于优惠范围，应按规定征收城镇土地使用税。该企业当年应缴纳城镇土地使用税=8000×4×50%+500×4=18000(元)。

　　19.下列税种不属于国家税务总局系统负责征收和管理的是()。

　　A.车辆购置税

　　B.资源税

　　C.城市维护建设税

　　D.船舶吨税

　　【答案】D

　　【解析】选项D:船舶吨税由海关系统负责征收和管理。

　　20.下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是()。

　　A.采取分期收款方式销售的应税消费品，纳税义务发生时间为实际收到销售款的当天

　　B.采取预收货款结算方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天

　　C.采取赊销方式销售高档化妆品，合同规定收款日为10月2日，实际收到货款为11月2日，其纳税义务发生时间为11月2日

　　D.进口的应税消费品，纳税义务发生时间为报关进口的当天

　　【答案】D

　　【解析】选项A:采取分期收款方式销售的应税消费品，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天;选项B:采取预收货款结算方式的，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天;选项C：其纳税义务发生时间为10月2日。

　　21.我国的居民企业甲在A国设有分支机构乙，在B国设有分支机构丙。2018年，甲企业境内应纳税所得额为1000万元;设在A国的分支机构乙当年度应纳税所得额为300万元，在A国缴纳企业所得税30万元;设在B国的分支机构丙当年度应纳税所得额为300万元，在B国缴纳企业所得税90万元，以前年度结转的尚在结转抵免五年有效期内抵免额为15万元。假设甲企业选择“分国不分项”方法计算抵免境外的已纳税额，则2018年甲企业需缴纳企业所得税()万元。

　　A.250

　　B.265

　　C.295

　　D.400

　　【答案】C

　　【解析】(1)A国所得抵免限额=300×25%=75(万元)，在A国实际缴纳税额30万元<抵免限额75万元，A国所得当年可实际抵免税额=30(万元)。

　　(2)B国所得抵免限额=300×25%=75(万元)，在B国实际缴纳税额90万元>抵免限额75万元，B国所得当年可实际抵免税额=75(万元)。

　　(3)甲企业当年可实际抵免税额=30+75=105(万元)，还有30万元税额(居民企业甲在B国2018年度尚未抵免的税额15万元，以前年度结转抵免的税额15万元)结转以后年度用B国的抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

　　(4)甲企业当年应在我国缴纳企业所得税=(1000+300+300)×25%-105=295(万元)。

　　或者，A国所得当年需在我国补税=75-30=45(万元)，B国所得无须在我国补税，甲企业当年应在我国缴纳企业所得税=1000×25%+45=295(万元)。

　　22.某企业(增值税一般纳税人)2019年2月生产货物用于销售，取得不含税销售收入100000元，当月外购原材料取得增值税专用发票上注明增值税3200元。当月从某公司(增值税一般纳税人)租入一台机器，取得该公司开具的增值税专用发票上注明的租赁费20000元，该机器既用于生产货物，又用于企业职工食堂。则该企业当期应纳增值税税额为()元。

　　A.16000

　　B.10041.38

　　C.12800

　　D.9600

　　【答案】D

　　【解析】2018年1月1日起，纳税人租人固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。该企业当期准予抵扣的进项税额=3200+20000×16%=6400(元);则该企业当期应纳增值税=100000×16%-6400=9600(元)。

　　23.甲生产企业(增值税一般纳税人)2019年2月销售自产雪茄烟，取得不含税销售额20万元;销售自产的烟丝，取得不含税销售额3万元;另将雪茄烟与烟丝组成礼品盒销售，取得不含税销售额20万元，其中雪茄烟销售额18万元，烟丝销售额2万元。已知：雪茄烟适用的消费税税率为36%，烟丝适用的消费税税率为30%，该企业当期无可抵扣的进项税额。则甲生产企业上述业务应缴纳增值税和消费税合计()万元。

　　A.22.06

　　B.22.61

　　C.22.18

　　D.22.79

　　【答案】C

　　【解析】纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率计征消费税。甲生产企业上述业务应缴纳增值税和消费税合计=(20+3+20)×l6%+(20+20)×36%+3×30%=22.18(万元)。

　　24.某髙尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部。2019年2月该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球杆移送门市部，门市部将其80%销售，取得含税销售额76.56万元。已知高尔夫球杆的消费税税率为10%，成本利润率为10%。高尔夫球具厂就该项业务应缴纳消费税()万元。

　　A.5.31

　　B.6.16

　　C.6.6

　　D.7.66

　　【答案】C

　　【解析】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部的“对外销售额”(而非组成计税价格)计征消费税，该项业务应纳消费税=76.56÷(1+16%)×10%=6.6(万元)。

　　多项选择题

　　25.中国境内机构和个人对外付汇时，下列情形中，需要进行税务备案的有()。

　　A.境内个人境外留学因私用汇10万美元

　　B.境外机构从境内获得股息8万美元

　　C.我国省级国家机关对外无偿捐赠援助资金100万美元

　　D.境外机构从境内获得股权转让所得58万美元

　　【答案】BD

　　【解析】选项AC:属于对外付汇无须进行税务备案的情形。

　　26.税收法律关系产生的原因包括()。

　　A.税收法律事件

　　B.税收法律的公布

　　C.税收法律的实施

　　D.税收法律行为

　　【答案】AD

　　【解析】税收法律事实是税收法律关系产生、变更和消灭的原因，税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。

　　27.根据车船税法的有关规定，以不关于我国车船税税目税率的表述中，正确的有()。

　　A.车船税实行定额税率

　　B.客货两用汽车按照货车征税

　　C.半挂牵引车和挂车属于货车的税目

　　D.拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的70%计算

　　【答案】ABC

　　【解析】拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的50%计算。

　　28.依据契税的有关规定，下列项目中可以免征契税的有()。

　　A.股份有限公司按照规定整体改制为有限责任公司，对改制后的公司承受原企业房屋权属的

　　B.公司依照规定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对分立后的公司承受原公司土地权属的

　　C.两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属的

　　D.企业依照有关法律法规实施破产，债权人承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属的

　　【答案】ABCD

　　29.下列关于契税计税依据的说法正确的有()。

　　A.房屋交换，交换价格不等时，以多支付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益为计税依据

　　B.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益

　　C.减免承受国有土地使用权应支付的土地出让金，契税相应减免

　　D.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C:减免承受国有土地使用权应支付的土地出让金，契税不得减免。

　　30.某市甲企业为增值税一般纳税人，2019年3月向税务机关缴纳增值税60万元、消费税40万元，进口材料向海关缴纳增值税20万元。在税务稽查过程中，税务机关发现该企业上月少缴纳增值税0.75万元，税务机关因此查补税款和加收滞纳金，并处以与该项业务应纳增值税等额的罚款。对上述业务的处理，下列说法正确的有()。

　　A.甲企业缴纳城建税的计税依据为100.75万元

　　B.甲企业共应缴纳城建税7.11万元

　　C.甲企业共应缴纳城建税7.05万元

　　D.甲企业共应缴纳教育费附加和地方教育附加合计5.75万元

　　【答案】AC

　　【解析】选项ABC:甲企业应补缴增值税0.75万元，城建税的计税依据=60+40+0.75=100.75(万元)，应纳城建税=100.75×7%=7.05(万元);选项D:共应缴纳教育费附加和地方教育附加合计=l00.75×(3%+2%)=5.04(万元)。

　　31.张某2017年3月5日购买1辆小轿车，当月取得购车发票并按规定缴纳了车船税，小轿车车船税年单位税额600元。2018年7月3日，已缴纳完2018年车船税税款的小轿车被盗。张某收集相关证明和车船税完税证明到纳税所在地主管税务机关申请退税。下列处理正确的有()。

　　A.2017年张某应缴纳车船税450元

　　B.2017年张某应缴纳车船税500元

　　C.2018年张某可申请退还车船税250元

　　D.2018年张某可申请退还车船税300元

　　【答案】BD

　　【解析】车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或管理权的当月，以购买车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为准;一个纳税年度内已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。2017年张某应缴纳车船税=600×10÷12=500(元)。2018年可申请退税=600×6÷12=300(元)。

　　32.下列关于啤酒计征消费税的说法正确的有()。

　　A.在确定啤酒适用的消费税定额税率时，计算的啤酒每吨出厂价格含包装物及包装物押金

　　B.纳税人生产销售啤酒收取的包装物押金，应在包装物逾期未退时，将押金并入当期销售额计征消费税

　　C.啤酒适用从量定额办法计征消费税

　　D.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B:啤酒适用从量定额办法计征消费税，所以其押金不计入销售额计征消费税。

　　33.税收法定原则的内容包括()。

　　A.纳税人法定

　　B.征税对象法定

　　C.税率法定

　　D.纳税期限法定

　　【答案】ABCD

　　【解析】本题的主要考核点是税收法定原则的含义。税收法定原则是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素必须且只能由法律明确规定。

　　34.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，可以根据()确定资源税的销售数量。

　　A.应税产品的产量

　　B.当期估计产量

　　C.主管税务机关核定数量

　　D.主管税务机关确定的折算比换算成的数量

　　【答案】AD

　　【解析】纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。

　　35.根据增值税法律制度的规定，纳税人购进的下列服务中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有()。

　　A.货物运输服务

　　B.娱乐服务

　　C.贷款服务

　　D.餐饮服务

　　【答案】BCD

　　【解析】选项BCD:纳税人购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　36.根据企业所得税法的相关规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确实需要加速折旧的，可以采取的加速折旧方法有()。

　　A.年数总和法

　　B.当年一次折旧法

　　C.双倍余额递减法

　　D.缩短折旧年限，但最低折旧年限不得低于法定折旧年限的50%

　　【答案】AC

　　【解析】可以采取的加速折旧方法有年数总和法、双倍余额递减法。

　　37.下列关于卷烟批发环节征收消费税的说法，不正确的有()。

　　A.卷烟批发企业之间销售的卷烟，应复合计征消费税

　　B.卷烟批发企业销售给卷烟批发企业以外的单位和个人的卷烟于销售时复合计征消费税

　　C.卷烟批发企业的总机构与分支机构不在同一地区的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税

　　D.纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，由主管税务机关核定

　　【答案】ACD

　　【解析】选项AB:卷烟批发企业销售给卷烟批发企业以外的单位和个人的卷烟于销售时复合计税，卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税;选项C:卷烟批发企业的总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报缴纳消费税;选项D:纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。

　　38.下列关于非居民企业所得税纳税地点的表述中，正确的有()。

　　A.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以机构、场所所在地为纳税地点

　　B.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，以扣缴义务人所在地为纳税地点

　　C.非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的境内所得与其所设机构、场所没有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点

　　D.非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C:非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的境内所得与其所设机构、场所没有实际联系的，以扣缴义务人所在地为企业所得税纳税地点。

　　计算分析题

　　39.

　　中国公民张某在某市的丁公司担任总经理，2019年取得的收入情如下：

　　(1)每月从丁公司取得工资收入35000元，自己负担的符合规定标准的三险一金合计为3500元。

　　(2)3月将自己的一项专利权许可他人使用，取得收入20000元。

　　(3)丁公司于2016年实行股票期权计划，2016年1月初张某获得公司授予的不可公开交易的股票期权50000份，授予价格为每份5元。丁公司规定的股票期权行权期限是2019年1月1日至12月31日，张某于2019年5月初对其持有的全部股票期权实施行权，当日丁公司股票的收盘价为7.8元。

　　(4)由于身体原因张某于12月底办理了提前退休手续，距离张某法定退休年龄还有3年，丁公司按照统一标准发放的一次性补贴收入196000元。

　　(其他相关资料：张某购买了全年的符合规定的商业健康保险产品。张某的独生女在读全日制硕士研究生一年级，其与妻子约定由张某扣除子女教育支出;张某首套住房贷款合同于1月底终止(20年内)，其每月5000元的住房贷款利息于1月底全部归还完毕，其与妻子约定由张某扣除住房贷款利息支出;8月份由于生病，扣除医保报销后，张某负担符合规定的医药费100000元并选择由自己扣除;张某的父母均已年过80，张某与其哥哥约定平均分摊扣除赡养老人支出。张某已向丁公司提供有关信息并依法要求办理专项附加扣除)

　　要求：根据上述资料，回答下列问题。

　　(1)丁公司预扣预缴张某工资、薪金个人所得税时，各扣除项目具体如何扣除。

　　(2)将专利权许可他人使用，张某被预扣预缴的个人所得税。

　　(3)张某对股票期权行权应缴纳的个人所得税。

　　(4)张某办理提前退休取得的一次性补偿收入应缴纳的个人所得税。

　　(5)张某综合所得应缴纳的个人所得税。

　　【答案】

　　(1)

　　①法定减除费用:5000元/月。

　　②专项扣除：三险一金3500元/月，可据实扣除。

　　③专项附加扣除：a.子女教育支出，由于约定由张某扣除，则其本人每月定额扣除1000元;b.住房贷款利息支出，扣除期间截至贷款全部归还或贷款合同终止的当月，所以当年只有1月需要扣除元的住房贷款利息支出;c.赡养老人支出，张某每月定额扣除1000元。

　　④依法确定的其他扣除：商业健康保险，每月定额扣除200元。

　　(2)将专利权许可他人使用，属于特许权使用费所得。预扣预缴应纳税所得额=20000×(1-20%)=16000(元)

　　应预扣预缴税额=16000×20%=3200(元)

　　(3)居民个人取得股票期权，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。

　　股票期权行权应缴纳个人所得税=(7.8-5)×50000×l0%-2520=11480(元)

　　(4)个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

　　取得的一次性补偿收入应缴纳个人所得税=(196000÷3-60000)×3%×3=480(元)

　　(5)应纳税所得额=[35000×12+20000×(1-20%)]-60000-3500×12-(1000×12+1000+80000+1000×12)-200×12=226600(元)

　　综合所得应纳税额=226600×20%-16920=28400(元)。

　　40.

　　钟老师与他人合资成立的税务师事务所于2017年顺利开张，进入2018年发展很是迅速，场所不敷使用，便采取以下措施：钟老师将原值20万元的一套自有旧居自年初起提供给事务所使用。

　　(其他相关资料：计算房屋余值的扣除比例为30%)

　　要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。

　　(1)假设钟老无偿提供旧居，计算事务所本年应缴纳的房产税。

　　(2)假设钟老师出租旧居供事务所职员居住，年租金5万元(不含增值税，下同)，计算其本年应缴纳的房产税。

　　(3)假设钟老师利用旧居为事务所提供仓储保管服务，年保管费5万元，计算其本年应缴纳的房产税。(2011年考题改编)

　　【答案】

　　(1)事务所无偿使用钟老师旧居应缴纳的房产税=20×(1-30%)×1.2%=0.17(万元)

　　(2)钟老师出租旧居应缴纳的房产税=5×4%=0.2(万元)

　　(3)钟老师利用旧居提供仓储保管服务应缴纳的房产税=20×(1-30%)×1.2%=0.17(万元)。

　　41.

　　甲礼花厂2019年3月发生如下业务：

　　(1)委托乙厂加工一批焰火，甲厂提供原材料成本为37.5万元，当月乙厂将加工完毕的焰火交付甲厂，开具增值税专用发票注明收取加工费5万元。

　　(2)将委托加工收回的焰火60%用于销售1取得不含税销售额38万元，将其佘的40%用于连续生产A型组合焰火。

　　(3)将生产的A型组合焰火的80%以分期收款方式对外销售，合同约定不含税销售额36万元，3月28日收取货款的70%;4月28日收取货款的30%。当月货款尚未收到。另将剩余的20%焰火赠送给客户。

　　(其他相关资料：焰火消费税税率为15%)

　　要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。、

　　(1)计算业务(1)中乙厂应代收代缴的消费税。

　　(2)判断业务(2)中用于销售的焰火是否应缴纳消费税并说明理由，如果需要缴纳，计算应缴纳的消费税。

　　(3)计算业务(3)中赠送客户焰火计征消费税计税依据的金额。

　　(4)计算业务(3)中准予扣除的已纳消费税税款。

　　(5)计算业务(3)中3月应缴纳的消费税。(2017年考题改编)

　　【答案】

　　(1)乙厂应代收代缴的消费税=(37.5+5)÷(1-15%)×15%=50×15%=7.5(万元)

　　(2)业务(2)中用于销售的焰火应该缴纳消费税。委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。应纳消费税=38×15%-7.5×60%=1.2(万元)

　　(3)将自产焰火赠送给客户，属于视同销售，应该缴纳消费税，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的不含增值税的销售价格计算纳税。

　　业务(3)中赠送客户焰火计征消费税计税依据的金额=36÷80%×20%=9(万元)

　　(4)准予扣除的已纳消费税税款=7.5×40%=3(万元)

　　委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托加工收回后用于连续生产应税消费品，符合抵扣范围的，可以按照当期生产领用数量抵扣已纳消费税。

　　(5)对于业务(3):

　　3月应纳消费税=36×70%×15%+9×15%-3=2.13(万元)

　　纳税人采取分期收款结算方式的，消费税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。

　　42.

　　某大型综合贵重首饰企业为增值税一般纳税人，2019年1月生产企业自身发生业务如下：

　　(1)将自产的一批价值85万元的玉手镯移送下设非独立核算门市部用于销售，门市部当月取得不含税销售额90万元。

　　(2)将自产的一批红宝石戒指用于换取生产资料，同类红宝石戒指的平均不含税价格为60万元，最高不含税价格为70万元。

　　(3)将自产的一批珊瑚饰品直接销售，取得含税价款150万元，收取包装费5万元、包装物押金15万元。

　　下设商场发生业务如下：

　　(1)采取“以旧换新”方式销售红宝石首饰，旧首饰作价15万元，实际收取含税金额20万元;采取以旧换新方式销售金银首饰，新首饰零售价50万元，实际收取含税金额30万元。

　　(2)零售镀金项链和银手镯组成的套装礼盒，取得零售收入128.7万元，其中镀金项链收入58.5万元，银手镯收入70.2万元。

　　(3)从乙批发企业外购一批银首饰，取得的增值税专用发票上注明价款10万元、增值税1.6万元，商场将该批首饰作为福利发放给职工(商场没有同类银首饰的销售价格)。

　　(4)当月零售800条珍珠项链，取得零售收入28.08万元;零售100个黄金钻石戒指，取得零售收入140.4万元(其中含黄金钻石戒指的包装盒收入10.4万元);零售300个包金手镯，取得零售收入70.2万元。

　　(其他相关资料：金银铂钻首饰以外的贵重首饰及珠宝玉石的消费税税率为10%，金银首饰的成本利润率为6%)

　　要求:根据上述资料，计算回答下列问题。

　　(1)该生产企业业务(1)应缴纳的消费税。

　　(2)该生产企业业务(2)应缴纳的消费税。

　　(3)该生产企业业务(2)应缴纳的增值税。

　　(4)该生产企业业务(3)应缴纳的消费税。

　　(5)该商场业务(1)应缴纳的消费税。

　　(6)该商场业务(2)应缴纳的消费税。

　　(7)该商场业务(3)应缴纳的消费税。

　　(8)该商场业务(4)应缴纳的消费税。

　　【答案】

　　(1)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。该生产企业业务(1)应缴纳的消费税=90×l0%=9(万元)

　　(2)纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。该生产企业业务(2)应缴纳的消费税=70×10%=7(万元)

　　(3)纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的平均消售价格作为计税依据计算增值税。该生产企业业务(2)应缴纳的增值税=60×16%=9.6(万元)

　　(4)非酒类产品包装物押金只在逾期未退或收取12个月以上时并入销售额计征消费税。该生产企业业务(3)应缴纳的消费税=(150+5)÷(1+16%)×l0%=13.36(万元)

　　(5)红宝石首饰在生产销售、委托加工或进口环节征收消费税，在零售环节不征收消费税，所以该商场业务(1)只对“采取‘以旧换新’方式销售的金银首饰”征收消费税;纳税人采用“以旧换新”方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。该商场业务(1)应缴纳的消费税=30÷(1+16%)×5%=1.29(万元)

　　(6)金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。该商场业务(2)应缴纳的消费税=128.7÷(1+16%)×5%=5.55(万元)

　　(7)商场外购未纳消费税的银首饰用于职工福利视同销售，应按纳税人销售同类银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税;没有同类银首饰销售价格的，按组成计税价格计算纳税。该商场业务(3)应缴纳的消费税=(10+1.6)×(1+6%)÷(1-5%)×5%=0.65(万元)

　　(8)珍珠项链和包金手镯在生产销售、委托加工或进口环节征收消费税，在零售环节不征收消费税;金银首饰连同包装物销售的，无论包裝物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。该商场业务(4)应缴纳的消费税=140.4÷(1+16%)×5%=6.05(万元)。

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