2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。目前2021年注册会计备考已经开始，想要报考的小伙伴要做好时间规划，进行有效的复习！

　　一、单项选择题

　　1、2012年3月31日甲公司将一台账面价值为600万元(出售前每年以直线法计提的折旧金额为120万元)、剩余使用年限为10年的管理用设备以480万元的价格出售给乙公司，同时与乙公司签订一项协议将此设备租回，租期5年，租赁开始日为2012年4月1日，每年租金50万元，市场上同类设备的租金为80万元。假定该设备在市场上销售价格为550万元。甲公司2012年因此设备对当期损益的影响为(　)。

　　A、-55.5万元

　　B、-67.5万元

　　C、-127.5万元

　　D、-85.5万元

　　2、A企业将一台账面价值为150万元、公允价值为190万元的机器设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，从租赁期开始日起算，每6个月月末支付租金30万元，B企业的子公司担保的资产余值为25万元，独立担保公司担保的资产余值为10万元，估计租赁期届满时资产余值为35万元，出租人的租赁内含利率为7%。 A企业收到第一期租金当日，所做的下列账务处理中，正确的是(　)。[已知(P/A，8，7%)=5.9713，(P/F，8，7%)=0.5820]

　　A、确认“租赁收入”30万元

　　B、确认“其他业务收入”30万元

　　C、增加“租赁收入”5.95万元

　　D、增加“租赁收入”13.3万元

　　3、2009年1月1日，甲公司以融资租赁方式租入一项固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2009年年末应付租金3 000万元，剩余金额在租赁期届满时进行支付。假定在租赁期开始日(2009年1月1日)最低租赁付款额的现值为6 709.24万元，租赁资产公允价值为7 000万元，租赁内含利率为10%。2009年12月31日，甲公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款的项目金额为(　)。

　　A、4 818.18万元

　　B、4 000万元

　　C、5 700万元

　　D、5 300万元

　　4、甲公司将一台设备经营出租给乙公司，租赁期为3年，第一年初支付租金10万元，第二年初支付租金8万元，第三年免付租金，甲公司第二年应确认的租金收入为(　)。

　　A、8万元

　　B、6万元

　　C、9万元

　　D、10万元

　　5、甲、乙公司均为一般工业企业，甲公司于2011年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台用于生产A产品，设备的账面价值为200万元，预计使用年限为10年。租赁合同规定：租期为3年，第一年至第三年的租金分别为36万元、34万元、28万元，于每年年初进行支付;如果甲公司A产品年销售收入超过100万元，需将收入的1%支付给乙公司作为收益分享。另外，乙公司承担了甲公司的费用2万元，甲公司支付设备运输费5万元，甲公司2011年销售收入为150万元。假设A产品于生产当年全部实现对外销售。不考虑其他因素，下列有关该项经营租赁业务的会计处理中，正确的是(　)。

　　A、对甲公司2011年损益的影响金额为-40.5万元

　　B、对甲公司2011年损益的影响金额为-37万元

　　C、对乙公司2011年损益的影响金额为12万元

　　D、对乙公司2011年损益的影响金额为10.5万元

　　二、多项选择题

　　1、某租赁公司于2011年11月21日与B企业签订租赁合同，将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业;下年1月1日起租，租赁期为三年。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值为2 250万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的子公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元。下列各项关于“余值”的表述中，正确的有(　)。

　　A、租赁期届满时“资产余值”为2 250万元

　　B、对于租赁公司而言，该资产的担保余值为1 125万元

　　C、对于租赁公司而言，该资产的担保余值为1 800万元

　　D、对于B企业而言，该资产的担保余值为1 125万元

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　　2、乙租赁公司2010年1月1日采用融资租赁方式向甲公司出租一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为7年，其中免租期为1年，从第2年起每年支付租金8万元;(2)或有租金为4万元;(3)履约成本为5万元;(4)承租人提供的租赁资产担保余值为7万元;(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元;(6)双方均未发生初始直接费用。对上述业务的处理，下列表述中正确的有(　)。

　　A、甲公司最低租赁付款额为55万元

　　B、甲公司在2010年不需确认租金费用，乙公司不确认租金收入

　　C、甲公司对或有租金和履约成本应于发生时计入当期损益

　　D、乙租赁公司最低租赁收款额为58万元

　　3、2011年12月31日，A公司将某大型机器设备按1 050万元的价格销售给B租赁公司。该设备2011年12月31日的账面原值为910万元，已计提折旧10万元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为5年。假定2012年该设备所生产的产品未对外出售。根据上述资料，不考虑其他因素，下列选项正确的是(　)。

　　A、2011年12月31日A公司结转出售固定资产账面价值为900万元

　　B、2011年12月31日A公司确认递延收益为150万元

　　C、2011年12月31日A公司确认营业外收入为150万元

　　D、2012年12月31日A公司递延收益的余额120万元

　　4、2×13年1月1日，A公司自租赁公司以经营租赁方式租入一台办公设备，租期为4年。该设备的账面价值为200万元，公允价值为180万元，预计使用年限为15年。租赁合同约定，租赁期开始日(2×13年1月1日)，A公司预付租金20万元，自当年起每年年末支付租金7万元，4年租金总额为48万元。同时双方签订补充协议，约定，如果企业实现利润总额超过5 000万元，当年需要向租赁公司按照当年利润总额的1‰额外支付租金。假定2×13年和2×16年实现利润均未超过5 000万元，而2×14年和2×15年，A公司均实现利润总额6 000万元，A公司每年按规定支付租金。不考虑其他因素，下列说法中不正确的有(　)。

　　A、2×13年末，A公司确认的租金费用为15万元

　　B、2×14年末，A公司确认的租金费用为18万元

　　C、2×15年末，A公司确认的租金费用为15万元

　　D、2×16年末，A公司确认的租金费用为12万元

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司出售设备前计提的折旧=120×3/12=30(万元)，甲公司上述业务的分录为：

　　借：管理费用30

　　贷：累计折旧30

　　借：银行存款480

　　递延收益120

　　贷：固定资产清理600

　　借：管理费用(50×9/12)37.5

　　贷：银行存款37.5

　　借：管理费用(120/5×9/12)18

　　贷：递延收益18

　　所以甲公司2012年因此设备对当期损益的影响=-30-37.5-18=-85.5(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 租赁期开始日确认的损益为该固定资产处置损益=190-150=40(万元)。

　　附注：

　　租赁期开始日所做的账务处理为

　　借：长期应收款——应收融资租赁款 (30×8+25+10)275

　　贷：融资租赁资产150

　　营业外收入 (190-150)40

　　未实现融资收益 85

　　选项AB，A企业收到的租金冲减“长期应收款”，并不确认收入，所以选项AB的说法错误;选项CD，摊销“未实现融资收益”时，贷记“租赁收入”，增加的“租赁收入”金额=未实现融资收益本期摊销金额=(长期应收款期初金额275-未实现融资收益期初金额85)×摊销率7%=190×7%=13.3万元。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 资产负债表中的“长期应付款”项目是根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。比较最低租赁付款额的现值6 709.24万元与租赁资产公允价值7 000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值6 709.24万元，未确认融资费用=8 300-6 709.24=1 590.76(万元)，2009年分摊的未确认融资费用=6 709.24×10%=670.92(万元)，2010年分摊的未确认融资费用 =[6 709.24-(3000-670.92)]×10%=438.02(万元)。

　　该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8 300-未确认融资费用的余额(1 590.76-670.92)-2009年年末支付租金3 000+一年后将要摊销的未确认融资费用的金额=8 300-919.84-3 000+438.02=4 818.18(万元)。

　　2009年1月1日

　　借：固定资产——融资租赁固定资产6 709.24

　　未确认融资费用1 590.76

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款8 300

　　2009年12月31日

　　借：财务费用670.92

　　贷：未确认融资费用670.92

　　借：长期应付款——应付融资租赁款3 000

　　贷：银行存款3 000

　　注：长期应付款的账面价值=长期应付款账面余额-未确认融资费用账面余额

　　“长期应付款”项目列示金额=长期应付款账面价值-(1年内到期的部分-1年内摊销的未确认融资费用)

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 租赁期间各年应确认的租金收入=(10+8)/3=6(万元)。

　　第一年

　　借：银行存款10

　　贷：预收账款10

　　借：预收账款6

　　贷：其他业务收入6

　　第二年

　　借：银行存款8

　　贷：预收账款8

　　借：预收账款6

　　贷：其他业务收入6

　　第三年

　　借：预收账款6

　　贷：其他业务收入6

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司：租金总额=36+34+28-2=96(万元)，租赁期为3年，每年确认的租金费用=96/3=32(万元)，对甲公司2011年损益的影响金额=-32(产品销售成本)-2(乙公司承担的甲公司费用)-5(初始直接费用)-150×1%(或有租金)=-40.5(万元)。

　　乙公司：对乙公司2011年损益的影响金额=32(租金收入)+150×1%(或有租金)-200/10(资产折旧)=13.5(万元)。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值;选项BC，对于租赁公司而言，资产担保余值=承租人担保余值450+与承租人有关的第三方担保余值675+独立第三方担保余值=1 800(万元);选项D，对于租入方而言，资产担保余值=承租人担保余值450+与承租人有关的第三方担保余值675=1 125(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，最低租赁付款额=8×6+7=55(万元);选项B，免租期内也应确认租金费用和租金收入;选项D，最低租赁收款额=8×6+7+3=58(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 本题分录如下：

　　(1)出售设备：

　　借：固定资产清理 900

　　累计折旧 10

　　贷：固定资产 910

　　(2)未实现售后租回损益=1 050-(910-10)=150(万元)。

　　借：银行存款 1 050

　　贷：固定资产清理 　 900

　　递延收益 150

　　(3)2012年因租赁业务对A公司当期损益的影响为0。

　　由于租赁资产的折旧期为5年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为5年。

　　借：递延收益 (150÷5)30

　　贷：制造费用——折旧费 30

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题中存在或有租金，在经营租赁下，承租人对或有租金应该在实际发生时计入当期损益。同时，企业应该将租金总额(不包括或有租金)在整个租赁期内分摊。因此2×13年确认的租金费用=(20+7×4)/4=12(万元);2×14年末，因满足了或有租金支付条件，应支付或有租金=6 000×1‰=6(万元)，直接计入当期损益，不属于应确认的租金费用，当年应确认租金费用=(20+7×4)/4=12(万元);2×15年，因满足或有租金支付条件，应支付或有租金=6 000×1‰=6(万元)，直接计入当期损益，不属于应确认的租金费用，当年应确认租金费用=(20+7×4)/4=12(万元);2×16年末，应确认租金费用=(20+7×4)/4=12(万元)。

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