2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。目前2021年注册会计备考已经开始，想要报考的小伙伴要做好时间规划，进行有效的复习！

　　一、单项选择题

　　1、下列有关设定受益计划会计处理的表述不正确的是(　)。

　　A、根据预期累计福利单位法，采用精算假设作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本

　　B、当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时，企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划福利义务至职工提供服务不再导致该福利义务显著增加的期间

　　C、设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期财务费用

　　D、重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，即精算利得或损失应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益

　　2、A公司为一国际货运公司，2015年其向相关人员支付的款项如下：(1)1月5日，向所有管理层人员支付出差餐补共计50万元;(2)2月10日，报销差旅费60万元，支付出差补贴10万元;(3)6月8日，支付员工亲属体检费80万元;(4)8月24日，支付员工各项保险费100万元;(5)报销办公室管理费用0.5万元。不考虑其他因素，甲公司2015年支付的职工薪酬为(　)。

　　A、300.5万元

　　B、300万元

　　C、240.5万元

　　D、240万元

　　3、下列关于短期薪酬的账务处理，说法正确的是(　)。

　　A、企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本

　　B、企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等应该在实际发生时直接计入当期损益

　　C、企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的账面价值计量

　　D、企业以外购的商品向职工提供非货币性福利的，应当按照其购买价款确认职工薪酬的金额

　　4、甲公司有500名职工，从2014年起实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年可享受6个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离职时获得现金支付。

　　2014年12月31日，每个职工当年平均未使用年休假为2天半，甲公司预计2015年有400名职工将享受不超过6天的带薪病假，剩余的100名职工每人将平均享受7天半休假，假定这100名职工全部为公司销售部门销售人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为200元。则甲公司在2014年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为(　)。

　　A、50000元

　　B、30000元

　　C、20000元

　　D、15000元

　　5、A公司为激励管理人员和销售人员，于2014年年初制订并实施了一项利润分享计划。该计划规定，如果公司全年的净利润达到5 000万元以上，公司管理人员将可以分享超过5 000万元净利润部分的15%作为额外报酬，公司销售人员将可以分享超过5 000万元净利润部分的5%作为额外报酬。至2014年年末，A公司实现净利润8 000万元。不考虑其他因素，则关于A公司的会计处理，下列说法中正确的是(　)。

　　A、A公司应借记“管理费用”450万元，借记“销售费用”150万元，贷记“应付职工薪酬”600万元

　　B、A公司应借记“管理费用”600万元，贷记“应付职工薪酬”600万元

　　C、A公司应借记“销售费用”600万元，贷记“应付职工薪酬”600万元

　　D、A公司应借记“管理费用”1 200万元，借记“销售费用”400万元，贷记“应付职工薪酬”1 600万元

　　6、20×4年年初，甲公司向100名管理人员每人授予120份现金股票增值权，协议约定，这些职员必须从20×4年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×8年年底之前行使。甲公司授予日股票市价为每股5元，截止20×6年末累计确认负债6万元，20×4年至20×6年共有10人离职，20×7年没有人离职但共有5人行权，并且预计未来不会有人离职，共支付现金1万元，20×7年末现金股票增值权公允价值为10元，预计20×8年没有人员离职。甲公司针对该项股份支付20×7年应确认的公允价值变动损益的金额(　)。

　　A、112 000元

　　B、52 000元

　　C、42 000元

　　D、102 000元

　　7、下列关于股份支付的说法中，不正确的是(　)。

　　A、股份支付中对职工有利条件的修改比如增加所授予权益工具的公允价值和数量、缩短等待期等，企业在确认相应成本费用的时候均需考虑这些有利修改

　　B、市场条件是否得到满足，不影响企业每期对预计可行权情况的估计

　　C、股份支付中对职工不利条件的修改比如减少所授予权益工具的公允价值和数量、延长等待期等，企业在确认相应成本费用的时候均需考虑这些不利修改

　　D、可行权条件没有满足的，职工均不能行权

　　8、甲公司20×5年1月1日向其150名的管理人员每人授予1 000股的股票期权，约定这些职员自20×5年1月1日起在该公司服务3年，即可以3元每股的价格购买1 000股甲公司股票。甲公司于20×7年12月11日，以每股8元的价格从市场上回购发行在外的股票15万股，假设150名职工在20×7年12月31日全部行权，行权的处理时，对所有者权益的影响金额为(　)。

　　A、120万元

　　B、75万元

　　C、60万元

　　D、45万元

　　9、20×2年12月27日经董事会批准，A上市公司与其100名管理人员签署股份支付协议，协议约定：A公司向这些管理人员每人授予5万份股票期权，这些职员从20×3年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买5万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在20×2年12月27日的公允价值为12元。20×3年有5名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员比例将达到20%;20×4年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为25%，并将等待期延长至5年，则下列说法正确的是(　)。

　　A、A公司20×3年应确认的成本费用为1600万元

　　B、A公司20×4年应确认的成本费用为200万元

　　C、A公司20×4年应按照5年的等待期确认成本费用

　　D、A公司20×3年应追溯调整已确认的成本费用

　　10、A公司为一上市公司。2009年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为30元。至2011年12月31日A公司估计的100名管理人员的离开比例为10%。假设剩余90名职员在2012年12月31日全部行权，A公司股票面值为1元。则因为行权A公司应确认的资本公积(股本溢价)金额为(　)。

　　A、36 000元

　　B、300 000元

　　C、306 000元

　　D、291 000元

　　11、A公司为一上市公司。2×12年12月25日，股东大会通过一项股份支付协议，公司向其100名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2×12年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在2×12年12月25日的公允价值为12元。第一年有10名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为30%;第三年又有5名职员离开。假定公司2×13年12月31日修改为以5元每股购买15万股，关于A公司的会计处理错误的是(　)。

　　A、2×12年12月31日应该确认的成本费用为3 200万元

　　B、2×13年12月31日应该确认的成本费用为5 200万元

　　C、2×13年12月31日企业不应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

　　D、2×13年12月31日在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括增加的权益工具的公允价值

　　12、甲公司有关担保的业务如下：

　　(1)2009年根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7 000万元，除乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。

　　(2)2011年10月，乙公司无法偿还到期借款。2011年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。2011年财务报告于2012年2月1日批准报出。

　　假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。不考虑其他因素，下列有关甲公司2011年的会计处理，正确的是(　)。

　　A、在其2011年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露，不确认与该事项相关的负债和营业外支出

　　B、在其2011年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露，确认与该事项相关的负债和营业外支出7 200万元，同时确认递延所得税资产1 800万元

　　C、在其2011年度财务报表附注中对上述连带保证责任不需要披露，但需要确认与该事项相关的负债和营业外支出7 200万元，同时确认递延所得税资产1 800万元

　　D、在其2011年度财务报表附注中对上述连带保证责任不需要披露，但需要确认与该事项相关的负债和营业外支出7 200万元，不确认递延所得税资产

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　　13、2012 年11 月，XYZ公司与丙公司签订一份Z产品销售合同，约定在2013年2 月末以每件4 万元的价格向丙公司销售6 000 件Z 产品，支付违约金为违约部分合同的价款的50%。至 2012 年12 月31日，XYZ 公司只生产了Z 产品4 000 件，每件成本4.8万元，其余2 000件产品因原材料原因停产，由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口，而该国社会动荡，所需2 000 件原材料预计2013 年3 月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能于2013年4月份以后。不考虑其他因素，该销售合同影响XYZ 公司2012 年损益金额是(　)。

　　A、3 200万元

　　B、4 000万元

　　C、7 200万元

　　D、0

　　14、2×13年，甲公司发生的与或有事项相关的资料如下：

　　(1)因进行业务重组计划，将发生职工补偿金额500万元、无形资产租赁违约金20万元以及自有商标权转让损失60万元;

　　(2)与乙公司签订不可撤销的销售合同，约定于2×14年3月1日以800万元价款销售一批产品，若违约，将支付违约金120万元，由于原料价格上涨，至年末完工时，该批存货的成本为850万元。按照市场价格销售该存货的售价为930万元。

　　假定不考虑其他因素，甲公司应确认的“预计负债”金额为(　)。

　　A、60万元

　　B、140万元

　　C、640万元

　　D、700万元

　　15、A公司主要生产和销售甲产品，按季度对外提供中期报告。2011年第一季度销售甲产品5 000台每台售价为0.4万元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：甲产品售出后3年内如出现非意外事件造成的甲产品故障和质量问题，A公司负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的2%～3%之间。假定A公司2011年第一季度实际发生的维修费20万元，同时假定2011年“预计负债——产品质量保证”科目年初余额为100万元。A公司所得税税率为25%，税法规定产品保修费用于实际发生时允许税前扣除。下列说法中不正确的是(　)。

　　A、第一季度实际发生的维修费20万元应冲减“预计负债——产品质量保证”

　　B、第一季度确认销售费用50万元

　　C、第一季度末“预计负债——产品质量保证”科目余额为30万元

　　D、第一季度末“递延所得税资产”科目余额为32.5万元

　　二、多项选择题

　　1、甲公司在2016年初有一项设定受益计划已经执行了若干年，年折现率为10%。2016年甲公司已知资料如下：年初设定受益计划义务现值120万元，年初设定受益计划资产现值120万元，当期服务成本14万元，当期福利支付13万元，本期提缴11万元，重新计量计划义务精算损失(利得)7万元，重新计量计划资产精算损失(利得)-5万元。则2016年有关设定受益计划的会计处理表述正确的有(　)。

　　A、2016年末确定设定受益计划义务的现值为140万元

　　B、2016年末设定受益计划资产公允价值为135万元

　　C、2016年末设定受益计划净负债为5万元

　　D、2016年末计入其他综合收益科目借方金额为2万元

　　2、长城公司系一上市公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，2×10年12月1日“应付职工薪酬”账户贷方余额为1695万元，2×10年12月发生如下与职工薪酬有关的事项：

　　(1)12月10日，发放11月份职工工资1470万元，其中代扣个人所得税60万元。

　　(2)12月10日至12月20日，公司维修人员对专设销售机构用设备进行日常维修，应付薪酬12.9万元。

　　(3)12月21日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：自2×10年1月1日起，公司为20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，使用;每套住房年租金为4.5万元，每辆轿车年折旧为9万元。

　　(4)12月22日，公司将自产的新款空调50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该空调每台成本0.9万元，市场售价1.35万元(不含增值税)。

　　(5)为留住优秀管理人才，将以总价150万元的价格购买并按照固定资产入账的10辆小轿车，以总价50万元的价格出售给公司优秀管理职工。出售合同没有规定职工在取得后至少应提供服务的年限，假定该事项不考虑增值税。

　　下列关于长城公司的有关职工薪酬的处理，正确的有(　)。

　　A、对专设销售机构用设备进行日常维修的职工薪酬应计入到销售费用

　　B、为高级管理人员提供轿车的折旧应计入到管理费用

　　C、为高级管理人员租赁住房的租赁费应计入到管理费用

　　D、为高级管理人员租赁住房的租赁费应计入到其他业务成本

　　3、下列有关设定受益计划的说法中，正确的有(　)。

　　A、由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少，应当计入其他综合收益

　　B、企业应当在会计期间开始时确定设定受益计划净负债或净资产和折现率，不需要考虑精算利得和损失

　　C、一般情况，企业应当将服务成本和设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益

　　D、在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由职工本身来承担

　　4、2015年5月，乙公司购买了10套全新的商品房拟以优惠价格向职工出售，该公司共有10名职工，其中2名为直接生产人员，8名为公司高管人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为200万元，向职工出售的价格为每套150万元;拟向高管人员出售的住房平均每套购买价为500万元，向职工出售的价格为每套400万元。假定该10名职工均在2015年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。不考虑相关税费。下列有关乙公司的会计处理，正确的有(　)。

　　A、出售住房时冲减固定资产账面价值4 400万元

　　B、出售住房时由于规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将出售商品的价格和其成本间的该项差额作为长期待摊费用处理的金额为3 500万元

　　C、出售住房时如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将出售商品的价格和其成本间的该项差额直接计入出售住房当期成本或当期损益

　　D、出售商品的价格和其成本间的差额，应当在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

　　5、A公司2011年制定的有关辞退福利资料如下。

　　(1)A公司2011年11月1日决定停产某车间的生产任务,提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人100人、车间管理人员10人，并于2012年12月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人2万元、管理人员每人5万元。

　　(2)A公司管理层2011年12月1日决定职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退总部管理人员，并于2012年7月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为300万元，并且规定分3年每年年末支付100万元，假定现值为260万元。

　　(3)A公司管理层2011年12月20日决定，由于A公司控制权发生变动，对辞退的高级管理人员补偿100万元。并于2012年1月31日执行，已经董事会批准。

　　(4)2011年12月31日A公司实施的职工内部退休计划，按照内退计划规定，本年有30名职工将办理内部退休，自职工停止提供服务日至正常退休日20年期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等合计900万元，假定现值为200万元。

　　2011年11月1日，A公司决定停产某车间的生产任务相关的辞退福利，下列处理正确的有(　)。

　　A、借记“生产成本”科目200万元

　　B、借记“制造费用”科目50万元

　　C、借记“管理费用”科目250万元

　　D、贷记“应付职工薪酬”科目250万元

　　6、2010年1月1日，甲公司向其20名董事、总经理等管理人员每人授予20万份股票期权。2010年1月1日为授予日。相关资料如下。

　　(1)股票期权的条件为：2010年年末，可行权条件为公司净利润增长率不低于18%;2011年年末的可行权条件为2010年～2011年两年净利润平均增长率不低于15%;2012年年末的可行权条件为2010年～2012年三年净利润平均增长率不低于12%;

　　(2)每份期权在授予日的公允价值为6元。行权价格为3元/股;

　　(3)实际执行情况：2010年12月31日，公司净利润增长率为16%，但甲公司预计2011年将保持快速度增长，年末有望达到可行权条件。同时，当年有2名激励对象离开，预计2011年没有激励对象离开公司。2011年12月31日，公司净利润增长率为12%，但公司预计2012年将保持快速度增长，预计2012年12月31日有望达到可行权条件。另外，2011年实际有2名激励对象离开，预计2012年没有激励对象离开公司。2012年12月31日，公司净利润增长率为10%，当年有2名激励对象离开;

　　(4) 2013年12月31日，激励对象全部行权。

　　下列有关股份支付的会计处理，正确的有(　)。

　　A、2010年12月31日确认管理费用和资本公积(其他资本公积)1 080万元

　　B、2011年12月31日确认管理费用和资本公积(其他资本公积)200万元

　　C、2012年12月31日确认管理费用和资本公积(其他资本公积)400万元

　　D、2013年12月31日行权计入资本公积(股本溢价)的金额为2 240万元

　　7、下列关于条款和条件的取消或结算，说法正确的有(　)。

　　A、将取消或结算作为加速可行权处理(因未满足可行权条件而被取消的除外)，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

　　B、在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益

　　C、如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理

　　D、在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入所有者权益

　　8、经股东大会批准，A公司2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司36名管理人员每人授予1万份股票期权，行权条件为B公司2010年度实现的净利润较前1年增长12%;截至2011年12月31日，两个会计年度平均净利润增长率为14%;从达到上述业绩条件的当年末起，B公司管理人员可以5元/股的价格购买A公司的股票，行权期为2年。

　　B公司2010年度实现的净利润较前1年增长10%，本年度没有管理人员离职。该年末，A公司预计B公司截止2011年12月31日，两个会计年度平均净利润增长率将达到14%，未来1年将有2名管理人员离职。

　　股票期权公允价值如下：2010年1月1日为13.5元;2010年12月31日为15元;2011年12月31日为12元。下列有关2010年A、B公司个别财务报表的会计处理及A公司合并财务报表的会计处理，表述正确的有(　)。

　　A、A公司个别财务报表应增加长期股权投资229.5万元，同时增加资本公积229.5万元

　　B、A公司个别财务报表应增加长期股权投资255万元，同时增加资本公积255万元

　　C、B公司个别财务报表应增加管理费用229.5万元，同时增加应付职工薪酬229.5万元

　　D、B公司个别财务报表应增加管理费用229.5万元，同时增加资本公积229.5万元

　　9、对于上市公司实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划，如果向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续，下列关于企业的会计处理中正确的有(　)。

　　A、如果全部股票未被解锁而失效作废，上市公司应按照事先约定的价格回购

　　B、授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认库存股

　　C、授予日上市公司应就回购义务确认负债(作收购库存股处理)

　　D、在授予日，上市公司无需作会计处理

　　10、2013年1月1日，甲公司向其董事、总经理等20名管理人员每人授予20万份股票期权。2013年1月1日为授予日。股票期权的可行权条件为：2013年年末，可行权条件为公司净利润增长率不低于18%;2014年年末的可行权条件为2013年～2014年两年净利润平均增长率不低于15%;2015年年末的可行权条件为2013年～2015年三年净利润平均增长率不低于12%。每份期权在授予日的公允价值为5.40元，行权价格为3元/股。实际执行情况：2013年12月31日，公司净利润增长率为16%，但甲公司预计2014年将保持快速度增长，年末有望达到可行权条件。同时，当年有2名激励对象离开，预计2014年没有激励对象离开公司。2014年12月31日，公司净利润增长率为12%，但公司预计2015年将保持快速度增长，预计2015年12月31日有望达到可行权条件。另外，2014年实际有2名激励对象离开，预计2015年没有激励对象离开公司。2015年12月31日，公司净利润增长率为10%，当年有2名激励对象离开。2016年12月31日，激励对象全部行权。下列有关股份支付的会计处理，正确的有(　)。

　　A、2013年12月31日确认管理费用和资本公积(其他资本公积)972万元

　　B、2014年12月31日确认管理费用和资本公积(其他资本公积)180万元

　　C、2015年12月31日确认管理费用和资本公积(其他资本公积)360万元

　　D、2016年12月31日，因行权计入资本公积(股本溢价)的金额为2072万元