2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。目前2021年注册会计备考已经开始，想要报考的小伙伴要做好时间规划，进行有效的复习！

　　一、单项选择题

　　1、2010年年末，甲公司委托加工收回的A半成品尚有库存5 000件，账面余额为280万元，该批半成品可用于加工5 000件B产品，预计5 000件B产成品的市场价格总额为275万元，将A半成品加工成B产品尚需投入除A半成品以外的加工成本为20万元。估计销售过程中将发生销售费用及相关税费总额为15万元。该批半成品所生产的B产成品中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为228万元。该配件此前未计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司对库存A半成品应计提的存货跌价准备为(　)。

　　A、20万元

　　B、32万元

　　C、35万元

　　D、47万元

　　2、甲公司为小规模纳税人企业，2012年从乙公司(一般纳税人)购入原材料一批，价款总额100万元，取得增值税专用发票，增值税税率17%，期末盘存时发现只剩90%，经查其短缺是由于管理不善造成，预计可收到责任人赔偿5万。因期末盘亏对甲公司营业利润的影响为(　)。

　　A、-6.7万元

　　B、6.0万元

　　C、5万元

　　D、-5万元

　　3、某公司月初甲产品结存金额为1 000元，结存数量20件，采用移动加权平均法计价;本月10日和20日甲产品分别完工入库400件和500件，单位成本分别为52元和53元;本月15日和25日分别销售该产品380件和400件。该甲产品月末结存余额为(　)。

　　A、7 000元

　　B、7 410元

　　C、7 350元

　　D、7 500元

　　4、20×3年2月15日，甲公司以定向发行的500万股普通股和一批公允价值为200万元、成本为150万元的存货为对价取得集团外乙公司所持有的A公司80%的股权，当日，A公司可辨认净资产公允价值为3 200万元(等于账面价值)。乙公司取得该批普通股作为可供出售金融资产核算，取得该批存货作为库存商品核算。该股票的市价为每股5元。上述公司增值税税率均为17%。假定不考虑其他因素，确定乙公司取得该批存货的入账价值为(　)。

　　A、150万元

　　B、200万元

　　C、234万元

　　D、174万元

　　5、2010年2月1日，甲公司发出实际成本为540万元的原材料，委托乙企业加工成A半成品10 000件，收回后用于连续生产B产品(属应税消费品)，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费20万元和增值税3.4万元，另支付消费税30万元，假定不考虑其他相关税费。甲企业收回10 000件A半成品的入账价值为(　)。

　　A、560万元

　　B、561.7万元

　　C、590万元

　　D、591.7万元

　　6、甲公司2×11年发现自有的一批原材料报废，成本为20万元，增值税进项税额3.4万元。经查其中40%是由于雷击所致，收到保险公司赔款3万元，其他部分系管理不善造成变质失去了使用价值。该批原材料对应的跌价准备金额为3万元，假定不考虑其他因素，2×11年底按照管理权限报经批准之后，因该批原材料报废对当期利润的影响为(　)。

　　A、-12.8万元

　　B、-14.84万元

　　C、-17.4万元

　　D、-16.04万元

　　7、企业发生的下列交易或事项会影响企业存货项目核算的是(　)。

　　A、企业存栏待售的肉鸡

　　B、企业超定额损耗的废品损失

　　C、企业购入一批太阳伞用于进行促销活动

　　D、企业购入一批红酒用于发放管理层职工福利

　　8、A工业企业2×11年5月份甲原材料的购进、发出相关资料如下：

　　5月1日，甲原材料期初结存200件，单价10元/件，金额2 000元;5月5日，购进甲原材料500件，单价11元/件，金额5 500元;5月10日，发出甲原材料400件;5月19日，购进甲原材料600件，单价12元/件，金额7 200元;5月25日，发出甲原材料800件;5月29日，购进甲原材料300件，单价14元/件，金额4 200元。本月发出的材料中，70%用于产品生产，15%用于生产车间共同耗费，10%用于企业管理部门耗费，5%用于销售部门耗费。(计算过程保留两位小数)不考虑其他因素，假定A企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本，发出材料计入制造费用的金额为(　)。

　　A、13 278.57元

　　B、14 175元

　　C、2 125.8元

　　D、1 991.79元

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　　二、多项选择题

　　1、甲公司为小规模纳税人。20×3年5月20日，甲公司从一般纳税人处购入一批原材料用于生产产品，购进该原材料发生的下列支出中应该计入采用存货成本的有(　)。

　　A、购货款200万元

　　B、发生的增值税金额34万元

　　C、运杂费5万元

　　D、入库后支付仓库管理人员工资2万元

　　2、下列关于其他方式取得存货的处理，表述正确的有(　)。

　　A、对于投资者投入的存货，应按照公允的合同或者协议价确认入账价值

　　B、对于债务重组方式取得的存货，为取得存货发生的相关运输费等应计入取得存货的入账价值中

　　C、非货币性资产交换方式取得的存货，如果该交换不具有商业实质，那么换出资产所发生的税费也应计入换入存货的入账成本中

　　D、盘盈存货通过“待处理财产损溢”处理，按管理权限报经批准后，冲减营业外支出

　　3、甲公司委托B公司加工材料一批，发出原材料实际成本为50 000万元。完工收回时支付加工费4 000万元(不含增值税)。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设B公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，消费税税率为10%。不考虑其他因素。委托B公司加工材料已收回，并取得增值税专用发票，该委托加工材料收回后的入账价值和应交的消费税分别是(　)。

　　A、6 000万元

　　B、5 000万元

　　C、60 000万元

　　D、54 680万元

　　4、下列各项关于存货确认和计量的表述中，正确的有(　)。

　　A、为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本

　　B、领用的无可替代的原材料成本按照个别计价法确定

　　C、发生的其他材料非正常损耗计入产品的生产成本

　　D、来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本

　　5、企业发生的下列支出一定计入企业存货成本的有(　)。

　　A、外购存货发生的运输费

　　B、委托加工收回的存货发生的代扣代缴消费税

　　C、因债务重组取得存货发生的可以抵扣的进项税额

　　D、因接受控股股东捐赠的存货发生的入库前的挑选整理费

　　6、甲公司在物价持续下跌时期，将发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法，下列说法中不正确的有(　)。

　　A、低估当期利润，高估库存存货价值

　　B、低估当期利润，低估库存存货价值

　　C、高估当期利润，高估库存存货价值

　　D、高估当期利润，低估库存存货价值

　　7、通过劳务取得的存货，在确定存货成本的过程中，下列费用不计入存货成本的有(　)。

　　A、从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用

　　B、非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用

　　C、企业在采购入库后发生的储存费用

　　D、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

　　8、下列属于发出存货成本的计量方法的有(　)。

　　A、先进先出法

　　B、移动加权平均法

　　C、五五摊销法

　　D、分批实际法

　　9、下列项目中，应当作为存货在资产负债表中予以列报的有(　)。

　　A、甲公司购入的一批用于包装本企业商品而储备的包装物

　　B、甲公司购入的一批拟用于发放给职工的产品

　　C、甲公司外购一批材料用于企业厂房的建设

　　D、甲公司已经发出采用收取手续费方式代销的商品

　　10、下列各项中，发出存货成本的结转应计入工业企业的“其他业务成本”科目的有(　)。

　　A、随同产品出售而单独计价包装物的成本

　　B、出租包装物的摊销成本

　　C、销售材料时结转其成本

　　D、出借包装物的摊销成本

　　三、计算分析题

　　1、A公司是一个集产品生产、销售、修理修配于一体的大型企业。2×13年，A公司发生了以下业务：

　　(1)3月1日，A公司购入了一批甲原材料，用于自产自销的产品。该批原材料的购买价款为600万元，发生的增值税进项税额为102万元。购买过程中发生了运杂费40万元，入库前的挑选整理费50万元，到年末，已领用50%用于生产产品，该批产品尚未完工，到年末发生了制造成本总额550万元。

　　该批尚未领用的原材料按照市场公允价值确定的销售价格为320万元，尚未领用材料全部用于生产完产品将发生成本600万元，该产品的市场销售价格为1 200万元，预计将发生销售费用100万元。

　　(2)5月30日，A公司委托甲公司代为销售50件B产品，成本为20万元/件，产品的成本总额为1 000万元。双方约定，甲公司需按照每件40万元的价格对外出售B产品，同时甲公司是按照不含税售价的15%收取手续费。截至2×13年末甲公司对外销售30件B产品。A公司收到甲公司开具的代销清单。

　　(3)2×13年年末，A公司为了鼓励职工工作，将自产的产品发放给职工作为福利，该批产品的公允价值为300万元，成本为200万元，截至2×13年末拟发放给职工的产品已经单独存放，但尚未交付给职工。

　　(4)2×13年年末，A公司有一批库存丁产品共计40件，产品生产成本为每件5万元。A公司已与东方公司签订了产品销售合同，合同约定2×14年3月20日，A公司将40台丁产品出售给东方公司，在合同履行前，东方公司可以随时解除合同，但是若解除合同，则东方公司应向A公司支付违约金100万元，A公司与东方公司的协议约定，丁产品的出售价款为每台4.8万元。预计销售该批产品将发生销售费用等共计8万元。

　　假定：A公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他因素影响。

　　<1> 、判断资料(1)中尚未领用的原材料是否发生减值。

　　<2> 、根据资料(2)判断委托代销的产品是否在A公司的存货项目中列示，如果列示，请计算在存货项目中列示的金额，如果不列示则说明原因。

　　<3> 、根据资料(1)～资料(4)计算年末资产负债表“存货”项目的影响金额。

　　四、综合题

　　1、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)是一家生产手机等电子设备配件的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×10年12月31日，甲公司存货的账面成本为8 560万元，其具体情况如下：

　　(1)A产品3 000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3 000万元，其中2 000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同;其余A产品未签订销售合同。

　　该不可撤销合同是甲公司于2×10年10月18日与乙公司签订，合同协议约定：由甲公司于2×11年3月5日向乙公司销售A产品2 000件，销售价格为每件1.2万元。

　　A产品2×10年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。

　　(2)B配件2 800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1 960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的，2 800套B配件可以组装成2 800件A产品。B配件2×10年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.2万元。

　　(3)C配件1 200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3 600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1 200套C配件可以组装成1 200件D产品。C配件2×10年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2×10年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2×10年新开发的产品。

　　其他资料：

　　2×10年1月1日，存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2×10年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。

　　甲公司于2×11年3月5日按照合同约定向乙公司销售该批产品。另外甲公司又于2×11年4月6日销售A产品400件，销售价格为每件1.2万元。货款均已收到。

　　<1> 、计算甲公司2×10年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

　　<2> 、编制有关A产品2×11年度销售业务的会计分录。(金额单位用万元表示，不考虑增值税外的其他相关税费)

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 A半成品应该区分以下处理：

　　有合同部分：

　　B产成品的生产成本=280×80%+20×80%=240(万元);B产成品的可变现净值=228-15×80%=216(万元)，B产品的成本大于可变现净值，说明B产品发生了减值，A半成品也是需要计提减值的。

　　A半成品的可变现净值=228-15×80%-20×80%=200(万元);

　　无合同部分：

　　B产成品的成本=(280+20)×20%=60(万元);B产成品的可变现净值=(275-15)×20%=52(万元);B产成品的成本大于其可变现净值，因此B产品发生减值，A半成品也发生减值，

　　A半成品的可变现净值=(275-15-20)×20%=48(万元)。

　　综合考虑，A半成品应计提的存货跌价准备金额=[(280×80%-200)-0]+[(280×20%-48)-0]=32(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 小规模纳税人增值税不可以抵扣，计入存货成本中，所以期末盘亏对营业利润的影响金额=5-(100+100×17%)×(1-90%)=-6.7(万元)。所以选项A正确。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 移动加权平均法计算公式是：

　　移动平均单价=(本次进货的成本+原有库存的成本)/(本次进货数量+原有存货数量)

　　本批发出存货成本=本批发出存货数量×存货当前移动平均单价

　　10日单价=(1 000+400×52)/(20+400)=51.90(元)

　　15日销售成本=380×51.90=19 722(元)

　　15日产品结存余额=1 000+400×52-19 722=2 078(元)

　　20日单价=(2 078+500×53)/(20+400-380+500)=52.92(元)

　　25日销售成本=400×52.92=21 168(元)

　　月末结存额=2 078+500×53-21 168=7 410(元)

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司取得A公司股权属于非同一控制下企业合并，乙公司应以该存货的公允价值入账，即按照200万元入账。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是540+20=560(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2×11年因原材料报废对当期利润的影响=(20×40%-3×40%-3)+(20+3.4-3)×60%=16.04(万元)。或者：

　　借：待处理财产损溢 19.04

　　存货跌价准备 3

　　贷：原材料 20

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)2.04(管理不善造成的报废损失进项税额转出)

　　借：其他应收款 3

　　贷：待处理财产损溢 3

　　经管理权限报批后，将净损失转入管理费用或营业外支出：

　　借：管理费用 12.24

　　营业外支出 3.8

　　贷：待处理财产损溢 16.04

　　因此影响当期利润的金额就是=12.24+3.8=16.04(万元)。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，是消耗性生物资产，应该作为企业的存货核算;选项B，企业超定额的废品损失应该计入当期损益，不影响存货项目的核算;选项C，企业购入商品用于促销活动，应于取得相关商品时计入当期损益(销售费用);选项D，企业购入红酒用于发放职工福利，应于实际发生时计入当期损益(管理费用)。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲原材料的单位成本=(2 000+5 500+7 200+4 200)/(200+500+600+300)=11.81(元)，所以发出材料的成本=(400+800)×11.81=14 172(元)，计入制造费用的金额=14 172×15%=2 125.8(元)。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 外购存货成本包括购买价款和其他相关税费，其中由于甲公司是小规模纳税人，其不存在可以抵扣的进项税额，支付的增值税计入存货成本，因此选项AB正确;运杂费属于企业取得该存货的必要支出，应该计入存货成本，选项C正确;选项D应计入当期损益，并不影响存货的入账成本。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项C，需要结合非货币性资产交换的相关原理进行思考，对于不具有商业实质的情况，为换入资产发生的相关税费与为换出资产发生的相关税费均应计入换入资产成本，因此该选项正确;选项D，应冲减管理费用而不是营业外支出。

　　3、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 将委托加工收回的应税消费品继续用于生产应税消费品的，收回时已经由受托方代收代缴了消费税，所以收回的应税消费品在移送生产时不再征收消费税，对继续生产的应税消费品销售时征收消费税，符合抵扣规定的，可以抵扣委托加工环节的已纳消费税。

　　但是题中是委托加工收回后继续生产非应税消费品，所以将消费税进入成本。

　　委托加工材料消费税=[(50 000+4 000)/(1-10%)]×10%=6 000(万元)，

　　收回后的入账价值=50 000+4 000+6000=60 000(万元)。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项B，原材料是不可替代使用的存货，应该用个别计价法;选项C，生产过程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。

　　5、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，企业收回委托加工产品，如果是直接对外出售的，此时发生的消费税是计入委托加工物资成本的，如果是用于继续生产应税消费品的，此时发生的消费税可以抵扣，应记入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入存货成本;选项C，无论是哪种方式取得的存货，其可以抵扣的进项税额都是作为应交税费单独核算的，不计入存货成本。

　　6、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 在物价下跌时，存货的总数一定，减去发出部分即为期末留存的部分价值，加权平均法下发出成本低，说明留存的成本高。此时将加权平均法改为先进先出法，那么就说明低估了期末存货的价值。因此按先进先出法会低估当期利润，低估存货的价值，所以选项B正确。

　　7、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 本题考查知识点：通过提供劳务取得存货的初始计量;

　　对于选项BCD发生的费用是直接计入当期损益的。但是对于选项C需要注意的一点是，在生产过程中发生为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用则应计入存货成本。

　　8、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 本题考查知识点：发出存货的计量。

　　发出存货成本的计量方法包括先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法，其中个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，所以选项ABD正确;选项C是周转材料的摊销方法。

　　9、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。本题中选项B应计入当期成本费用，选项C应作为工程物资列报。

　　10、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，出借包装物的摊销成本计入销售费用。

　　选项A，

　　借：其他业务成本

　　贷：周转材料——包装物

　　选项B，

　　借：其他业务成本

　　贷：周转材料——包装物

　　选项C，

　　借：其他业务成本

　　贷：原材料

　　选项D，

　　借：销售费用

　　贷：周转材料——包装物

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 由于尚未领用的原材料是用于生产产品的，因此应该首先判断该产品是否发生了减值。(1分)

　　产品的成本=(600+40+50)×50%+600=945(万元)(0.5分)

　　产品的可变现净值=1 200-100=1 100(万元)(0.5分)

　　由于生产的产品的成本小于可变现净值，产品没有发生减值，相应的原材料也没有发生减值，不需要计提存货跌价准备。(1分)

　　【正确答案】 对于代销商品，受托方以收取手续费进行核算的，委托代销的商品属于委托方的资产。委托方应当将期末尚未对外出售的商品列示为A企业的存货的，期末存货应列示金额=20×20=400(万元)。(2分)

　　【正确答案】 资料(1)属于企业存货，列示金额=(600+40+50)+550=1 240(万元)。(1分)

　　资料(2)在存货中的列示金额为400万元。(0.5分)

　　资料(3)中产品用于职工福利，已经不再符合存货定义(存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等)，故不应当在期末存货项目列报。(1分)

　　资料(4)该设备虽然已经签订了销售合同，货物尚未发出，合同尚未履行，产品的主要风险未转移，因此应该将这批丁产品作为企业存货列示。(0.5分)

　　该批丁产品的成本=5×40=200(万元)，该批丁产品的可变现净值=4.8×40-8=184(万元)。成本大于可变现净值，应对其计提减值金额。存货采用成本与可变现净值孰低原则计量，因此存货的列报金额=184(万元)。(1分)

　　上述事项年末对资产负债表“存货”项目的影响金额=1 240+400+184=1 824(万元)。(1分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】

　　①A产品：

　　有合同部分：

　　可变现净值=2 000×1.2-2 000×0.15=2 100(万元)

　　成本=2 000×1=2 000(万元)

　　故该部分不用计提跌价准备;(1分)

　　无合同部分：

　　可变现净值=1 000×1.1-1 000×0.15=950(万元)

　　成本=1 000×1=1 000(万元)

　　故A产品2×10年末应有的跌价准备余额=1 000-950=50(万元)，计提跌价准备前已有的跌价准备余额=45-30=15(万元)，所以A产品应计提跌价准备=50-15=35(万元)。(1分)

　　借：资产减值损失 35

　　贷：存货跌价准备——A产品 35(1分)

　　②B配件：

　　因为B配件是专门用于生产A产品的，所以需要通过计算A产品是否发生了减值，来确定B配件是否计提资产减值损失。

　　A产品的可变现净值=产品的公允售价-估计的销售费用和相关税费=2 800×1.1-2 800×0.15=2 660(万元)

　　A产品的成本=(原材料B配件的成本0.7+加工成A产品尚需发生的投入0.2)×2 800=2 520(万元)(1分)

　　A产品可变现净值高于其成本，即B配件生产的A产品没有跌价，所以B配件按照成本计价，不需要计提跌价准备。(1分)

　　③C配件：

　　因为C配件是专门用于生产D产品的，所以需要通过计算D产品是否发生了减值，来确定C配件是否计提资产减值损失。(1分)

　　D产品的可变现净值=1 200×4-1 200×0.4=4 320(万元)

　　D产品的成本=1 200×(3+0.8)=4 560(万元)

　　D产品的可变现净值低于其成本，即C配件生产的D产品减值了，所以C配件应按照成本与可变现净值孰低计价。(1分)

　　C配件的可变现净值=1 200×4-1 200×0.8-1 200×0.4=3 360(万元)

　　C配件的成本为3 600万元，所以C配件应有的跌价准备余额=3 600-3 360=240(万元)

　　因为C配件的跌价准备期初余额为0，所以当期应计提存货跌价准备240万元。(1分)

　　借：资产减值损失 240

　　贷：存货跌价准备——C配件 240(1分)

　　【正确答案】

　　甲公司于2×11年3月5日向乙公司销售A产品2 000件：

　　借：银行存款 2 808

　　贷：主营业务收入 2 400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)408(2分)

　　借：主营业务成本 2 000

　　贷：库存商品——A产品 2 000(2分)

　　甲公司于2×11年4月6日销售A产品400件：

　　借：银行存款 561.6

　　贷：主营业务收入 480

　　应交税费——应交增值税(销项税额)81.6(2分)

　　借：主营业务成本 400

　　贷：库存商品——A产品 400(1分)

　　借：存货跌价准备 20

　　贷：主营业务成本 (50×400/1 000)20(2分)

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