注册会计考试时间已经公布，距离考试时间已经越来越近。考生可回归课本进行有效的基础复习，。2020年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。

　　一、单项选择题

　　1、关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是(　)。

　　A、对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论

　　B、对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录

　　C、与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所

　　D、如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问

　　2、下列关于注册会计师与治理层沟通的时间安排的说法中，不正确的是(　)。

　　A、对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行

　　B、对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通

　　C、当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的

　　D、与治理层的沟通，应当在承接业务之后进行

　　3、下列关于注册会计师与治理层之间沟通的说法中不正确的是(　)。

　　A、如果发现管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，注册会计师可能需要与股东大会进行沟通

　　B、如果被审计单位设有内部审计职能，包括内部审计部门或专门的内部审计人员，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项

　　C、注册会计师应当就管理层的胜任能力和诚信问题与管理层进行沟通

　　D、注册会计师在确定与哪些适当人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息

　　4、在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是(　)。

　　A、重要性的具体金额

　　B、拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

　　C、对于审计相关的内部控制采取的方案

　　D、拟利用内部审计工作的程度

　　5、在被审计单位同时设有审计委员会和监事会时，注册会计师通常可以根据沟通事项的性质确定采取的沟通方案不包括(　)。

　　A、根据沟通事项的性质分别与审计委员会和监事会沟通

　　B、与两者同时沟通

　　C、仅与审计委员会沟通

　　D、仅与监事会沟通

　　6、在接受委托后，下列关于前后任注册会计师沟通的说法中错误的是(　)。

　　A、接受委托后的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等

　　B、在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见

　　C、接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的

　　D、在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任注册会计师所在的会计师事务应当允许后任注册会计师查阅相关工作底稿

　　7、如果注册会计师在审计过程中利用了前任注册会计师的工作，以下说法中错误的是(　)。

　　A、不得在审计报告中提及前任注册会计师

　　B、在出具的审计报告中应当提及前任注册会计师的工作，以更好的支持其所发表的审计意见

　　C、在进行沟通前应当征得被审计单位的同意

　　D、在接受委托后可以利用查阅审计工作底稿的方式与前任注册会计师之间进行沟通

　　8、甲公司拟聘请Y会计师事务所重新审计其2012年度财务报表，甲公司于2011年6月成立，A会计师事务所验证了其实收资本;2011年度财务报表由B会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告;2012年的中期报告由C会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告;D会计师事务所审计了其2012年度财务报表并出具了保留意见的审计报告。Y会计师事务无需沟通的会计师事务所是(　)。

　　A、A会计师事务所

　　B、B会计师事务所

　　C、C会计师事务所

　　D、D会计师事务所

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　　9、注册会计师在审计工作中遇到下列重大困难，其中不需要与治理层进行沟通的是(　)。

　　A、管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估

　　B、注册会计师对应收账款进行函证样本的数量有限而管理层不愿意承担注册会计师未实施足够审计程序的责任

　　C、为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

　　D、管理层过分缩短审计工作时间

　　10、下列有关接受委托前，前后任注册会计师沟通的说法中，不正确的是(　)。

　　A、在征得被审计单位书面同意后，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复

　　B、当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，前任注册会计师需要对参与投标的会计师事务所的询问作出答复

　　C、如果收到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。

　　D、如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托

　　11、注册会计师在与治理层沟通补充事项时，以下各项中不恰当的沟通内容是 (　)。

　　A、注册会计师除为形成审计意见实施必要程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序

　　B、识别和沟通这类事项对审计目的而言，只是附带的

　　C、另外专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项

　　D、没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项

　　12、下列有关前后任注册会计师接受委托后的沟通的说法中，正确的是(　)。

　　A、接受委托后，前后任注册会计师的沟通是必要的审计程序

　　B、接受委托后，前后任注册会计师进行沟通最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿

　　C、接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师不需要征得被审计单位的同意

　　D、审计工作底稿的所有权属于被审计单位

　　13、下列与注册会计师向相应层级的管理层通报内部控制缺陷的说法中，不正确的是(　)。

　　A、已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适宜直接向管理理层通报的事项应当向相应层级的管理层通报

　　B、通报值得管理层关注的内部控制其他缺陷可以采用口头形式

　　C、如果注册会计师已在上期向管理层通报了值得关注的内部控制缺陷以外的其他内部控制缺陷，并且管理层出于成本或其他方面的原因而选择不纠正这些缺陷，注册会计师应当在本期重复通报

　　D、在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制的其他缺陷应当向相应层级的管理层通报

　　二、多项选择题

　　1、注册会计师需要遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括对独立性的要求。拟沟通的关系和其他事项以及防范措施因业务具体情况的不同而不同，但是通常包括(　)。

　　A、对独立性的不利影响，包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响

　　B、法律法规和职业规范规定的防范措施

　　C、被审计单位采取的防范措施

　　D、会计师事务所内部自身的防范措施

　　2、下列有关注册会计师与治理层沟通形式的说法中错误的有(　)。

　　A、注册会计师与治理层的沟通应当采用书面形式

　　B、注册会计师与治理层沟通采用何种形式，取决于注册会计师根据具体情况和审计准则规定所作出的职业判断

　　C、注册会计师与治理层的沟通既可以采用书面形式，也可以采用口头形式

　　D、注册会计师与治理层在沟通注册会计师的独立性问题时，应当采用口头形式

　　3、注册会计师不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价，这种评价可能以建立在为其他目的而实施的审计程序所获取的审计证据的基础上，这些审计证据可能包括(　)。

　　A、注册会计师与治理层之间的双向沟通是否符合法律法规的规定

　　B、治理层在没有管理层在场的情况下与注册会计师会谈的意愿和能力

　　C、治理层表现出来的对注册会计师所提出的事项的全面理解能力

　　D、针对注册会计师发现的事项，治理层采取措施的适当性和及时性

　　4、通常情况下，注册会计师应当与治理层沟通的事项包括(　)。

　　A、注册会计师的责任

　　B、计划的审计范围和时间

　　C、审计工作中发现的重大问题

　　D、注册会计师的独立性

　　5、A会计师事务所拟接受委托审计甲公司2012年度财务报表(假设双方第一次接触拟合作)，以下列示的各会计师事务所的注册会计师，属于A会计师事务所的前任的有(　)。

　　A、审计其2011年年度财务报表的B会计师事务所

　　B、审计其2012年年度财务报表，但是由于某些特殊原因没有能够最终完成审计工作的C会计师事务所

　　C、审计其2012年中期财务报表的D会计师事务所

　　D、审阅其2011年年度财务报表的E会计师事务所

　　6、除了沟通事项的重要程度以外，可能与沟通的时间安排相关的其他因素包括(　)。

　　A、被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构

　　B、在规定的时限内沟通特定事项的法定义务

　　C、治理层的期望，包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排

　　D、注册会计师识别出特定事项的时间

　　7、注册会计师向治理层提供审计业务约定书或其他适当形式的书面协议的副本，可能包括的事项有(　)。

　　A、注册会计师按照审计准则执行审计工作的责任，主要集中在对财务报表发表意见上

　　B、审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项

　　C、注册会计师依据法律法规的规定，与被审计单位的协议或适用于该业务的其他规定，承担所需要沟通特定事项的责任(如适用)

　　D、审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、与治理层对财务报告过程的监督有关的重大事项

　　8、下列沟通事项中，注册会计师应当采用书面形式与治理层进行沟通的有(　)。

　　A、注册会计师与财务报表审计相关的责任

　　B、审计中发现的重大问题

　　C、值得关注的内部控制缺陷

　　D、注册会计师的独立性

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的。选项B，对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，因为性质比较重要，应当采用书面形式进行沟通并予以记录。选项D，治理层可能希望向第三方(如银行或特定监管机构)提供注册会计师书面沟通文件的副本。在某些情况下，向第三方披露书面沟通文件可能是违法或不适当的。在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制，可能是非常重要的：(1)书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖;(2)注册会计师对第三方不承担责任;(3)书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。但注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查的是注册会计师与治理层的沟通。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对于审计中注意到的涉及管理层的胜任能力和诚信问题的沟通事项，由于管理层是这些事项的直接当事人，注册会计师应当直接与治理层沟通，并根据问题的严重程度确定是否有必要与治理层整体进行沟通。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 有关计划的审计范围和时间安排，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。(4)可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在被审计单位同时设有审计委员会和监事会时，一般没有必要同时与审计委员会和监事会进行沟通。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任注册会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 如果注册会计师在审计的过程中利用了前任注册会计师的工作，则不得在审计报告中提及前任注册会计师。这一规定的主要考虑是，如果后任注册会计师在审计报告中提及前任注册会计师，可能会使报告使用者产生后任注册会计师企图推卸责任的印象或误解。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 前后任注册会计师仅限于审计业务，这里的审计是指对财务报表的审计，不包括验资业务。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B不属于注册会计师在审计中遇到的重大困难，实施必要的审计程序，收集充分适当的审计证据是注册会计师自身的责任。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，前任注册会计师只需要对中标的会计师事务所(后任注册会计师)的询问作出答复，而无需对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复。

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 除非法律法规或协议要求执行审计程序以确定是否发生了补充事项，注册会计师没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项。

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的;选项C，接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通，选项D，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，如果注册会计师已在上期向管理层通报了值得关注的内部控制缺陷以外的其他内部控制缺陷，并且管理层出于成本或其他方面的原因而选择不纠正这些缺陷，注册会计师没有必要在本期重复通报。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 四个选项都符合要求。

　　2、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A的说法太绝对;选项D应该采用书面形式。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上选项均正确。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上四点均为注册会计师应当与治理层沟通的事项。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 如果在当期财务报表审计过程中变更会计师事务所，则前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　8、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 对于审计中的重大发现，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。参考中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第二十条。

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