注册会计考试时间已经公布，距离考试时间已经越来越近。考生可回归课本进行有效的基础复习，。2020年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。

　　一、单项选择题

　　1、在审计报告日后，注册会计师准备将审计工作底稿归档，下列做法中错误的是(　)。

　　A、在审计报告日后，收到回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的传真件替换

　　B、发现以前工作底稿中有计算错误，注册会计师进行涂改修正，影响原所做的结论

　　C、有一张工作底稿字迹潦草，重抄一份，将原底稿销毁

　　D、注册会计师A编制的工作底稿没有索引号，项目经理安排助理人员代编索引号

　　2、如果不存在未能完成审计业务的情况，则审计工作底稿的归档期限应为审计报告日后的(　)天内。

　　A、30

　　B、60

　　C、90

　　D、180

　　3、注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解相关事项，下列各项中，不属于相关事项的是(　)。

　　A、按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围

　　B、实施审计程序的结果和获取的审计证据

　　C、审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断

　　D、审计收费金额以及收费标准

　　4、下列关于审计工作底稿归档期限与保存期限的相关说法中，错误的是(　)。

　　A、审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内

　　B、如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内

　　C、会计师事务所应当自审计报告日后，对审计工作底稿至少保存10年

　　D、如果针对同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案

　　5、会计师事务所于2013年2月15日完成了对A公司2012年度财务报表的审计工作，在审计过程中所收集的管理层声明书原件作为审计档案应当保存的期限是(　)。

　　A、至少保存至2014年2月15日

　　B、至少保存至2022年2月15日

　　C、至少保存至2023年2月15日

　　D、长期保存

　　6、下列各项中，不属于审计计划阶段工作底稿的是(　)。

　　A、总体审计策略和具体审计计划

　　B、对内部审计职能的评价

　　C、对外部专家的评价

　　D、管理建议书

　　7、根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法不正确的是(　)。

　　A、对甲公司信息系统生成的验收单进行细节测试时，可以以验收单的日期或编号作为识别特征

　　B、对甲公司应收账款采用函证程序，选择其中的500万元以上的账户作为函证对象，则识别特征为500万元以上这一金额

　　C、甲公司的发运单上连续编号的，测试的发运单的识别特征可以是，从第12345号发运凭证开始每隔125号系统抽取发运单

　　D、A注册会计师需要对甲公司的采购人员询问采购过程中的内部控制规定，则可能将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征

　　8、在记录工作底稿时，应记录识别特征。下列说法中正确的是(　)。

　　A、对被审计单位生成的订购单进行细节测试，将供货商作为主要识别特征

　　B、对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征

　　C、对运用系统抽样的审计程序，将样本的来源作为主要识别特征

　　D、对询问程序，将询问时间作为主要识别特征

　　9、A注册会计师在归档工作底稿时，做出了以下处理，其中不正确的是(　)。

　　A、对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，A注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁

　　B、对审计工作中需要核对的工作底稿没有签字的，由A注册会计师统一代签

　　C、对审计档案归档工作的完成核对表，A注册会计师签字认可

　　D、补记录在审计报告日前已经获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据

　　10、下列有关审计过程记录的说法中，不正确的是(　)。

　　A、对于大型、复杂的审计项目，在审计工作底稿中编制重大事项概要可以提高复核和检查审计工作底稿的效率和效果

　　B、审计工作底稿中可能包括被审计单位人员编制的且注册会计师认可的关于重大事项的会议纪要

　　C、如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师应当记录如何处理该不一致的情况

　　D、对于职业判断的差异，如果初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，注册会计师也应该在审计工作底稿中记录这些初步的判断意见

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　　11、下列有关审计工作底稿的存在形式的说法，错误的是(　)。

　　A、审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在

　　B、实务中，为便于复核，注册会计师通常将电子或其他介质形式存在的工作底稿通过打印等方式转换成纸质形式的工作底稿

　　C、若将电子或其他介质形式存在的工作底稿通过打印等方式转换成纸质形式的工作底稿，归档时只需保存纸质形式的工作底稿

　　D、无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制

　　12、下列有关审计工作底稿的说法中，不正确的是(　)。

　　A、审计工作底稿是形成审计报告的基础

　　B、审计证据的载体是审计工作底稿

　　C、审计工作底稿中仅记录获取的审计证据及形成的审计结论

　　D、审计工作底稿形成于审计的过程，同时反映整个审计过程

　　13、在将审计工作底稿归档时，下列各项中，注册会计师通常认为可不作为最终的审计工作底稿保存的是(　)。

　　A、应收账款函证回函结果汇总表

　　B、存货盘点记录表

　　C、计算加总有误的应付账款明细表

　　D、用于记录审计工作完成情况的审计程序核对表

　　二、多项选择题

　　1、甲会计师事务所于2013年5月5日完成了A公司2012年度财务报表审计业务的所有审计工作底稿的归档。下列事项中，会导致注册会计师变动审计工作底稿的有(　)。

　　A、注册会计师对库存现金进行监盘，但归档后发现对盘点的结果记录不充分

　　B、注册会计师对应收账款进行了函证，但归档后发现对函证结果记录不充分

　　C、注册会计师在审计报告日后获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项做出最终判决结果，但是出具审计报告时并不知道该事项

　　D、2013年5月10日得知被审计单位于2013年2月15日销售的部分货物被退回

　　2、下列关于审计工作底稿的说法中，正确的有(　)。

　　A、中国境内的会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字

　　B、审计工作底稿只能以纸质形式存在

　　C、对于连续审计的情况，当期归整的档案包括三年前获取的部分资料，该部分资料仍需继续保存7年

　　D、如果针对同一财务信息出具多个不同的报告，会计师事务所应视为不同的业务，分别将审计工作底稿归整为最终审计档案

　　3、下列各项中，属于审计完成阶段工作底稿的有(　)。

　　A、审计工作完成情况核对表

　　B、管理层声明书原件

　　C、重大事项概要

　　D、错报汇总表

　　4、下列有关审计工作底稿的变动中，属于事务性变动的有(　)。

　　A、归档期间对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

　　B、对审计档案规整工作的完成核对表签字认可

　　C、记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

　　D、记录审计归档后获取的关于资产负债表期后事项的审计证据

　　5、通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，下列说法中，正确的有(　)。

　　A、不必每张表或记录都编写索引号

　　B、利用计算机编制工作底稿时，可以采用电子链接或索引

　　C、如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，可以仅在第一页中记录执行人员和复核人员

　　D、在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号

　　6、会计师事务所应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，下列有关控制目的的说法中，正确的有(　)。

　　A、只需在审计业务的完成阶段保护信息的完整性和安全性

　　B、防止未经授权改动审计工作底稿

　　C、使工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员

　　D、允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿

　　7、注册会计师应当及时编制审计工作底稿，实现的目的包括(　)。

　　A、有助于项目组计划和执行审计工作

　　B、提供充分、适当的记录作为审计报告的基础

　　C、既有利于项目组内部复核，同时也有利于项目质量控制复核

　　D、提供证据证明其按照审计准则的规定执行了审计工作

　　8、下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有(　)。

　　A、有助于审计项目组计划和执行审计工作

　　B、便于后任注册会计师查阅

　　C、便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查

　　D、保留对未来审计工作连续产生重大影响的事项的记录

　　9、根据审计工作底稿的性质，下列各项中不应当形成审计工作底稿的有(　)。

　　A、注册会计师对被审计单位重要性进行初步思考的记录

　　B、被审计单位在按照审计建议进行重大调整之前的未审财务报表

　　C、项目组内部的会议记录

　　D、注册会计师从被审计单位不同部门获取的多份同一文件

　　10、在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有(　)。

　　A、编制审计工作底稿使用的文字

　　B、审计工作底稿的归档期限

　　C、实施审计程序的性质

　　D、已获取审计证据的重要程度

　　11、下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有(　)。

　　A、通常来说，对大型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿，通常比对小型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多

　　B、在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导致审计工作底稿在格式、要素和范围上有所不同

　　C、识别和评估的重大错报风险水平不同，可能会导致审计工作底稿的格式、要素和范围不同

　　D、针对同一目标获取了不同审计证据，注册会计师可能区分其重要程度进行有选择性的记录

　　三、简答题

　　1、A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　(1)对于询问甲公司特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。

　　(2)A注册会计师拟利用2016年度审计中获取的有关舞弊导致重大错报风险的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。

　　(3)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对应收账款采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。

　　(4)A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份应收账款询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。

　　(5)审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应收账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。

　　(6)审计报告日期为2018年4月18日。A注册会计师于2018年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2018年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的60天内;如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围;(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据;(3)审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 会计师事务所应当自审计报告日起(而不是审计报告日后)，对审计工作底稿至少保存10年。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 如果顺利的完成了审计业务，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 管理建议书属于沟通和报告相关工作底稿。审计计划阶段工作底稿还包括对服务机构的评价、被审计单位提交资料清单、主审注册会计师的指示、前期审计报告和经审计的财务报表、预备会会议纪要。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查的是审计工作底稿的识别特征。选项C，在确定识别特征时，还应该包括样本的来源，例如4月1日至9月30日的发运台账。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 对订购单进行细节测试，注册会计师可以以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征。对运用系统抽样的审计程序，通过样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本;对询问程序，应将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 应该由具体进行审计工作底稿复核的人员补签字，不应该由A注册会计师代签。

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对如何解决重大事项不一致的情况的记录，不意味着需要保留或被取代的审计工作底稿。选项D，初步的判断意见属于可以被取代的工作底稿。

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的工作底稿，并与其他纸质形式的工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 审计工作底稿是对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据和审计结论的记录，不仅仅记录审计证据和审计结论。

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 审计工作底稿通常不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本以及重复的文件记录等。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 注册会计师发现有必要修改已归档的审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：

　　1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。

　　2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。选项A和B属于第一种情形;选项C属于第二种情形;选项D作为当期事项处理，不会引起审计工作底稿的变动。

　　2、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，选项B错误;对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料，这些资料虽然是在以前年度获取，但由于其作为本期档案的一部分，注册会计师对于这些当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年，选项C错误。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 除此之外，典型的审计完成阶段工作底稿还包括被审计单位财务报表和试算平衡表、有关列报的工作底稿(如现金流量表、关联方和关联交易的披露等)、财务报表所属期间的董事会会议纪要、总结会会议纪要。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D涉及新的审计程序，不属于审计工作底稿事务性变动。

　　5、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 审计工作底稿中每张表或记录都应有一个索引号以说明其在审计工作底稿中的放置位置。

　　6、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 在审计业务的所有阶段均需要保护审计工作底稿信息的完整性及安全性，选项A不正确。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 审计工作底稿的主要目的体现在作为审计报告的基础和提供证据，选项BD正确;同时审计工作底稿有利于有经验的注册会计师根据相关规定实施质量控制复核与检查，选项C正确;另外，审计工作底稿还有助于项目组

　　8、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：(1)提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础;(2)提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：(1)有助于项目组计划和执行审计工作;(2)有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号一对财务 报表审计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任;(3)便于项目组说明其执行审计工作的情况;(4)保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录;(5)便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查;(6)便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。编制审计工作底稿的目的不包括方便后任注册会计师查阅。

　　9、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

　　10、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)被审计单位的规模和复杂程度。(2)拟实施审计程序的性质。(3)识别出的重大错报风险。(4)已获取的审计证据的重要程度。(5)识别出的例外事项的性质和范围。(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。(7)审计方法和使用的工具。选项AB均属于不影响审计工作底稿具体内涵的事项，故不作为考虑的因素。

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 上述四个选项，针对审计工作底稿格式、要素和范围的表述都是正确的。在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的因素包括：被审计单位的规模和复杂程度(选项A);拟实施审计程序的性质;识别出的重大错报风险(选项C);已获取的审计证据的重要程度(选项D);识别出的例外事项的性质和范围;当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性;审计方法和使用的工具(选项B)。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 第(1)项，恰当。(1分)

　　第(2)项，不恰当。(0.5分)

　　针对特别风险的控制，应每年测试一次，不应当信赖以前获取的审计证据。(0.5分)

　　第(3)项，不恰当。(0.5分)

　　注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。(0.5分)

　　第(4)项，不恰当。(0.5分)

　　在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。(0.5分)

　　第(5)项，不恰当。(0.5分)

　　在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应收账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。(0.5分)

　　第(6)项，不恰当。(0.5分)

　　应当在审计报告日后六十天内将工作底稿归档，即2018年6月17日前。(0.5分)

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