注册会计考试时间已经公布，距离考试时间已经越来越近。考生可回归课本进行有效的基础复习，。2020年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。

　　一、单项选择题

　　1、某油田1月份销售原油86000吨，收取不含增值税价款34400万元;销售与原油同时开采的天然气47500千立方米，收取不含税价款2375万元;自用原油25吨，其中18吨用于本企业在建工程，7吨用于修井。该油田原油、天然气的税率均为6%。该油田本月应纳资源税(　)万元。

　　A、2000

　　B、1838.75

　　C、2206.93

　　D、1926.25

　　2、下列企业属于资源税纳税人的是(　)。

　　A、出口铁矿的外贸企业

　　B、开采石灰石的合资企业

　　C、外购原煤销售的商贸企业

　　D、进口有色金属矿原矿的进口公司

　　3、对未列举名称的其他金属和非金属矿产品，按照从价计征为主、从量计征为辅的原则，由省级人民政府根据实际情况确定具体税目和适用税率，报(　)备案。

　　A、国务院

　　B、国家税务总局

　　C、财政部

　　D、财政部、国家税务总局

　　4、下列关于水资源税征收管理的表述，错误的是(　)。

　　A、除农业生产取用水外，水资源税按季或者按月征收，由主管税务机关根据实际情况确定

　　B、水资源税的纳税义务发生时间为纳税人取用水资源的当日

　　C、对超过规定限额的农业生产取用水，水资源税可按年征收

　　D、在试点省份内取用水，其纳税地点需要调整的，由省级人民政府决定

　　5、下列各项中，不属于环境保护税征税范围的是(　)。

　　A、大气污染物

　　B、噪声

　　C、水污染物

　　D、依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理

　　6、根据规定，税务机关发现纳税人的纳税申报数据资料异常的，可以提请环境保护主管部门进行复核，环境保护主管部门应当自收到税务机关的数据资料之日起(　)内向税务机关出具复核意见。

　　A、5日

　　B、10日

　　C、15日

　　D、30日

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　　二、多项选择题

　　1、下列各项中，不属于资源税纳税人的有(　)。

　　A、生产人造石油的股份制企业

　　B、生产海盐的国有企业

　　C、生产煤炭制品的集体企业

　　D、进口有色金属矿的私营企业

　　2、下列关于资源税扣缴规定的说法中，不正确的有(　)。

　　A、资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位和个人

　　B、扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税额

　　C、代扣代缴税款纳税义务发生时间为收到货款的当天

　　D、扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳

　　3、下列关于应税污染物计税依据的说法，正确的有(　)。

　　A、应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定

　　B、应税水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量乘以该污染物的污染当量值计算

　　C、应税固体废物按照固体废物的排放量确定

　　D、固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物的贮存量、处置量、综合利用量的余额

　　4、下列情形中，予以免征水资源税的有(　)。

　　A、规定限额内的农业生产取用水

　　B、取用污水处理再生水

　　C、抽水蓄能发电取用水

　　D、采油排水经分离净化后在封闭管道回注的

　　三、计算回答题

　　1、某市资源联合开采企业为增值税一般纳税人，下设多个煤矿和天然气矿。2017年8月生产经营情况如下：

　　(1)专门开采的天然气5千立方米，开采原煤450万吨。

　　(2)销售开采的原煤200万吨，取得不含税销售额23400万元。

　　(3)以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。

　　(4)销售天然气4万千立方米，取得不含税销售额6660万元。

　　(已知：原煤税率5%，天然气税率6%，洗煤与原煤的折算率为60%，最终计算结果以万元为单位)

　　要求：根据上述资料，按下列序号回答问题。

　　<1> 、计算该联合企业当月销售原煤和洗煤应缴纳的资源税。

　　<2> 、计算该联合企业当月销售天然气应缴纳的资源税。

　　2、位于县城的某联合企业为增值税一般纳税人，2017年11月生产经营情况如下：

　　(1)专门开采天然气45000千立方米，销售天然气37000千立方米，取得不含税销售额7400万元。

　　(2)开采原煤35万吨，销售20万吨，取得不含税销售额9800万元。

　　(3)以开采的原煤直接加工洗煤12万吨，全部对外销售，取得不含税销售额7200万元。

　　(4)企业职工食堂领用原煤2500吨，同类产品不含税平均售价为122.5万元。

　　(5)开采铁矿石1000吨，本月对外销售原矿800吨，每吨不含税价格0.07万元。铁矿石以精矿为征税对象，换算比为2。另向购买方一并收取从矿区到指定运达地客含税运费1万元。

　　(6)购进采掘机械设备40台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。购进其他货物、服务准予抵扣增值税567万元。

　　(7)购进一不动产项目，取得增值税专用发票注明价款6000万元，增值税660万元。

　　已知：资源税税率，铁矿、原煤为5%，天然气为6%;洗选煤的折算率为70%，保留两位小数。

　　要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

　　<1> 、计算该联合企业当月应缴纳天然气的资源税。

　　<2> 、计算该联合企业当月应缴纳煤炭的资源税。

　　<3> 、计算该联合企业当月应缴纳铁矿石的资源税。

　　<4> 、计算该联合企业当月应缴纳的资源税。

　　<5> 、计算该联合企业当月应缴纳的增值税。

　　<6> 、计算该联合企业当月应缴纳的城建税、教育费附加、地方教育附加。

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 销售与原油同时开采的天然气应缴纳资源税;自用的按自用数量和销售单价计算计税金额，征收资源税;用于修井的原油免征资源税。油田本月应纳资源税=(34400+34400÷86000×18+2375)×6%=2206.93 (万元)。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。选项A、D，资源税进口不征，出口不退;选项C开采销售征资源税，外购销售不征资源税。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对未列举名称的其他金属和非金属矿产品，按照从价计征为主、从量计征为辅的原则，由省级人民政府根据实际情况确定具体税目和适用税率，报财政部、国家税务总局备案。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在试点省份内取用水，其纳税地点需要调整的，由省级财政、税务部门决定。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 税务机关发现纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的，可以提请环境保护主管部门进行复核，环境保护主管部门应当自收到税务机关的数据资料之日起15日内向税务机关出具复核意见。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 人造石油、煤炭制品不属于资源税的征税范围;对进口应税资源产品的单位或个人不征收资源税。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，资源税扣缴义务人不包括自然人个人。选项B，独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税;其他收购单位收购未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。选项C，扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 应税大气污染物、水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 下列情形，予以免征或者减征水资源税：

　　(1)规定限额内的农业生产取用水免征水资源税。

　　(2)取用污水处理再生水，免征水资源税。

　　(3)除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水的，免征水资源税。

　　(4)抽水蓄能发电取用水，免征水资源税。

　　(5)采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，免征水资源税。

　　(6)财政部、税务总局规定的其他免征或者减征水资源税情形。

　　三、计算回答题

　　1、

　　【正确答案】 纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。销售原煤和洗煤应缴纳的资源税=23400×5%+15840×60%×5%=1645.2(万元)

　　【正确答案】 销售天然气应缴纳的资源税=6660×6%=399.6(万元)

　　2、

　　【正确答案】 计算该联合企业当月应缴纳天然气的资源税=7400×6%=444(万元)

　　【正确答案】 计算该联合企业当月应缴纳煤炭的资源税。

　　销售原煤应纳资源税=9800×5%=490(万元)

　　自产自用原煤和加工洗煤应纳资源税=7200×70%×5%+122.5×5%=258.13(万元)

　　纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。

　　当月应缴纳煤炭的资源税=490+258.13=748.13(万元)

　　【正确答案】 计算该联合企业当月应缴纳铁矿石的资源税。

　　当月应缴纳铁矿石的资源税=800×0.07×2×5%×40%=2.24(万元)

　　【正确答案】 当月计算该联合企业当月应缴纳的资源税。

　　应缴纳资源税合计=444+748.13+2.24=1194.37(万元)

　　【正确答案】 计算该联合企业当月应缴纳的增值税。

　　销项税=7400×11%+(9800+7200+122.5)×17%+800×0.07×17%+1÷1.17×17%=814+2910.83+9.52+0.15=3734.5(万元)

　　进项税=4.25×40+567+660×60%=1133(万元)

　　该联合企业当月应缴纳增值税=3734.5-1133=2601.5(万元)

　　【正确答案】 计算该联合企业当月应缴纳的城建税、教育费附加、地方教育附加=2601.5×(5%+3%+2%)=260.15(万元)

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