注册会计考试时间已经公布，距离考试时间已经越来越近。考生可回归课本进行有效的基础复习，。2020年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。

　　一、单项选择题

　　1、A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为(　)。

　　A、8万元

　　B、16万元

　　C、6万元

　　D、4万元

　　2、某公司自20×7年1月1日开始采用企业会计准则。20×7年利润总额为2 000万元，适用的所得税税率为33%，自20×8年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。20×7年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备700万元;(2)年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1 500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得;(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司20×7年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司20×7年度所得税费用为(　)。

　　A、33万元

　　B、97万元

　　C、497万元

　　D、561万元

　　3、甲公司2008年实现利润总额为1000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧36万元。2008年初递延所得税负债的余额为66万元(均与固定资产相关);年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司适用所得税税率为25%。甲公司2008年的净利润为(　)。

　　A、670万元

　　B、686.5万元

　　C、746.5万元

　　D、737.5万元

　　4、A公司适用的所得税税率为25%。有关房屋对外出租资料如下：A公司于2013年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为600万元。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。该项投资性房地产在2013年12月31日的公允价值为900万元。2013年税前会计利润为1000万元。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为850万元。2014年税前会计利润为1000万元。假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;企业2013年期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额假定不存在其他差异。下列有关A公司2013年12月31日所得税的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A、2013年末“递延所得税负债”余额为84.375万元

　　B、2013年应确认的递延所得税费用为84.375万元

　　C、2013年应交所得税为250万元

　　D、2013年所得税费用为250万元

　　5、甲公司2014年有关业务资料如下：(1)2014年当期发生研发支出1000万元，其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。2014年7月1日研发的资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。(2)甲公司2014年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。(3)甲公司2014年实现税前利润1000万元。下列有关所得税的会计处理，表述不正确的是(　)。

　　A、2014年末产生可抵扣暂时性差异285万元

　　B、应确认递延所得税资产71.25万元

　　C、应交所得税为221.25万元

　　D、所得税费用为221.25万元

　　6、X公司2015年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2013年10月购入的无形资产摊销金额错误。该专利权2013年应摊销的金额为120万元，2014年应摊销的金额为480万元。2013年、2014年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司应调整的递延所得税资产金额是(　)。(税法和会计要求的处理是一致的)

　　A、90万元

　　B、95万元

　　C、80万元

　　D、85万元

　　7、下列各项负债中，计税基础为零的是(　)。

　　A、因欠税产生的应交税款滞纳金

　　B、因购入存货形成的应付账款

　　C、因确认保修费用形成的预计负债

　　D、为职工计提的应付养老保险金

　　8、甲公司是乙公司的母公司。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。20×3年甲公司将200件A产品出售给乙公司，每件售价5万元，成本3万元，销售时甲公司该批存货计未计提减值。20×3年乙公司对外销售了其中的50件，年末剩余存货可变现净值为400万元。20×3年关于内部存货交易的抵消处理中，对合并报表“递延所得税”项目的影响金额为(　)。

　　A、0万元

　　B、12.5万元

　　C、62.5万元

　　D、87.5万元

　　9、甲公司2009年1月1日开业，2009年和2010年免征企业所得税，从2009年起，适用的所得税税率为25%(预期税率)，甲公司2009年开始计提折旧的一台设备，2009年12月31日其账面价值为6 000元，计税基础为8 000元，2010年12月31日，账面价值为3 600元，计税基础为6 000元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，2010年应确认的递延所得税资产为(　)。

　　A、0

　　B、100元(借方)

　　C、600元(借方)

　　D、100元(贷方)

　　10、以下业务可能影响当期确认的“递延所得税资产”的是(　)。

　　A、违反政策法规的罚款支出

　　B、税务上对固定资产计提折旧的方法

　　C、国债利息收入

　　D、研发支出加计扣除的部分

　　11、甲公司20×1年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：

　　(1)以公允价值模式计量的投资性房地产当期公允价值上升50万元。根据税法规定，投资性房地产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额;

　　(2)因产品质量保证确认预计负债200万元。根据税法规定，与产品质量保证相关的支出于实际发生时税前扣除;

　　(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额;

　　(4)计提固定资产减值准备70万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

　　甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司上述交易或事项的处理，表述正确的是(　)。

　　A、预计负债产生应纳税暂时性差异

　　B、投资性房地产产生可抵扣暂时性差异

　　C、可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异

　　D、甲公司20×1年度递延所得税费用是-55万元

　　12、甲公司有关资产信息如下：(1)持有A公司90%的股权，对被投资企业能够产生控制，期初账面价值为1 000万元，期末可收回金额为950万;(2)持有B公司25%的股权，账面价值为1 700万元，期末可收回金额为1 800万元，已经计提减值准备200万元;(3)有一项交易性金融资产，账面价值为3 000万元(其中成本2 800万元，公允价值变动200万元)，期末公允价值为2 700万元;(4)划分为债务工具的可供出售金融资产，至当期期末已经累计确认的减值损失100万元，账面价值为1 500万元，期末公允价值为1 700万元。已知甲公司对所持有的长期股权投资不打算长期持有。根据上述资料，甲公司在当期期末应确认的递延所得税费用为(　)。

　　A、12.5万元

　　B、-62.5万元

　　C、50万元

　　D、-25万元

　　13、甲公司的下列业务的核算正确的是(　)。

　　A、当期期末存货账面价值为200万元，已计提的跌价准备累计为20万元，则计算得出当期期末存货的计税基础为200万元

　　B、当期因质量担保确认预计负债30万元，其预计负债期初余额为0，税法允许其在实际发生时扣除，则计算得出当期期末预计负债的计税基础为0

　　C、当期购入的交易性金融资产账面价值为100万元，其中成本明细80万元，公允价值变动明细20万元，则得出当期此交易性金融资产的计税基础为100万元

　　D、当期应付职工薪酬余额50万元，税法当期允许税前抵扣的金额为36万元，其余允许以后实际支付时抵扣，则得出当期应付职工薪酬的计税基础为14万元

　　14、M公司2013年发生了广告费支出2 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。M公司2013年实现销售收入10 000万元。M公司2013年因该事项确认的暂时性差异为(　)。

　　A、应纳税暂时性差异750万元

　　B、可抵扣暂时性差异500万元

　　C、应纳税暂时性差异500万元

　　D、可抵扣暂时性差异750万元

　　15、某企业2007年因债务担保确认了预计负债600万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。那么2007年末该项预计负债的计税基础为(　)。

　　A、600万元

　　B、0

　　C、300万元

　　D、无法确定

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　　16、某企业用资产负债表债务法对所得税进行核算，所得税税率25%，该企业2×10年度实现利润总额为1 000万元。其中当年取得国债利息收入60万元;支付的高于银行同期利率的借款费用(企业向非金融机构借款产生的)20万元;支付税收罚款2万元;实际发放工资超过规定的计税工资总额30万元。当期列入“销售费用”的折旧计提额高于税法规定18万元。该企业本期应交所得税是(　)。

　　A、696.3万元

　　B、600万元

　　C、252.5万元

　　D、672.64万元

　　17、下列事项产生可抵扣暂时性差异的是(　)。

　　A、计提坏账准备

　　B、当期购入的可供出售金融资产公允价值上升

　　C、当期购入的交易性金融资产公允价值上升

　　D、固定资产按照年限平均法计提折旧，税法按照年数总和法计提折旧

　　18、甲公司2012年年末有一项账面原值为60万元，预计使用年限5年、预计净残值为0的固定资产，至2012年年末已经使用2年，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用年限平均法计提折旧，使用的第一年年末计提了6万元的减值准备，假定计提减值后，预计使用年限不变。下列关于2012年末此资产的说法正确的是(　)。

　　A、甲公司此固定资产的计税基础是36万元

　　B、甲公司此固定资产的计税基础是30万元

　　C、甲公司此固定资产当期产生的应纳税暂时性差异余额为21

　　D、甲公司此固定资产当期可抵扣暂时性差异余额为15

　　19、甲公司2×10年3月2日，以银行存款2 000万元从证券市场购入A公司5%的普通股股票，划分为可供出售金融资产，2×10年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值为2 400万元;2×11年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值为2 100万元;甲公司适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，2×11年，应确认的递延所得税负债为(　)。

　　A、-100万元

　　B、-75万元

　　C、70万元

　　D、100万元

　　20、20×8年5月6日，A企业以银行存款5 000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司存货的公允价值为1 600万元，计税基础为1 000万元;其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4 200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25%，A企业应确认的递延所得税负债和商誉分别为(　)。

　　A、0，800万元

　　B、150万元，825万元

　　C、150万元，800万元

　　D、25万元，775万元

　　21、下列关于无形资产的表述中正确的是(　)。

　　A、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于暂时性差异，应确认递延所得税资产

　　B、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于非暂时性差异，应确认递延所得税负债

　　C、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于暂时性差异，不确认递延所得税资产

　　D、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于非暂时性差异，不应确认递延所得税资产

　　二、多项选择题

　　1、企业因下列事项所确认的递延所得税，应计入利润表所得税费用的有(　)。

　　A、期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异

　　B、期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异

　　C、期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异

　　D、期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异

　　2、下列有关所得税处理的说法中正确的有(　)。

　　A、企业在编制合并财务报表时，因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用

　　B、按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理

　　C、非同一控制免税合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等

　　D、购买方对于合并前本企业已经存在的可抵扣暂时性差异，合并发生后在满足确认条件时，应确认相关的递延所得税资产，同时调整合并时产生的商誉或营业外收入的金额

　　3、下列经济业务中，不会产生应纳税暂时性差异的有(　)。

　　A、计提存货跌价准备

　　B、初始购入的固定资产，会计折旧年限大于税法的折旧年限，均采用直线法计提折旧，其他折旧条件一致

　　C、初始购入的固定资产，企业采用双倍余额递减法计提折旧，而税法规定按照直线法计提折旧，其他折旧条件一致

　　D、期末固定资产账面价值大于可收回金额，此前固定资产尚未计提减值，并且会计和税法折旧一致

　　4、下列关于负债的计税基础说法正确的有(　)。

　　A、企业因产品质量保证费用确认预计负债100万元，税法规定相关支出在实际发生时允许税前扣除，则该项负债的计税基础为0

　　B、企业收到客户预付的款项200万元，税法规定该款项应计入当期应纳税所得额，企业确认预收账款200万元，则该项预收账款的计税基础为200万元

　　C、企业确定本月的应付职工薪酬300万元，税法规定本月能够扣除280万元，剩余20万元不允许税前扣除，则该项应付职工薪酬的计税基础为300万元

　　D、企业本月支付违规罚款100万元，税法规定违规罚款不得税前扣除，则该项负债的计税基础为0

　　5、甲公司20×3年利润总额为4 000万元，适用的所得税税率为25%。20×3年1月1日递延所得税资产(全部为交易性金融资产的公允价值变动引起的)为25万元;递延所得税负债(全部为固定资产折旧引起的)为18.75万元。20×3年，甲公司发生如下业务：

　　(1)20×3年12月31日，甲公司持有的交易性金融资产的公允价值为2 200万元，该交易性金融资产是甲公司在20×2年4月20日，以2 000万元自股票市场购入的，20×2年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为1 900万元。

　　(2)20×3年9月10日，甲公司因专利权纠纷被乙公司起诉，要求其赔偿侵权损失200万元。至12月31日，该诉讼尚未判决。法律顾问认为甲企业很可能败诉，赔偿金额很可能为150万元。甲公司对此确认预计负债150万元。

　　(3)甲公司有一项固定资产，20×3年末可收回金额为450万元。该固定资产是甲公司在20×2年6月30日，以500万元的价格购入的，预计该固定资产使用年限为10年，采用直线法计提折旧，净残值为0。税法规定，采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为5年，净残值为0。

　　假定不考虑其他因素，下列说法中正确的有(　)。

　　A、20×3年甲公司当年的应纳税所得额为3 740万元

　　B、20×3年末甲公司递延所得税资产余额为37.5万元

　　C、20×3年末甲公司递延所得税负债余额为96.25万元

　　D、20×3年甲公司递延所得税负债的发生额为77.5万元

　　6、下列有关资产负债表债务法的表述，正确的有(　)。

　　A、税率变动时“递延所得税资产”的账面余额不需要进行相应调整

　　B、根据新的会计准则规定，商誉产生的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债

　　C、与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债

　　D、递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加

　　7、A公司是增值税一般纳税人。2×14年3月1日，A公司发现2×13年一项管理用固定资产未计提折旧，应计提的折旧金额为100万元。按照税法规定，当期应计提的折旧为50万元。假定2×13年初该固定资产的计税基础与账面价值相等，已确认相关的所得税，A公司适用的所得税税率为25%。关于A公司的相关会计处理下列说法中正确的有(　)。

　　A、A公司应调增“以前年度损益调整”100万元

　　B、A公司应调减“递延所得税负债”12.5万元

　　C、A公司该应确认“递延所得税负债”12.5万元

　　D、A公司应调增“累计折旧”100万元

　　8、甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策，2011年8月乙公司向甲公司购入一批存货，价款500万元，货款尚未支付。至2011年12月31日，乙公司尚未支付上述货款。甲公司年底对此账款计提了10万元的坏账准备。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素，下列对甲公司2011年合并报表中与此货款相关的递延所得税的处理正确的有(　)。

　　A、抵消2.5万元的递延所得税资产

　　B、确认2.5万元的递延所得税资产

　　C、最终合并报表中反映的与此货款有关的递延所得税资产应该为0

　　D、最终合并报表中反映的与此货款有关的递延所得税资产应该为2.5

　　9、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2014年初“预计负债——预计产品保修费用”余额为500万元，“递延所得税资产”余额为125万元。2014年税前会计利润为1000万元。2014年发生下列业务：(1)甲公司因销售产品承诺提供保修服务，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司2014年实际发生保修费用400万元，在2014年度利润表中因产品保修承诺确认了600万元的销售费用。 (2)甲公司2014年12月31日涉及一项合同违约诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为100万元。假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。下列关于甲公司2014年会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A、与产品售后服务相关的预计负债余额为700万元

　　B、与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产50万元

　　C、合同违约诉讼相关的预计负债余额为100万元

　　D、合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益25万元

　　10、甲公司适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，2011年初“预计负债——预计产品保修费用”余额为500万元，“递延所得税资产”余额为125万元。2011年12月31日税前会计利润为1 000万元。2011年发生下列业务：

　　(1)甲公司因销售产品承诺提供保修服务，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司2011年实际发生保修费用400万元，在2011年度利润表中因产品保修承诺确认了600万元的销售费用。

　　(2)甲公司2011年12月31日涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计在100万元。假定税法规定担保涉及的诉讼赔偿不得税前扣除。

　　(3)甲公司2011年12月31日涉及一项违反合同的诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为100万元。假定税法规定违反合同的诉讼实际发生时可以税前扣除。

　　(4)甲公司2011年12月20日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品100万件，单位售价6元(不含增值税);乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为4元。

　　甲公司于2011年12月20日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2011年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，下列关于甲公司2011年会计处理的表述，正确的有(　)。

　　A、与产品售后服务相关费用应确认递延所得税收益50万元

　　B、与担保诉讼有关的损失不产生暂时性差异，不需要确认递延所得税

　　C、违反合同的诉讼案件应确认递延所得税收益25万元

　　D、估计退货率为30%的A产品应确认递延所得税收益15万元

　　11、甲公司有关资料如下：

　　(1)2011年当期发生研发支出1 000万元，其中应予资本化形成无形资产的为600万元。2011年7月1日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　(2)甲公司2011年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。

　　(3)本年实现税前利润为1 000万元。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，下列关于所得税的会计处理，表述正确的有(　)。

　　A、研发形成的无形资产计税基础为855万元

　　B、研发形成的无形资产确认递延所得税资产71.25万元

　　C、因债务担保形成的预计负债产生可抵扣暂时性差异100万元

　　D、本年应确认的应交所得税为221.25万元

　　12、下列有关资产的计税基础与暂时性差异的说法中，正确的有(　)。

　　A、当期期末存货账面余额为200万元，已计提的跌价准备累计为20万元，则当期期末存货的计税基础为200万元，则可抵扣暂时性差异余额为20万元

　　B、当期购入的交易性金融资产期末账面价值为100万元，其中成本明细80万元，公允价值变动明细20万元，该交易性金融资产的计税基础为80万元，则产生应纳税暂时性差异20万元

　　C、一项按照权益法核算的长期股权投资，购入时初始投资成本为1 000万元，当期末确认损益调整500万元、其他综合收益100万元，则长期股权投资的账面价值与计税基础均为1600万元，不产生暂时性差异

　　D、甲公司有一项使用寿命不确定的无形资产，账面原值为100万元，未计提减值准备，已使用2年，2年后该项无形资产的计税基础为100万元，不产生暂时性差异

　　13、下列各事项中，不属于产生暂时性差异的事项有(　)。

　　A、购买国债确认的利息收入

　　B、计提的产品质量保证费用

　　C、支付的工资超过计税工资的部分

　　D、支付的违反税收规定的罚款

　　14、下列各项中，在计算应纳税所得额时一定会调整的项目有(　)。

　　A、可供出售金融资产公允价值上升

　　B、国债的利息收入

　　C、自行研发无形资产费用的加计扣除

　　D、权益法下长期股权投资确认的投资收益

　　15、下列有关资产计税基础的判断中，正确的有(　)。

　　A、不符合三新政策的企业自行研发的无形资产初始确认时对应的账面价值和计税基础不等

　　B、一项可供出售金融资产，企业最初以1 000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1 000万元，当期期末确认公允价值上升50万元，会计账面价值为1 050万元，而其计税基础依然为1 000万元

　　C、一项投资性房地产，取得成本为500万元，会计按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，会计与税法都规定使用年限为10年，净残值为0。一年后，该投资性房地产的账面价值为400万元，其计税基础为450万元

　　D、企业支付了3 000万元购入另一企业100%的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2 600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元，如果符合免税合并的条件，则该项商誉的计税基础为0

　　16、下列有关所得税列报的说法，正确的有(　)。

　　A、递延所得税费用应在利润表中单独列示

　　B、当期应交所得税应该在资产负债表中单独列示

　　C、当期所得税应该作为所得税费用单独在利润表中列示

　　D、合并报表范围的企业，涉及的企业有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算，则双方的当期所得税资产和当期所得税负债可以予以抵消

　　17、根据《企业会计准则第18号——所得税》计量的规定，下列表述正确的有(　)。

　　A、资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，应当按照税法规定计算的预期应缴纳(或返还)的所得税金额计量

　　B、资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照当期适用的所得税税率计量

　　C、适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用

　　D、递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础

　　18、下列各事项中，计税基础等于账面价值的有(　)。

　　A、支付的各项赞助费

　　B、购买国债确认的利息收入

　　C、支付的违反税收规定的罚款

　　D、支付的工资超过计税工资的部分

　　19、下列事项形成可抵扣暂时性差异的有(　)。

　　A、会计上计提折旧比税法上多100万元

　　B、可供出售金融资产公允价值下降50万元

　　C、交易性金融资产公允价值上升600万元

　　D、企业本期发生费用化研发支出100万元

　　20、甲公司在20×4年发生如下交易或事项：

　　(1)4月30日，确认可供出售金融资产公允价值上升100万元;

　　(2)6月30日，计提国债利息收入50万元;

　　(3)9月30日，因存货市场价格上升冲减原计提的存货跌价准备40万元;

　　(4)12月31日，计提固定资产折旧100万元，税法上确定的折旧金额为150万元。

　　已知甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。下列说法正确的有(　)。

　　A、应确认递延所得税负债37.5万元

　　B、应转回递延所得税资产10万元

　　C、国债利息收入不确认递延所得税

　　D、因上述事项产生的递延所得税费用为47.5万元

　　三、计算分析题

　　1.甲公司2×15年实现利润总额5000万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

　　(1)自2月10日起自行研发一项新技术。2×15年共发生研发支出500万元，均以银行存款支付。其中研究阶段支出150万元，开发阶段符合资本化条件前支出50万元，符合资本化条件后支出300万元。研发活动至2×15年年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　(2)5月30日，甲公司通过吸收合并取得乙公司全部股权，形成非同一控制下企业合并。购买日，甲公司付出对价的公允价值为6000万元，乙公司可辨认净资产公允价值(与账面价值相同)为5500万元。税法规定，乙公司资产、负债的计税基础与原账面价值相同。

　　(3)7月1日，甲公司以银行存款2000万元取得丙公司30%的股权，能够对丙公司实施重大影响，甲公司和丙公司在投资前无任何关联方关系。投资当日，丙公司可辨认净资产公允价值为7000万元。丙公司2×15年下半年实现净利润1000万元，其他综合收益200万元，无其他所有者权益变动事项。甲公司拟长期持有对丙公司投资。税法规定，长期股权投资的计税基础为其初始投资成本。

　　其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%;本题不考虑中期财务报告的影响;除上述差异外，甲公司2×15年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异形成的所得税影响。

　　<1> 、对甲公司2×15年自行研发新技术发生支出进行会计处理，并计算2×15年12月31日开发支出的计税基础，判断是否需要确认递延所得税并说明理由;

　　<2> 、计算甲公司取得乙公司股权应确认的商誉金额及商誉的计税基础，判断是否需要确认递延所得税并说明理由;

　　<3> 、计算2×15年12月31日甲公司持有丙公司股权的账面价值、计税基础，判断是否需要确认递延所得税并说明理由;

　　<4> 、计算甲公司2×15年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

　　四、综合题

　　1、A公司为一饮料生产企业，所得税采用资产负债表债务法核算，2011年适用的所得税税率为25%，2012年适用的税率为15%。A公司2011年、2012年与所得税有关的经济业务如下。

　　(1)A公司2010年7月1日以1000万元的价格投资于甲公司，取得甲公司30%的股权，对甲公司能够实施重大影响，投资时甲公司可辨认净资产公允价值为3500万元，A公司打算长期持有。甲公司2010年、2011年、2012年分别实现净利润300万、200万元、260万元(假设利润都是均匀发生的，不考虑其他调整因素)，2011年、2012年的上半年分别分配现金股利100万元、50万元，2012年5月因甲公司自用房产转换为投资性房地产确认其他综合收益200万元。

　　A公司因急需资金于2012年7月1日将此股权出售，取得价款1500万元。

　　(2)2010年末A公司决定实施股权激励计划，计划内容为：授予本企业20名管理人员每人1万份现金股票增值权，约定自2011年1月1日起只要在A公司服务满三年，就可以在达到服务年限的当年年末起获得相当于行权日A公司股权每股市场价格的现金，行权有效期为2年。2011年没有管理人员离职，当年末预计未来有2人将会离职，当年末股票增值权的公允价值为10元/份;2012年有2名管理人员离职，当年末预计未来还会有3人离职，当年末现金股票增值权的公允价值为12元/份。

　　税法规定，A公司因该股份支付确认的应付职工薪酬不超过50万元的部分在实际发生时允许税前扣除。

　　(3)A公司2011年1月1日购入当日发行的国债100万元，利率3%，每年末付息，期限为3年，支付价款94.22万元，手续费3万元，划分为持有至到期投资，实际利率为4%。当年末此债券公允价值为120万元，2012年12月31日此债券公允价值135万元。

　　税法规定，购入国债取得的利息收入免税。

　　(4)A公司2011年9月1日向与其无关联关系的B公司签订借款协议，向B公司借入500万元作为流动资金，协议约定的年利率为8%，期限3年。假定三年内同期银行贷款利率为5%。

　　税法规定，不高于金融机构同期贷款利率的金额允许税前扣除。

　　(5)A公司2011年因违反环保法规支付罚款20万元。

　　税法规定，企业违反政府法律法规的支出不允许税前扣除。

　　(6)2012年A公司因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益30万元。

　　(7)2011年A公司因提供产品质量保证，确认预计负债30万元。2012年实际发生产品质量保证费用10万元，当年又确认20万元预计负债。

　　税法规定，与产品质量保证相关的预计负债在实际发生的时候可以税前扣除。

　　(8)其他资料：

　　①假定A公司2011年初递延所得税资产余额为0、递延所得税负债余额为50万元;

　　②假定A公司每年的利润总额均为1000万元;

　　③A公司在2011年末即预期2012年起适用的所得税税率变更为15%;

　　④不考虑上述资料外的其他因素。

　　<1> 、根据资料(2)计算A公司2011年、2012年因股份支付应该确认的应付职工薪酬并编制相关会计分录(不考虑所得税的处理);

　　<2> 、根据资料(1)至(8)计算A公司2011年应交所得税，计算递延所得税资产、递延所得税负债的发生额，并编制确认所得税费用的会计分录。

　　<3> 、根据资料(1)至(8)计算A公司2012年应交所得税，计算递延所得税资产、递延所得税负债的发生额，并编制确认所得税费用的会计分录。