注册会计考试时间已经公布，距离考试时间已经越来越近。考生可回归课本进行有效的基础复习，。2020年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。

　　一、单项选择题

　　1、A公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金525万元，B企业担保的资产余值为300万元，B企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元。该租赁业务中最低租赁收款额为(　)。

　　A、5 400万元

　　B、4 960万元

　　C、4 210万元

　　D、5 560万元

　　2、2010年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的公允价值为350万元，账面原价为540万元，已计提折旧180万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁期开始日为2011年1月1日，租赁期为3年;每年租金为80万元，每季度末支付20万元，市场公允租金为100万元。假定不考虑税费及其他相关因素。甲公司2011年使用该售后租回设备应计入销售费用的金额为(　)。

　　A、70万元

　　B、80万元

　　C、90万元

　　D、110万元

　　3、甲公司出租给乙公司一项专利，租赁性质为融资租赁，专利权的原值为350万元，累计折旧70万元，租赁期开始日为2012年1月1日，租赁日的公允价值为300万元，租期为5年，每年末支付租金68万元，租赁期满估计该设备的资产余值为30万元，乙公司与其关联方承担的担保余值为10万元，第三方担保余值为5万元。甲公司另支付相关税费3万元，该项业务确认的未实现融资收益金额为(　)。

　　A、55万元

　　B、67万元

　　C、40万元

　　D、38万元

　　4、2010年12月1日华阳公司与大江公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：

　　(1)租赁标的物：电动自行车生产线。

　　(2)租赁期：2010年12月31日～2013年12月31日，共3年。

　　(3)租金支付方式：每期支付租金270 000元。首期租金于2010年12月31日支付，2012年、2013年租金皆于当年年初支付。

　　(4)租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117 000元。其中由华阳公司担保的余值为100 000元;未担保余值为17 000元。

　　(5)该生产线的保险、维护等费用由华阳公司自行承担，每年10 000元。

　　(6)该生产线在2010年12月31日的公允价值为850 000元。

　　(7)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。

　　(8)该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。

　　(9)2013年12月31日，华阳公司将该生产线交回大江公司。

　　(10)华阳公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。

　　假设该生产线不需安装;(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84。

　　该租赁资产2011年应计提的折旧金额为(　)。

　　A、249 636.67元

　　B、259 636.67元

　　C、283 333.33元

　　D、239 636.67元

　　5、甲租赁公司2011年12月31日将一台公允价值为480万元的设备以融资租赁的方式租赁给乙公司，从2012年1月1日起，租期为三年，每年末支付租金180万元，预计租赁期满设备的余值为30万元，承租人及其关联方担保余值为20万元。假设不考虑一年内到期的长期应收款的重分类，2013年末的报表中因该项业务确认的长期应收款的金额为(　)。(假定租赁内含利率为7%)

　　A、0

　　B、188.40万元

　　C、176.95万元

　　D、165.5万元

　　6、下列关于经营租赁出租人的表述中，不正确的是(　)。

　　A、总租金在租赁期内按直线法摊销确认收入金额

　　B、如出租人承担了承租人部分费用，需从租金总额中扣除

　　C、如存在免租期，不应从租赁期内扣除，而应该将总租金在整个租赁期间(包含免租期)内进行分摊

　　D、应对出租资产以租赁期为基础计提折旧或摊销

　　7、下列关于经营租赁承租人的相关表述中，正确的是(　)。

　　A、发生的初始直接费用应计入租入资产成本

　　B、发生的初始直接费用应计入当期损益

　　C、租赁期间发生的或有租金应增加租入资产成本

　　D、租赁期间发生的或有租金应资本化计入租入资产成本

　　二、多项选择题

　　1、下列租赁业务中应当判定为融资租赁的有(　)。

　　A、租赁资产所有权转移，且租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用寿命的65%

　　B、就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值相当于租赁开始日租赁资产公允价值的85%

　　C、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用

　　D、租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人

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　　2、下列关于租赁相关概念的表述中，正确的有(　)。

　　A、租赁双方应于租赁开始日将租赁分为融资租赁或经营租赁

　　B、租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者

　　C、融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁，而资产所有权最终可能转移，也可能不转移

　　D、承租人有权选择续租租赁资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内

　　3、下列关于融资租赁业务的处理，正确的有(　)。

　　A、在融资租入符合资本化条件的需要安装(安装期超过一年)的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程

　　B、在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用

　　C、在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示

　　D、在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款”的抵减项目列示

　　4、A公司将一台账面价值为150万元、公允价值为190万元的机器设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，从租赁期开始日起算，每6个月月末支付租金30万元，B企业的子公司担保的资产余值为25万元，独立担保公司担保的资产余值为10万元，估计租赁期届满时资产余值为45万元。下列说法中正确的有(　)。

　　A、A公司的应收融资租赁款为275万元

　　B、A公司该租赁交易的未担保余值为10万元

　　C、A公司应计入营业外收入的金额为40万元

　　D、A公司的担保余值为25万元

　　5、关于租赁期开始日融资租入固定资产入账价值的确定，下列说法错误的有(　)。

　　A、应将租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产入账价值

　　B、应将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值

　　C、承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值

　　D、承租人发生的初始直接费用，应当计入管理费用

　　6、下列关于出租人对经营租赁资产处理中正确的有(　)。

　　A、在经营租赁下，与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然留在出租人一方

　　B、出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产在资产负债表中列示

　　C、如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项目下

　　D、如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债表有关流动资产项目下

　　7、2010年1月1日，甲公司与乙公司签订一项经营租赁合同，向乙公司租入一台管理设备，租赁开始日该设备在乙公司的账面价值为1 500万元，租赁设备的公允价值为2 000万元。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日;总租金为12万元，每年末支付当年度租金;同时规定，如果当年市场租金增长率超过10%，则次年租金增加1万元。

　　在签订合同过程中，甲公司支付律师费4万元、差旅费0.2万元;乙公司发生律师费4万元、差旅费和印花税等0.4万元。

　　2010年发生了较大幅度的通货膨胀，导致甲公司2011年共支付租金5万元。

　　下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，不正确的有(　)。

　　A、2010年为签订租赁合同发生的律师费用4万元、差旅费0.2万元计入当期损益

　　B、2010年确认租金费用4万元

　　C、2010年经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值2 000万元确认为固定资产

　　D、2010年经营租入的设备需按3年时间计提折旧

　　计算分析题

　　1、2014年1月1日，甲公司对于目前的市场形势看好，打算扩大经营规模，与乙公司签订租赁合同，合同主要条款以及其他相关资产如下：

　　(1)租赁标的物：写字楼。

　　(2)租赁开始日：2014年1月1日。

　　(3)租赁期：2014年1月1日至2016年12月31日，共计3年。

　　(4)租金支付方式：甲公司于每年年末支付租金120万元，租赁期前三个月免租金。若年通货膨胀率高于10%，则当年租金调整为140万元。甲公司第一年支付租金90万元，第二年、第三年均支付租金120万元。

　　(5)甲公司每年支付固定资产的维修费5万元。

　　(6)甲公司每年向物业公司支付物业费10万元。

　　其他资料：①该项写字楼于租赁开始日的公允价值为600万元，乙公司的购入成本为800万元，已计提折旧240万元，使用年限为20年，尚可使用14年。乙公司自签订租赁合同之前，将该写字楼作为自用固定资产核算，并且乙公司对投资性房地产采用账面价值模式进行后续计量。②2015年，甲公司当年的通货膨胀率为15%。③甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。

　　<1> 、计算甲公司租赁办公楼应确认的租赁费用总额，以及甲公司2014年应确认的租金费用;并编制甲公司2014年与租赁相关的会计分录。

　　<2> 、编制2015年甲公司年末确认租金费用以及因通货膨胀率高于10%而多支付租金的分录。

　　<3> 、编制乙公司2014年与租赁事项相关的会计处理。

　　<4> 、编制乙公司2015年与租赁事项相关的会计处理。

　　综合题

　　1、2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：

　　(1)租赁标的物：CF型数控车床。

　　(2)租赁期开始日：2007年12月31日。

　　(3)租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。

　　(4)租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225 000元。

　　(5)该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，每年约15 000元。

　　(6)该设备在租赁开始日公允价值为1 050 000元。

　　(7)租赁合同规定6个月利率为7%且A公司不能得知出租人的租赁内含利率。

　　(8)该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。

　　(9)租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。

　　(10)2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产产品的年销售收入的5%向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350 000元、450 000元。此外，该设备不需安装。

　　(11)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。[(P/A，7%，6)=4.7665;(P/F，7%，6)=0.6663;(P/A，8%，6)=4.6229;(P/F，8%，6)=0.6302]

　　<1> 、判断租赁类型，并说明理由;

　　<2> 、计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录;

　　<3> 、编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录;

　　<4> 、编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录;

　　<5> 、编制A公司2008年12月31日履约成本的会计分录;

　　<6> 、编制A公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录;

　　<7> 、编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录;

　　<8> 、计算B租赁公司的租赁内含利率;

　　<9> 、计算租赁开始日B租赁公司的最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会计分录;

　　<10> 、编制B租赁公司2008年6月30日、12月31日未实现融资收益有关的会计处理;

　　<11> 、编制B租赁公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录;

　　<12> 、编制B租赁公司2010年12月31日租赁期届满时的会计分录。

　　2、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下：

　　(1)为建造一生产线该公司于2009年12月1日从银行借入专门借款1 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2010年1月1日，购入生产线一条，价款(不含增值税)共计702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。

　　3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。

　　7月1日甲公司又向银行借入专门借款400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款320万元。

　　12月1日，用银行存款支付工程款340万元。

　　12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。

　　2010年闲置的专门借款利息收入为11万元。

　　(2)该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。

　　(3)2012年12月31日，甲股份公司将生产线以1 400万元的价格出售给A公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1 400万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2012年12月31日，租赁期自2012年12月31日至2015年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元，甲公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率)，生产线于租赁期满时交还A公司。

　　甲公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。

　　已知：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/F，6%，3)= 0.8396

　　<1> 、确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额。

　　<2> 、编制甲公司在2010年12月31日计提借款利息的有关会计分录。

　　<3> 、计算甲公司在2012年12月31日(生产线出售时)生产线的累计折旧和账面价值。

　　<4> 、判断售后租赁类型，并说明理由。

　　<5> 、计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用。

　　<6> 、对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 最低租赁收款额=最低租赁付款额+无关第三方对出租人担保的资产余值=(525×8+300+450)+450=5 400(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：售后租回形成经营租赁的处理。售后租回计入递延收益的金额=360-330=30(万元)，在租赁期内按确认租金费用一致的方法摊销，摊销时计入销售费用10(30/3)万元，计入销售费用的租金80万元，所以2011年计入销售费用的金额=80+10=90(万元)。

　　借：固定资产清理　360

　　累计折旧　180

　　贷：固定资产　540

　　借：银行存款　330

　　递延收益　30

　　贷：固定资产清理　360

　　借：销售费用　10

　　贷：递延收益　10

　　借：销售费用　80

　　贷：银行存款　80

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司该项业务的分录为：

　　借：长期应收款 (340+10+5+3)358

　　未担保余值 15

　　累计摊销 70

　　贷：无形资产 350

　　营业外收入 20

　　银行存款 3

　　未实现融资收益 70

　　同时，

　　借：未实现融资收益 3

　　贷：长期应收款 3

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 最低租赁付款额的现值=270 000+270 000×1.833+100 000×0.84=848 910(元)<公允价值850 000元，固定资产以848 910元入账，每年计提的折旧额=(848 910-100 000)/3=249 636.67(元)。

　　借：固定资产——融资租赁固定资产848 910

　　未确认融资费用61 090

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款640 000

　　银行存款270 000

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：租赁的处理(综合);

　　长期应收款的报表数等于长期应收款余额减去未实现融资收益，即长期应收款的摊余成本，最低租赁收款额=180×3+20=560(万元)，出租当日的未实现融资收益=560+10-480=90(万元)，所以2012年初长期应收款摊余成本=560-90=470(万元)，2012年末长期应收款摊余成本=470+470×7%-180=322.9(万元)，2013年末长期应收款摊余成本=322.9+322.9×7%-180=165.5(万元)。

　　2011.12.31

　　借：长期应收款 560

　　未担保余值 10

　　贷：融资租赁资产 480

　　未实现融资收益 90

　　2012.12.31

　　借：未实现融资收益 (470×7%)32.9

　　贷：租赁收入 32.9

　　借：银行存款 180

　　贷：长期应收款 180

　　2013.12.31

　　借：未实现融资收益 (322.9×7%)22.6

　　贷：租赁收入 22.6

　　借：银行存款180

　　贷：长期应收款 180

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：出租人对经营租赁的处理。出租人应对出租资产以资产使用寿命为基础计提折旧或摊销。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 经营租赁中，发生的初始直接费用应计入当期损益，或有租金在实际发生时计入当期损益。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，通常是在租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用寿命的75%(含75%)以上;选项B，就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值相当于租赁开始日租赁资产公允价值的90%(含90%)以上。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用。选项B表述不准确，如果取得之后安装时间较长符合资本化条件的，那么安装期间未确认融资费用的摊销资本化计入资产成本。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，A公司的应收融资租赁款=30×48/6+25+10=275(万元);选项B，未担保余值=45-25-10=10(万元);选项C，融资租出资产的公允价值与账面价值的差额计入营业外收支，即营业外收入=190-150=40(万元);选项D，A公司的担保余值=25+10=35(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 AD

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 经营租赁下，与资产有关的主要风险和报酬没有转移，仍然在出租人一方;出租人应该作为自身拥有的资产在资产负债表列示;如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项目下;如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债表有关流动资产项目下。

　　7、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项CD，经营租入资产不属于本企业资产，不能确认为资产，也不能计提折旧。

　　承租人的分录

　　借：管理费用 4

　　贷：银行存款 4

　　或有租金在实际发生时计入当期损益，分录为：

　　借：财务费用 1

　　贷：银行存款 1

　　出租人的分录

　　借：银行存款 4

　　贷：租赁收入 4

　　或有租金在实际发生时计入当期收益，分录为：

　　借：银行存款 1

　　贷：租赁收入 1

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 ①租赁期间共计三年，每年120万元，前三个月免租金，则甲公司租赁办公楼应该确认的租金费用总额=120×3-120/12×3=330(万元)，所以，每年应该确认的租金费用=330/36×12=110(万元)。(1分)

　　借：管理费用110

　　贷：银行存款90

　　长期待摊费用 　20(1分)

　　②支付维修费与物业费

　　借：管理费用15

　　贷：银行存款15(1分)

　　① Lease period is 3 years in total, the lease payment is 120 (in ten thousand Yuan) per year, and there is free rent consideration for the first 3 months, so the total lease expense that Company Jia should recognize due to leasing the office building is 120×3-120/12×3=330 (in ten thousand Yuan), the rent expense should be recorded each year is 330/36×12=110 (in ten thousand Yuan)

　　Dr: Administrative expenses 110

　　Cr: Bank Deposit 90

　　Long-term unamortized expenses 20

　　② Payment for maintaince and property fee

　　Dr: Administrative expense 15

　　Cr: Bank Deposit 15

　　【正确答案】 2015年通货膨胀率高于10%，按照规定，甲公司当年应该支付租金140万元。其中固定租金为120万元，或有租金为20万元。

　　借：管理费用110

　　长期待摊费用10

　　财务费用20

　　贷：银行存款140(1分)

　　The inflation rate in year 2015 is higher than 10%. In according to the regulations, Company Jia should pay 140 (in ten thousand Yuan) rent expense, which includes scheduled rents 120 (in ten thousand Yuan) and contingent rents 20 (in ten thousand Yuan).

　　Dr: Administrative expense 110

　　Long-term unamortized expenses 10

　　Financial expense 20

　　Cr. Bank deposit 140

　　【正确答案】 ①自用固定资产转投资性房地产分录：

　　借：投资性房地产800

　　累计折旧240

　　贷：固定资产800

　　投资性房地产累计折旧240(1分)

　　②年末收取租金分录：

　　借：银行存款90

　　预收账款20

　　贷：其他业务收入110 (1分)

　　③投资性房地产计提折旧分录：

　　本年应计提折旧=(800-240)/14=40(万元)

　　借：其他业务成本40

　　贷：投资性房地产累计折旧40(2分)

　　①The journal entries for fixed asset for operating transfer to investment real estate are:

　　Dr: Investment real estate 800

　　Accumulated depreciation 240

　　Cr: Fixed asset 800

　　Accumulated depreciation- investmemt real estate 240

　　②The journal entries for rent received at year end are:

　　Dr: Bank deposit 90

　　Prepaid rent expense 20

　　Cr: Other business income 110

　　③The journal entries for depreciation from investment real estate are:

　　The depreciation expense should be (800-240)/14=40 (in ten thousand Yuan)

　　Dr. Other operating cost 40

　　Cr. Accumulated depreciation- investmemt real estate 40

　　【正确答案】 ①2015年乙公司收到的租金为140万元，其中120万元为固定租金，20万元为或有租金：

　　借：银行存款140

　　贷：其他业务收入130

　　预收账款10 (1分)

　　②投资性房地产计提折旧的分录：

　　借：其他业务成本40

　　贷：投资性房地产累计折旧40 (1分)

　　①The rent revenue that Company Yi received in year 2015 is 140 (in ten thousand Yuan), which includes 120 scheduled rents 120 (in ten thousand Yuan) and contingent rents 20 (in ten thousand Yuan).

　　Dr: Bank Deposit 140

　　Cr: Other business income 130

　　Unearned rent revenue 10

　　②The journal entries for depreciation from investment real estate are:

　　Dr: Other business income 40

　　Cr: Accumulated depreciation- investmemt real estate 40

　　五、综合题

　　1、

　　【正确答案】 A公司应将该租赁认定为融资租赁(0.5分)。

　　理由：①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000=0.03%，所以判断为融资租赁。

　　②最低租赁付款额的现值=225 000×(P/A，7%， 6)+150×(P/F，7%，6)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%。(0.5分)

　　注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。

　　【正确答案】 由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。

　　①最低租赁付款额=225 000×6+150=1 350 150(元)

　　②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元>1 050 000元

　　根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。

　　③未确认融资费用=最低租赁付款额1 350 150-租赁资产的入账价值1 050 000=300 150 (元)(1分)

　　④会计分录

　　2007年12月31日：

　　借：固定资产——融资租入固定资产 1 060 000

　　未确认融资费用 300 150

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 350 150

　　银行存款 10 000(1分)

　　【正确答案】 ①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值， 应重新计算融资费用分摊率。

　　租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值

　　225 000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r ， 6)=1 050 000

　　225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=1 072 562.45

　　225 000×(P/A，8%，6)+150×(P/F，8%，6)=1 040 247.03

　　利用插值法得出：

　　(7%-r)/(7%-8%)=(1 072 562.45-1 050 000)/(1 072 562.45-1 040 247.03)

　　融资费用分摊率r=7.7%(0.5分)

　　②2008年6月30日，支付第一期租金

　　本期确认的融资费用=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 225 000

　　贷：银行存款 225 000

　　借：财务费用 80 850

　　贷：未确认融资费用80 850(0.5分)

　　③2008年12月31日，支付第二期租金

　　本期确认的融资费用=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%=69 750.45(元)

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 225 000

　　贷：银行存款 225 000

　　借：财务费用 69 750.45

　　贷：未确认融资费用 69 750.45(1分)

　　【正确答案】 根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5(9-4)年期间内计提折旧。

　　2008年12月31日折旧金额=1 060 000×1/5=212 000(元)

　　借：制造费用——折旧费 212 000

　　贷：累计折旧 212 000(1分)

　　【正确答案】 分录为：

　　借：管理费用 15 000

　　贷：银行存款 15 000(1分)

　　【正确答案】 ①2009年12月31日

　　借：销售费用 (350 000×5%) 17 500

　　贷：其他应付款(或银行存款) 17 500(0.5分)

　　②2010年12月31日

　　借：销售费用(450 000×5%) 22 500

　　贷：其他应付款(或银行存款) 22 500(0.5分)

　　【正确答案】 2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元。

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 150

　　贷：银行存款 150(0.5分)

　　借：固定资产——生产经营用固定资产 1 060 000

　　贷：固定资产——融资租入固定资产 1 060 000(0.5分)

　　【正确答案】 计算租赁内含利率：

　　租赁内含利率，是在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

　　最低租赁收款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项=225 000×6+150=1 350 150(元)

　　因此有225 000×(P/A，6，r)+150×(P/F，6，r)=1 050 000 ，(0.5分)

　　r=7.7%。

　　即，租赁内含利率为7.7%。(0.5分)

　　【正确答案】 ①最低租赁收款额+未担保余值

　　=(最低租赁付款额+无关第三方担保的余值)+未担保余值

　　=[(1 350 150+0)+0]+0

　　=1 350 150(元)(0.5分)

　　②最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值

　　=1 050 000(元)(0.5分)

　　③ 未实现融资收益

　　=(最低租赁收款额+未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值)

　　=1 350 150-1 050 000=300 150(元)(1分)

　　④会计分录

　　2007年12月31日：

　　借：长期应收款 1 350 150

　　贷：融资租赁资产 1 050 000

　　未实现融资收益 300 150(1分)

　　【正确答案】 2008年6月30日

　　①计算未实现融资收益

　　本期确认的融资收益=(1 350 150-300 150)× 7.7%=80 850(元)(0.5分)

　　②会计分录

　　收到租金

　　借：银行存款 225 000

　　贷：长期应收款——应收融资租赁款 225 000(0.5分)

　　每期确认融资收入时

　　借：未实现融资收益 80 850

　　贷：租赁收入 80 850(0.5分)

　　2008年12月31日

　　①计算未实现融资收益

　　本期确认的融资收入=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%=69 750.45(元)(0.5分)

　　②会计分录

　　收到租金

　　借：银行存款 225 000

　　贷：长期应收款——应收融资租赁款 225 000(0.5分)

　　每期确认融资收入时

　　借：未实现融资收益 69 750.45

　　贷：租赁收入 69 750.45(0.5分)

　　【正确答案】 2009年12月31日

　　借：应收账款(或银行存款) (350 000×5%)17 500

　　贷：租赁收入 17 500(0.5分)

　　2010年12月31日

　　借：应收账款(或银行存款) (450 000×5%)22 500

　　贷：租赁收入 22 500(0.5分)

　　【正确答案】 承租人行使了优惠购买选择权。2010年12月31日，B租赁公司收到A公司支付的购买价款150元。

　　借：银行存款 150

　　贷：长期应收款 150(1分)

　　2、

　　【正确答案】 利息费用停止资本化的时点为：2010年12月31日。(1分)

　　2010年借款利息=1 000×5%+400×8%×6/12=50+16=66(万元)

　　利息资本化金额=66-11=55(万元)(1分)

　　【正确答案】

　　借：在建工程55

　　应收利息 　11

　　贷：应付利息 　66 (2分)

　　【正确答案】 固定资产原价=702+18+120+320+340+55=1 555(万元)(1分)

　　累计折旧=(1 555-55)/6×2=500(万元)(0.5分)

　　账面价值=1 555-500=1 055(万元)(0.5分)

　　【正确答案】 本租赁属融资租赁。 (0.5分)

　　理由：

　　①租赁期占资产尚可使用年限的75%;(0.5分)

　　②最低租赁付款额的现值=500×2.6730+60×0.8396=1 386.88(万元)，占租赁资产公允价值1 400万元的90%以上。因此符合融资租赁的判断标准。(1分)

　　【正确答案】 未实现售后租回损益=1 400-1 055=345(万元) (0.5分)

　　租赁资产应按最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值两者中较低者作为入账价值。

　　即：租赁资产的入账价值=1 386.88(万元)(0.5分)

　　未确认融资费用=500×3+60-1 386.88=173.12(万元)(1分)

　　【正确答案】 2012年12月31日

　　①借：固定资产清理 1 055

　　累计折旧500

　　贷：固定资产 1 555

　　②借：银行存款 1 400

　　贷：固定资产清理 1 055

　　递延收益——未实现售后租回损益 345

　　③借：固定资产——融资租入固定资产1 386.88

　　未确认融资费用 173.12

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 560(2分)

　　2013年12月31日

　　①借：长期应付款——应付融资租赁款 500

　　贷：银行存款 500

　　②借：财务费用 (1 386.88×6%)83.21

　　贷：未确认融资费用 83.21

　　③借：制造费用 [(1 386.88-60)/3]442.29

　　贷：累计折旧 442.29

　　④借：递延收益——未实现售后租回损益 (345/3)115

　　贷：制造费用 115(2分)

　　2014年12月31日：

　　①借：长期应付款——应付融资租赁款 500

　　贷：银行存款 500

　　②借：财务费用{[(1 560-500)-(173.12-83.21)]×6%}58.21

　　贷：未确认融资费用 58.21

　　③借：制造费用 442.29

　　贷：累计折旧 442.29

　　④借：递延收益——未实现售后租回损益 115

　　贷：制造费用 115(2分)

　　2015年12月31日：

　　①借：长期应付款——应付融资租赁款 500

　　贷：银行存款500

　　②借：财务费用(173.12-83.21-58.21)31.7

　　贷：未确认融资费用 31.7

　　③借：制造费用 442.3

　　贷：累计折旧 442.3

　　④借：递延收益——未实现售后租回损益 115

　　贷：制造费用 115

　　⑤借：累计折旧 1 326.88

　　长期应付款60

　　贷：固定资产——融资租入固定资产1 386.88 (2分)

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