注册会计考试时间已经公布，距离考试时间已经越来越近。考生可回归课本进行有效的基础复习，。2020年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。

　　一、单项选择题

　　1.乙公司(甲公司的子公司)从丙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总额的60%，其余部分乙公司以自身房地产作为抵押。截至2×16年年末乙公司贷款逾期无力偿还，被丙银行起诉，甲公司成为第二被告，丙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息总额500万元，并支付罚息10万元，2×16年年末该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且乙公司无偿还能力，2×16年年末甲公司应确认的预计负债是(　　)万元。

　　A.306

　　B.500

　　C.510

　　D.312

　　2.2×15年12月3日，长江公司因其产品质量对赵某造成人身伤害，被赵某提起诉讼，要求赔偿150万元，至12月31日，法院尚未作出判决。长江公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在100万元～150万元之间(该区间内各种结果发生的可能性相等)，并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到已对该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿130万元，但尚未获得相关赔偿证明。下列处理中正确的是(　　)。

　　A.该事项应确认预计负债125万元

　　B.该事项不应确认资产130万元

　　C.该事项应确认资产5万元

　　D.该事项应确认预计负债127万元

　　3.2×16年10月20日，东方公司因合同违约而被西方公司起诉。2×16年12月31日，东方公司尚未接到人民法院的判决。东方公司预计最终的判决很可能对其不利，并预计将要支付的赔偿金额为320万元至360万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额发生的可能性都大致相同。2×16年12月31日，东方公司对该项诉讼应确认的预计负债金额为(　　)万元。

　　A.320

　　B.380

　　C.340

　　D.390

　　4.对于资产负债表日的诉讼事项，下列说法中不正确的是(　　)。

　　A.如果企业已被判决败诉，且企业不再上诉，则应当冲回原已确认的预计负债的金额

　　B.如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计很可能产生的损失金额，确认为预计负债

　　C.如果法院尚未判决，则企业不应确认为预计负债

　　D.如果法院尚未判决，但是经过咨询相关部门，估计败诉的可能性很大，而且损失金额能够合理估计，应当在资产负债表中将预计损失金额确认为预计负债

　　5.2×16年12月15日，大海公司接到法院的通知，通知中说某联营企业在两年前的一笔借款到期，本息合计为100万元。因联营企业无力偿还，债权单位(贷款单位)已将本笔贷款的担保企业大海公司告上法庭，要求大海公司履行担保责任，代为清偿。大海公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，大海公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。但随着联营企业项目到位，基本确定能从联营企业收到补偿70万元。大海公司在2×16年12月31日应当确认预计负债(　　)万元。

　　A.0

　　B.70

　　C.80

　　D.100

　　6.长江公司是生产并销售C产品的企业，2×16年第一季度共销售C产品1万件，销售收入为500万元。根据长江公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的3%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，85%不会发生质量问题;10%很可能发生较小质量问题;5%很可能发生较大质量问题。2×16年3月31日，长江公司对该项产品质量保证应确认预计负债的金额为(　　)万元。

　　A.1.75

　　B.1

　　C.0.75

　　D.0

　　7.甲公司2×16年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款600万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金40万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费4万元;因对留用员工进行培训将发生支出2万元;因推广新款A产品将发生广告费用1600万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失200万元。2×16年12月31日，甲公司应确认的预计负债金额为(　　)万元。

　　A.600

　　B.640

　　C.646

　　D.2246

　　8.关于或有事项的披露，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等

　　B.在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照准则规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露任何信息

　　C.在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照准则规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因

　　D.当或有资产可能导致经济利益流入企业时，应予以披露

　　二、多项选择题

　　1.下列各事项中，属于或有事项的有(　　)。

　　A.以自有财产作抵押向银行贷款

　　B.待执行合同变成亏损合同

　　C.销售产品提供质量保证

　　D.将到期的商业汇票到银行承兑

　　2.下列有关或有事项的表述中，不正确的有(　　)。

　　A.清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿时，补偿金额在很可能收到时才能作为资产单独确认

　　B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

　　C.对固定资产计提折旧不属于或有事项

　　D.或有事项可以确认为预计负债

　　3.下列项目中，属于或有事项确认为预计负债条件的有(　　)。

　　A.该义务是企业承担的现时义务

　　B.该义务是企业承担的潜在义务

　　C.履行该义务很可能导致经济利益流出企业

　　D.履行该义务可能导致经济利益流出企业

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　　4.下列关于预计负债最佳估计数的确定，正确的有(　　)。

　　A.若所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当为该范围内的中间值

　　B.若所需支出不存在一个连续范围，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定

　　C.若所需支出不存在一个连续范围，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定

　　D.若所需支出不存在一个连续范围，如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定

　　5.下列关于预计负债账面价值说法中正确的有(　　)。

　　A.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核

　　B.如果在资产负债表日有确凿证据表明预计负债的账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整

　　C.企业在确定预计负债最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素

　　D.货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数

　　6.甲公司是制造业企业，对其产品提供“三包”服务。截至2×16年12月31日，某一批次生产的C产品的“三包”服务期结束，但因C产品提供“三包”服务计提的预计负债还存在账面余额5万元，则下列关于甲公司会计处理中不正确的有(　　)。

　　A.因C产品保修期结束，应将预计负债账面余额5万元用于其他产品

　　B.因C产品保修期结束，应将预计负债账面余额5万元冲销，同时冲减营业外支出

　　C.因C产品保修期结束，应将预计负债账面余额5万元冲销，同时冲减销售费用

　　D.预计负债5万元于下次生产的C产品实际发生保修费用时冲销

　　7.2×16年9月25日甲公司涉及一起诉讼案件，至12月31日人民法院尚未对该案件进行审理，甲公司法律顾问认为胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%，如果胜诉，则将获得60万元的名誉损失赔偿金，如果败诉需要赔偿200万元，同时需要支付诉讼费12万元。不考虑其他因素，甲公司2×16年12月31日相关处理正确的有(　　)。

　　A.通过加权平均法确认预计负债金额为144万元

　　B.确认其他应收款12万元，确认预计负债212万元

　　C.确认预计负债212万元，不确认资产

　　D.该事项使甲公司2×16年营业利润减少12万元

　　8.甲企业是一家大型机床制造企业，2×15年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2×16年4月1日以280万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的20%支付违约金。至2×15年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床;由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至400万元。假定不考虑其他因素。2×15年12月31日，甲企业的下列处理中，不正确的有(　　)。

　　A.确认预计负债120万元

　　B.确认预计负债56万元

　　C.确认存货跌价准备120万元

　　D.确认存货跌价准备56万元

　　三、计算分析题

　　甲公司2×15年和2×16年发生如下经济业务：

　　(1)因乙公司的紧急需求，甲公司于2×15年3月1日销售给乙公司一批A产品，售价为300万元，成本为150万元。2×15年3月5日，乙公司在验收时发现甲公司送来的是B产品，经与甲公司协商，甲公司同意退货，于2×15年3月10日收到乙公司退回的B产品，同日发出A产品。2×15年3月25日乙公司收到A产品。由于此事项，导致乙公司另一项合同生产的C产品无法按时完工，预计将承担违约损失200万元。乙公司与甲公司多次协商未果，遂将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿其发生的经济损失200万元。2×15年8月31日，法院一审判决甲公司败诉，要求甲公司赔偿乙公司发生的经济损失150万元，甲公司不服，提起上诉。至2×15年12月31日，二审法院尚未作出判决。甲公司预计很可能败诉，并支付赔偿金130万元。

　　2×16年3月1日，二审法院作出判决，维持原判，甲公司同意并支付给乙公司赔偿金150万元。

　　(2)2×15年4月30日，甲公司为其联营企业丙公司提供担保的贷款到期，丙公司由于连年亏损，无法偿还该项到期贷款。该项贷款系丙公司于2×12年5月1日借入的，期限为3年，本金3000万元，年利率为5%，到期一次偿还本金和利息，甲公司对该笔贷款的本金和利息提供担保。由于丙公司无力偿还到期债务，债权银行向法院提起诉讼，要求甲公司偿还全部债务，并支付罚息200万元。至2×15年12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计很可能败诉，偿还全部债务和支付罚息130万元。

　　2×16年2月1日，法院作出判决，要求甲公司偿还全部债务，并支付罚息150万元，甲公司不再提起上诉，并于当日偿还全部债务。甲公司估计很可能收不回该款项。

　　(3)2×15年7月，甲公司的管理层做出一项业务重组计划。该重组计划的主要内容如下：从2×16年1月1日起，停止污染严重的D产品的生产;从事D产品生产的员工50人将全部被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计600万元;用于D产品生产的固定资产等将予以出售，并已签订销售合同，将于2×16年3月销售给丁公司。上述业务重组计划已于2×15年9月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2×15年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计将发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款600万元;因将厂房重新装修以用于新产品的生产将发生支出25万元;因推广新产品将发生广告费用2000万元。用于D产品生产的固定资产于2×15年12月31日的账面价值为200万元，公允价值减去处置费用后的净额为150万元。

　　假定甲公司2×15年的财务报告于2×16年3月31日对外报出。不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)判断上述经济业务中，哪些属于或有事项，并标明序号。

　　(2)编制甲公司与上述事项有关的会计分录。

　　(假设不考虑所得税等其他因素的影响，不需要做出以前年度损益调整结转的分录)

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司的预计负债就是其承担的担保责任，即贷款本息和罚息总额的60%。所以，2×16年年末甲公司应该确认的预计负债=(500+10)×60%=306(万元)。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】该事项应确认预计负债127万元[(100+150)/2+2]，确认其他应收款127万元，同时将该预计负债和资产均在报表附注中披露。基本确定可从保险公司获得的赔偿确认为资产通过“其他应收款”科目核算，但不能冲减预计负债的账面价值。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值即上下限金额的平均数确定。因此东方公司对该项诉讼应确认的预计负债金额=(320+360)÷2=340(万元)，选项C正确。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】对于资产负债表日的诉讼事项，如果法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见;如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且败诉的可能性达到很可能，损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】或有事项涉及单个项目，按最可能发生的金额确定预计负债，该事项中有80%的可能性全部承担该项债务，说明很可能承担该部分担保的金额，所以是符合预计负债的确认条件的，应该根据很可能承担的赔偿金额确认预计负债，所以该事项应确认预计负债的金额为100万元。基本确定能够得到的补偿金额应该相应的冲减营业外支出，不影响预计负债的账面价值。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】2×16年3月31日长江公司因产品质量保证应确认的预计负债金额=500×(0×85%+2%×10%+3%×5%)=1.75(万元)，选项A正确。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的预计负债金额=600+40=640(万元)。

　　8.

　　【答案】AC

　　【解析】企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等，选项A正确，选项D错误;在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照准则规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因，选项B错误，选项C正确。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BC

　　【解析】归还银行贷款本息是确定事项，或者以货币资金偿还，或者以抵押的财产偿还，因此，该事项不属于或有事项，选项A不正确;企业将到期的商业汇票到银行承兑，属于确定事项，不属于或有事项，选项D不正确。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A，清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿时，补偿金额在基本确定收到时才能作为资产单独确认;选项B，或有资产和或有负债是不能予以确认的;选项D，与或有事项有关的义务只有在满足一定条件时，才能确认为预计负债。

　　3.

　　【答案】AC

　　【解析】与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】最佳估计数的确定应当分别两种情况处理：(1)所需支出存在一个连续范围(或区间，下同)，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定;(2)所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定;如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。因为C产品保修期已经结束，应将预计负债账面余额冲销，同时冲减销售费用。

　　7.

　　【答案】CD

　　【解析】对于所需支出不存在一个连续范围，且涉及单个项目的，最佳估计数应该按照最可能发生的金额确定，该项未决诉讼中败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债，甲公司应计入当期营业外支出200万元;相关诉讼费12万元计入管理费用，减少营业利润同时增加预计负债。本题中甲公司应确认预计负债的金额为212万元(200+12)。

　　8.

　　【答案】ACD

　　【解析】执行合同将发生的损失为120万元(400-280)，不执行合同将发生的损失为56万元(280×20%)，所以应选择违约，因不存在标的资产，无需进行减值测试，所以应将实际损失的金额确认为预计负债56万元。

　　三、计算分析题

　　【答案】

　　(1)事项(1)、(2)和(3)均属于或有事项。

　　(2)

　　事项(1)：

　　2×15年12月31日：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 130

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 130

　　2×16年3月1日：

　　借：以前年度损益调整——营业外支出　　　　　　　　20

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 130

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　事项(2)：

　　2×15年12月31日：

　　借：营业外支出　　　　　 3580(3000+3000×5%×3+130)

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　3580

　　2×16年2月1日：

　　借：以前年度损益调整——营业外支出　　　　　　　　20

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　3580

　　贷：其他应付款　　　　　　3600(3000+3000×5%×3+150)

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　事项(3)：

　　2×15年12月31日：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　50(200-150)

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　50

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