注册会计考试时间已经公布，距离考试时间已经越来越近。考生可回归课本进行有效的基础复习，。2020年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。

　　一、单项选择题

　　1.企业向职工支付的下列款项，不属于职工薪酬的是(　)。

　　A.支付给职工报销的差旅费

　　B.为其车间管理人员缴纳保险

　　C.支付的现金结算股份支付的行权价款

　　D.为职工的受赡养人支付的保险费

　　『正确答案』A

　　『答案解析』差旅费本身就是职工为了企业的获得而发生的费用支出，不是职工的薪酬范围。

　　2.甲公司为空调生产企业，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×15年年末，甲公司将自产空调发放给全体职工。该公司共有200名职工，其中120名为直接生产人员，60名为销售人员，20名为总部管理人员。该空调的市场价格为每台0.45万元，单位成本为0.25万元。甲公司2×15年应确认的销售费用的金额为(　)。

　　A.31.32万元

　　B.27万元

　　C.23.08万元

　　D.17.55万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』以自产产品作为福利发放给职工的，视同销售，需要确认营业收入和销项税额。

　　借：生产成本　　 (120×0.45×1.16)62.64

　　销售费用　　　(60×0.45×1.16)31.32

　　管理费用　　　(20×0.45×1.16)10.44

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　 104.4

　　确认收入：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　 104.4

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　90

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　14.4

　　结转成本：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　50

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　50

　　3.2018年，甲公司因新技术研发成功，生产程序精简，需要裁减一部分员工，职工可以自由选择是否接受裁减。该辞退计划的补偿标准为：工龄5年(不含5年)以下的员工，每人补偿5万元;工龄5年以上的员工，每人补偿12万元。

　　经调查，职工的离职情况如下：工龄0～5年(不含5年)的职工中接受裁减的有20人，工龄5年以上的职工中接受裁减的有5人。不接受裁减的员工预计将发生转岗培训费20万元。假定不考虑其他因素，进行上述辞退计划应确认的应付职工薪酬金额是(　)。

　　A.60万元

　　B.100万元

　　C.160万元

　　D.180万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』该辞退计划应当根据最可能发生的数量确定辞退福利最佳估计金额，应付职工薪酬=5×20+12×5=160(万元)。不接受裁减的员工将发生的培训费应该在实际发生时计入当期损益。

　　4.甲公司为一生产制造企业，其2×14年的财务报告于2×15年4月30日对外报出。甲公司利润分享计划的规定为：根据公司利润情况，销售部门的员工享有公司净利润的3%的奖励。2×15年2月18日，甲公司根据其2×14年的净利润计算得知，应给予销售人员的奖励总额为620万元。不考虑其他因素，甲公司针对该事项进行的下列账务处理中，正确的是(　)。

　　A.按照会计差错更正进行追溯调整，确认2×14年销售费用620万元

　　B.作为会计政策变更进行追溯调整，调减2×14年的未分配利润620万元

　　C.作为资产负债表日后调整事项，调增2×14年应付职工薪酬620万元

　　D.作为正常事项，确认2×15年销售费用620万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』对于企业的短期利润分享计划，企业应当在满足相关条件时，确认应付职工薪酬并计入当期损益或相关资产成本，该利润分享计划在资产负债表日已存在，日后期间得以证实应发放的金额，因此应该作为日后调整事项处理，调整2×14年的相关财务报表。调整分录为

　　借：以前年度损益调整——调整2×14年销售费用　　620

　　贷：应付职工薪酬——短期利润分享计划　　　　　620

　　5.甲公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资金额的3倍。2×15年，甲公司有20名管理人员放弃5天的带薪休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为100元。对于上述事项，甲公司应确认的职工薪酬总额为(　)。

　　A.60000元

　　B.40000元

　　C.20000元

　　D.10000元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司应编制的会计分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　40000

　　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　 (20×5×100)10000

　　——非累积带薪缺勤　(20×5×100×3)30000

　　应确认的职工薪酬总额=40000(元)

　　实际支付时：

　　借：应付职工薪酬——工资　　　　　　　10000

　　——非累积带薪缺勤　　30000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

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　　6.甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。2×14年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2×15年支付的职工薪酬20万元。2×15年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×15年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债(应付职工薪酬)于2×15年的会计处理，正确的是(　)。

　　A.不作账务处理

　　B.从应付职工薪酬转出计入资本公积

　　C.冲减当期的管理费用

　　D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司规定未使用的带薪假只能结转下一年度，其他未使用的带薪假在本期冲回，应冲减当期管理费用。

　　7.2×15年9月30日，甲公司以每辆25万元的价格购买了200辆汽车并以优惠的价格出售给本公司全体职工。该公司共有200名职工，其中生产人员为100名，销售人员80名，管理人员20名。甲公司以每辆20万元的价格将汽车出售给全体职工，其中工作不满一年的销售人员，需在取得汽车之后在公司继续服务2年，工作不满一年的销售人员为20人。

　　甲公司2×15年9月份至12月份所生产产品本年已经全部对外出售，假定不考虑相关税费的影响，下列表述中不正确的是(　)。

　　A.甲公司2×15年确认管理费用100万元

　　B.甲公司2×15年确认销售费用312.5万元

　　C.甲公司2×16年确认销售费用50万元

　　D.甲公司2×15年因非货币性福利影响损益的金额为-1000万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司出售汽车时，应进行如下账务处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 4000

　　长期待摊费用　　　　　　　　　　100

　　应付职工薪酬——非货币性福利　　900

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　5000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　100

　　生产成本　　　　　　　　　　　　500

　　销售费用　　　　　　　　　　　　300

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　 900

　　2×15年年末

　　借：销售费用　　　　　(100/2/12×3)12.5

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　12.5

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　 12.5

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　12.5

　　2×16年年末

　　借：销售费用　　　　　　　　(100/2)50

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　50

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　 50

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　50

　　影响2×15年损益的金额=-(100+500+300+12.5)=-912.5(万元)，因此，选项D错误。

　　二、多项选择题

　　1.下列关于职工薪酬的说法中，正确的有(　)。

　　A.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

　　B.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

　　C.辞退福利统一列支于管理费用，与辞退职工原所在岗位无关

　　D.企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬

　　『正确答案』ABCD

　　2.下列选项中属于短期职工薪酬的有(　)。

　　A.职工工资

　　B.养老保险

　　C.设定提存计划

　　D.短期带薪缺勤

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』短期职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

　　3.2×15年甲公司进行的下列交易或事项，不属于货币性短期薪酬的有(　)。

　　A.2月1日，甲公司对本公司的销售人员增加50%的话费补贴

　　B.6月30日，甲公司对本公司全体职工增加商业医疗保险

　　C.8月20日，甲公司以自产品向职工发放的福利

　　D.12月31日，甲公司向职工提供的租赁住房

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A、B，职工的工资、奖金、津贴和补贴，大部分的职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费一般属于货币性短期薪酬。

　　4.下列关于企业因其他长期职工福利产生的职工薪酬成本的会计处理，表述正确的有(　)。

　　A.将服务成本计入当期损益或相关资产成本

　　B.将其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额计入当期损益或相关资产成本

　　C.将重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益

　　D.将重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入当期损益或相关资产成本

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本的各组成部分均计入当期损益或相关资产成本。

　　5.甲公司2×15年经营业绩良好，不考虑利润分享计划下本年实现净利润20000万元。董事会决定制订利润分享计划，以奖励本公司的管理人员与销售人员。该利润分享计划要求甲公司将其本年净利润的3%作为对相关人员的奖励总额，每人奖励金额以当年奖励总额除以当年奖励总人数确定，其中总部管理人员有25名，直接参加销售的职工有50名。不考虑其他因素影响，下列关于该事项的表述中正确的有(　)。

　　A.甲公司确认销售费用200万元

　　B.甲公司确认销售费用400万元

　　C.甲公司确认管理费用200万元

　　D.甲公司确认管理费用400万元

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』甲公司2×15年因利润分享计划，计提的职工薪酬=20000×3%=600(万元)。

　　2×15年12月31日的账务处理如下：

　　借：销售费用　(600/75×50)400

　　管理费用　(600/75×25)200

　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划　600

　　6.下列关于设定受益计划的表述中正确的有(　)。

　　A.设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产

　　B.企业引入或取消一项设定受益计划或是改变现有设定受益计划下的应付福利时，应确认为发生了计划修改

　　C.在设定受益计划的修改或缩减与重组费用或者辞退福利无关的情况下，企业应当在修改或缩减发生时确认相关的过去服务成本

　　D.结算利得或损失，不应计入设定受益计划产生的服务成本

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』设定受益计划的服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失，故选项D错误。

　　7.下列职工薪酬中，不属于辞退福利的有(　)。

　　A.企业缴纳的养老保险

　　B.在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系而给予的补偿

　　C.在职工劳动合同到期前为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿

　　D.公司因设定受益计划而支付的金额

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项A、D，属于离职后福利。

　　三、计算分析题

　　1.甲公司是一家冰箱生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2×15年甲公司与职工薪酬相关的业务资料如下：

　　(1)2×15年年初，甲公司存在一项于2×14年年初为其销售精英设定的递延年金计划：将2×13年利润的6%作为奖金，但要3年后，即2×16年年末才向仍然在职的员工发放。甲公司在2×14年年初预计3年后企业为此计划的现金支出为900万元。甲公司选取同期同币种的国债收益率作为折现率，2×14年年初的折现率为8%，2×14年年末的折现率变更为6%，假定不考虑死亡率和离职率等因素影响，2×15年年末，折现率仍为6%。

　　(2)2×15年4月，甲公司上一季度销售业绩再创新高，该公司为了奖励公司内部的优秀销售人员，4月2日从公司外部购入30辆汽车，每辆汽车的价税合计为40万元，以每辆20万元的价格销售给30名优秀销售人员，并且规定，销售人员接受奖励之后需要自2×15年4月2日起，在公司继续服务满2年。

　　(3)2×15年12月，甲公司本期业绩良好，董事会决定对管理人员奖励三天的带薪休假，若截至2×17年年底仍未使用，则相关权利作废。甲公司共计50名管理人员，甲公司预计将会有39名管理人员全部使用带薪休假，已知甲公司管理人员日平均薪酬为0.08万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司2×15年因递延奖金计划应确认的销售费用，并编制与其相关的会计分录。

　　『正确答案』甲公司2×14年的当期服务成本=300/(1+6%)2=267.00(万元)，甲公司2×15年的当期服务成本=300/(1+6%)=283.02(万元)，因此，2×15年应确认的销售费用为283.02万元。设定受益计划净负债的利息费用=267×6%=16.02(万元)

　　甲公司2×15年年末的会计分录为：

　　借：销售费用　　　　283.02

　　财务费用　　　　 16.02

　　贷：应付职工薪酬——递延奖金计划　299.04

　　(2)根据资料(2)，编制甲公司2×15年与奖励职工汽车相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　①购入汽车时：

　　借：固定资产　　 1200

　　贷：银行存款　　　　　1200

　　②向员工出售汽车时：

　　借：银行存款　　　600

　　长期待摊费用　600

　　贷：固定资产　　　　　1200

　　③2×15年摊销长期待摊费用：

　　本年应分摊的金额=600/2×9/12=225(万元)。

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　225

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　225

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　225

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　225

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司2×15年年末因带薪假而确认的相关分录。(计算结果保留两位小数)

　　『正确答案』甲公司年末根据预计累计发生的带薪休假应确认的负债=39×0.08×3=9.36(万元)。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　9.36

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　9.36

　　2.M公司是一个大型汽车销售中心。2015年有关职工薪酬的业务如下：

　　假定不考虑相关税费，不考虑成本的结转分录。

　　要求：根据下述资料，说明M公司应该如何进行会计处理，同时做出相应的会计分录。

　　(1)为了提高企业销售业绩，2015年1月1日，M公司对其高管人员实施一项股权激励计划：M公司向其50名高层以上管理人员每人授予5万份现金股票增值权，约定高管人员自2015年1月1日起，在公司连续服务3年，即可根据股价的增长幅度获得相应金额的现金，行权日为2018年1月1日，该增值权应在2018年12月31日之前行使完毕。2015年有5人离职，M公司预计以后两年没有员工离职。授予日，该股票增值权的公允价值为每份10元。2015年年末该股票增值权的公允价值为每份12元。

　　『正确答案』

　　(1)该事项属于以现金结算的股份支付，企业应该在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照权益工具在每个资产负债表日的公允价值计算应确认的管理费用金额，同时确认为一项负债。

　　2015年年末甲公司应确认的应付职工薪酬=5×(50-5-0)×12×1/3=900(万元)。

　　相关的会计分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　900

　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　900

　　(2)2015年6月由于汽车销售情况不佳，公司盈利状况下降，公司为鼓励快要退休的员工提前退休，决定对提前退休的员工给予每人30万元的补偿。该计划已经公告并获得工会同意，该计划中涉及100名员工，截至2015年年底有80人表示愿意提前退休。2015年年底该计划还在持续进行。

　　『正确答案』

　　(2)对于自愿接受裁减建议的辞退福利，甲公司应当根据预计将会接受裁减建议的职工数量和每一位的辞退补偿确认应付职工薪酬，并计入管理费用。

　　相关会计分录为：

　　借：管理费用　　2400

　　贷：应付职工薪酬　　2400

　　(3)2015年12月20日，M公司与其中层管理人员签订汽车销售合同，合同约定：M公司本年向其中层管理人员以低于成本的价格销售一批汽车，该汽车的总市场售价为500万元，仅收取职工200万元的价款。同时要求管理人员自2016年1月1日起在公司工作满10年，未满10年离职的，需补交购车款。合同当日生效。

　　『正确答案』

　　(3)该事项属于向职工提供企业支付了补贴的商品，而且规定了职工的服务期限，此时应该按照市场销售价格确认收入，同时按照市场价格与向职工销售所使用的售价之间的差额确认长期待摊费用，在以后职工服务期限内分摊计入相应的管理费用。相关的会计分录为：

　　借：银行存款　　　　200

　　长期待摊费用　　300

　　贷：主营业务收入　　　500

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