注册会计考试时间已经公布，距离考试时间已经越来越近。考生可回归课本进行有效的基础复习，。2020年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。

　　单选题：

　　【1】长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计淮则规定的是(　)。

　　A.子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本

　　B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用

　　C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁期开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量

　　D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销

　　『正确答案』B

　　『答案解析』房地产开发企业为建造商品房购入的土地使用权确认为存货，计入商品房的成本，选项A符合准则规定;用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入厂房的成本，选项B不符合准则规定;土地使用权对外出租，应转换为投资性房地产核算，可以选择采用公允价值进行后续计量，租赁开始日停止摊销(无形资产减少当月停止摊销)，选项C符合准则规定;外购房屋价款支付的款项应该按照合理的方法(如公允价值比例)在房屋建筑物和土地使用权之间进行分配，分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销;如果确认无法合理分配，应当全部作为固定资产核算，选项D符合准则规定。

　　【2】下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转换日的公允价值计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益。

　　B.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益。

　　C.以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益。

　　D.以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项AB，采用成本模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产，应当将该房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值;选项D，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　【3】甲公司20×1年至20×4年发生以下交易或事项：

　　20×1年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3 000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，20×4年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁期2年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2 800万元。

　　甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

　　20×4年12月31日，该办公楼的公允价值为2 200万元。上述交易或事项对甲公司20×4年度营业利润的影响金额是(　)。

　　A.0　　　　　　B.-75万元

　　C.-600万元　　D.-675万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』转换前折旧金额=3 000/20×1/2=75(万元);转换后确认半年租金=150/2=75(万元);转换时账面价值=3 000-3 000/20 ×2.5=2 625(万元)，小于该时点公允价值，形成贷方差，计入其他综合收益。当期期末投资性房地产确认的公允价值变动=2 200-2 800=-600(万元);综合考虑之后对营业利润的影响=-75+75-600=-600(万元)。

　　【4】20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8 000万元，大于其账面价值的差额为5 500万元。20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9 000万元。20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9 500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额是(　)。

　　A.500万元　　　B.6 000万元

　　C.6 100万元　　D.7 000万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』对甲公司20×7年度损益的影响金额=售价9 500-账面价值9 000+其他综合收益转入损益的金额5 500+200/2(半年的租金收入)=6 100(万元)

　　【5】20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8 000万元，大于其账面价值的差额为5 500万元。20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9 000万元。20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9 500万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。

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　　上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额是(　)。

　　A.500万元

　　B.6000万元

　　C.6100万元

　　D.7000万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额5 500万元转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额=9 500-9 000+5 500+100=6 100(万元)。公式中100为当年的租金收入对损益的影响金额。

　　【6】下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转换日的公允价值计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益

　　B.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益

　　C.以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益

　　D.以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A、B，采用成本模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产，应当将该房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值;选项D，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　【7】下列表述中，正确的是(　)。

　　A.持有以备经营出租的空置建筑物初始确认时点为租赁期开始日

　　B.持有并准备增值后转让的土地使用权初始确认时点为停止自用并准备增值后转让的日期

　　C.在建造投资性房地产过程中发生的非正常性损失，直接计入建造成本

　　D.投资性房地产应当按照成本模式或者公允价值模式进行初始计量

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，持有以备经营出租的空置建筑物初始确认时点为董事会或类似机构作出书面决议的日期;选项C，在建造投资性房地产过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入建造成本;选项D，投资性房地产应当按照成本进行初始计量。

　　多选题：

　　【1】下列资产分类或转换的会计处理中，符合会计准则规定的有( )。

　　A.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式转为成本模式

　　B.因签订不可撤销的出售协议，将对联营企业投资终止采用权益法并作为持有待售资产列报

　　C.对子公司失去控制权导致将长期股权投资转换为以摊余成本计量的金融资产

　　D.由于管理金融资产的业务模式发生改变，将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，投资性房地产不能由公允价值模式转为成本模式;选项C，股权投资的合同现金流量当中没有利息，不符合以摊余成本计量的金融资产的合同现金流量特征，不能转换为以摊余成本计量的金融资产。

　　【2】下列关于投资性房地产说法正确的有(　)。

　　A.与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本

　　B.投资性房地产费用化的后续支出，计入当期损益(其他业务成本)

　　C.改扩建期间的投资性房地产不计提折旧或摊销

　　D.投资性房地产资本化后续支出期间，应当转入“在建工程”核算

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，改扩建或装修时(完成后将来作为投资性房地产的)，仍作为投资性房地产核算，只不过要转入“投资性房地产——在建”明细科目，并在该明细科目下归集改良或装修支出，完工后再转回投资性房地产。

　　【3】下列不属于投资性房地产的有( )。

　　A.房地产企业开发待售的商品房

　　B.房地产企业开发增值后出售的土地使用权

　　C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权

　　D.已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的房地产

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项A和B，属于房地产开发企业的存货;选项C，属于企业的无形资产。

　　计算分析题：

　　甲为一家房地产开发企业，20×7年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为20×7年4月15日。20×7年4月15日，该写字楼的账面余额45 000万元，公允价值为47 000万元。20×7年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。20×8年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55 000万元出售，出售款项已收讫。甲企业采用公允价值模式计量，不考虑相关税费。

　　甲企业的账务处理如下：

　　(1)20×7年4月15日，存货转换为投资性房地产

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　470 000 000

　　贷：开发产品　　　　　　　　　　450 000 000

　　其他综合收益　　　　　　　　　　 20 000 000

　　(2)20×7年12月31日，公允价值变动

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　 10 000 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　 10 000 000

　　(3)20×8年6月，出售投资性房地产

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　550 000 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　550 000 000

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　480 000 000

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　470 000 000

　　——公允价值变动　　　10 000 000

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　10 000 000

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　20 000 000

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　30 000 000

　　综合题：

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年发生了以下交易事项：2月1日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为120万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价为1 000万元，至起租日累计折旧400万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2 000万元。12月31日，该办公楼的公允价值为2 080万元。甲公司已一次性取得第一年租金120万元。

　　要求：编制甲公司20×4年有关交易事项的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)2月1日

　　借：投资性房地产——成本　　　　　 2 000

　　累计折旧　　 　　　　　　　　　　400

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　1 000

　　其他综合收益　　　　　　　　　　1 400

　　(2)12月31日

　　借：投资性房地产——公允价值变动 (2 080-2 000)80

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　 　　　80

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　甲公司为一家房地产开发企业，20×7年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为20×7年4月15日。20×7年4月15日，该写字楼的账面余额为45000万元，公允价值为47000万元。

　　20×7年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48000万元。20×8年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55000万元出售，出售款项已收讫。甲企业采用公允价值模式计量，不考虑相关税费。

　　(1)20×7年4月15日，存货转换为投资性房地产：

　　借：投资性房地产——成本　　　　 47000

　　贷：开发产品　　　　 　　　　　　45000

　　其他综合收益　　　　　　　　　2000

　　(2)20×7年12月31日，公允价值变动：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 1000

　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　1000

　　(3)20×8年6月，出售投资性房地产：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 55000

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　1000

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　2000

　　其他业务成本　　　　　　　　　　 45000

　　贷：投资性房地产——成本 　　　　　　47000

　　——公允价值变动　　　1000

　　其他业务收入　　　　　 　　　　　55000

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