一、单项选择题

　　1.甲公司2013年12月31日购入一台价值500万元的设备，预计使用年限为5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法规定采用双倍余额 递减法按5年计提折旧。各年实现的利润总额均为1000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司所得税的会计处理中，不正确的是 (　)。

　　A.2014年末应确认递延所得税负债25万元

　　B.2015年末累计产生的应纳税暂时性差异为120万元

　　C.2015年确认的递延所得税费用为5万元

　　D.2015年利润表确认的所得税费用为5万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2014年末，固定资产账面价值=500-500/5=400(万元);计税基础=500-500×2/5=300(万元);应确 认的递延所得税负债=(400-300)=100×25%=25(万元)。2015年末，账面价值=500-500/5×2=300(万元);计税基 础=300-300×2/5=180(万元);

　　资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元;递延所得税负债余额=120×25%=30(万元);递延所得税负债发生 额=30-25=5(万元)，即应确认递延所得税费用5万元。因不存在非暂时性差异等特殊因素，2015年应确认的所得税费 用=1000×25%=250(万元)。

　　2.甲公司2015年有关业务资料如下：(1)2015年当期发生研发支出1000万元，其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。 2015年7月1日研发的资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技 术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产 的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　(2)甲公司2015年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。(3)甲公司2015年实现税前利润1000万元。下列有关所得税的会计处理的表述，不正确的是(　)。

　　A.2015年末产生可抵扣暂时性差异285万元

　　B.应确认递延所得税资产71.25万元

　　C.应交所得税为221.25万元

　　D.所得税费用为221.25万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，无形资产账面价值=600-600/10×6/12=570(万元)，计税基础=600×150%-600×150% /10×6/12=855(万元)，资产的账面价值570万元小于资产的计税基础855万元，产生可抵扣暂时性差异285万元;预计负债的账面价 值=100(万元)，预计负债的计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额0(因为税法不允许抵扣债务担保损失)=100(万元)，

　　故无暂时性差异，所以可抵扣暂时性差异为285万元;选项B，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税;因债务担 保形成的预计负债不产生暂时性差异，也不确认递延所得税;选项C，应交所得税=(1000-400×50%- 600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(万元);选项D，因为不存在需要确认递延所得税的暂时性差异，所以所得税费用等于应交所得 税，为221.25万元。

　　3.AS公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%，2015年12月31日预计2015年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变 更为25%。(1)2015年1月1日期初余额资料：递延所得税负债期初余额为30万元(即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异200万元而确认 的);递延所得税资产期初余额为13.5万元(即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异90万元而确认的)。 (2)2015年12月31日期末余额资料：交易性金融资产账面价值为1500万元，计税基础为1000万元;预计负债账面价值为100万元，计税基础为 0。

　　(3)除上述项目外，AS公司其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。AS公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可 抵扣暂时性差异。(4)2015年税前会计利润为1000万元。2015年12月31日AS公司的会计处理中，不正确是(　)。

　　A.当期所得税费用为106.5万元

　　B.递延所得税费用为83.5万元

　　C.所得税费用为150万元

　　D.应交所得税为106.5万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项AD，当期所得税费用，即应交所得税=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(万元);选 项B，递延所得税负债发生额=500×25%-30=95(万元)，递延所得税资产发生额=100×25%-13.5=11.5(万元)，递延所得税费 用=95-11.5=83.5(万元);选项C，所得税费用=106.5+83.5=190(万元)。

　　4.甲公司2015年1月1日递延所得税资产余额为25万元;甲公司预计该暂时性差异将在2016年1月1日以后转回。甲公司2015年适用的 所得税税率为25%，自2016年1月1日起，该公司符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为15%。(1)2015年1月1日，自证券市场购入 当日发行的一项3年期到期还本付息国债，甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。2015年12月31日确认的国债应收利息为100万元，采用实际利率法 确认的利息收入为120万元。税法规定，国债利息收入免交所得税。

　　(2)2015年初购入股票作为可供出售金融资产核算，成本为100万元，2015年末公允价值为120万元。(3)该公司2015年度利润总额为2000万元。下列有关甲公司2015年的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.应交所得税为470万元

　　B.“递延所得税资产”贷方发生额为10万元

　　C.利润表确认的所得税费用为470万元

　　D.资产负债表确认其他综合收益17万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，应交所得税=(2000-120)×25%=470(万元);

　　选项B，递延所得税资产的发生额=25/25%×(15%-25%)=-10(万元)(贷方发生额);选项C，利润表确认的所得税费用为 480(470+10)万元;选项D，递延所得税负债的发生额=20×15%=3(万元)，资产负债表确认的其他综合收 益=20×(1-15%)=17(万元)。

　　5.A公司适用的所得税税率为25%。有关房屋对外出租资料如下：A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价 值，均为600万元。

　　转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。该项投资性房地产 在2014年12月31日的公允价值为900万元。2014年税前会计利润为1000万元。该项投资性房地产在2015年12月31日的公允价值为850 万元。2015年税前会计利润为1000万元。假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;企业2014年期初递延所得税负债 余额为零。

　　同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。假定不存在其他差异。下列有关A公司2014年12月31日所得税的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.2014年末“递延所得税负债”余额为84.375万元

　　B.2014年应确认的递延所得税费用为84.375万元

　　C.2014年应交所得税为250万元

　　D.2014年所得税费用为250万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2014年末投资性房地产账面价值=900(万元);计税基础=750-750÷20×5=562.5(万元);应纳税暂时性差 异=900-562.5=337.5(万元); 2014年末“递延所得税负债”余额=337.5×25%=84.375(万元);

　　2014年末“递延所得税负债”发生额=84.375-0=84.375(万元);2014年应交所得税=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(万元);2014年所得税费用=165.625+84.375=250(万元)，所以选项C错误。

　　6.资料同上。下列有关2015年12月31日所得税的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.2015年末“递延所得税负债”发生额为-3.125万元

　　B.2015年递延所得税费用为3.125万元

　　C.2015年应交所得税为253.125万元

　　D.2015年所得税费用为250万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2015年末投资性房地产的账面价值=850(万元);计税基础=750-750÷20×6=525(万元);应纳税暂时性差异余 额=850-525=325(万元);2015年末“递延所得税负债”余额=325×25%=81.25(万元); 2015年末“递延所得税负债”发生额=81.25-84.375=-3.125(万元)，

　　2015年末“递延所得税负债”发生额=81.25-84.375=-3.125(万元)，为递延所得税收益，所以选项B错误;2015年应交 所得税=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(万元);2015年所得税费用=253.125-3.125=250(万元)。

　　7.A公司为我国境内上市公司，企业所得税税率为25%。2016年1月1日，甲公司向其50名高管人员每人授予1万份股票期权，行权价格为每 股4元，可行权日为2017年12月31日。授予日权益工具的公允价值为3元。A公司授予股票期权的行权条件如下：如果公司的年销售收入增长率不低于4% 且高管人员至可行权日仍在A公司工作，该股票期权才可以行权。截止到2016年12月31日，高管人员均未离开A公司，甲公司预计未来也不会有人离职。A 公司的股票在2016年12月31日的价格为12元/股。

　　A公司2016年销售收入增长率为4.1%，2017年销售收入增长率为4.5%。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价之间的差额。不考虑其他因素，下列关于甲公司2016年会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.2016年1月1日不作会计处理

　　B.2016年12月31日应确认管理费用75万元

　　C.2016年12月31日应确认递延所得税资产50万元

　　D.2016年12月31日应确认所得税费用50万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2016年12月31日应确认的成本费用

　　=50×1×3×1/2=75(万元)

　　股票的公允价值=50×1×12×1/2=300(万元)

　　股票期权行权价格=50×1×4×1/2=100(万元)

　　预计未来期间可税前扣除的金额=300-100=200(万元)

　　递延所得税资产=200×25%=50(万元)

　　A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为75万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为200万元，超过了该公司当期确认的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此正确的会计处理如下：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　(75 ×25%)18.75

　　资本公积—其他资本公积　　　　(125×25%)31.25

二、多项选择题

　　1.下列事项中，按税法规定在计算应纳税所得额时应进行纳税调整的项目有(　)。

　　A.已确认公允价值变动的交易性金融资产转让的净收益

　　B.国债的利息收入

　　C.作为持有至到期投资的公司债券利息收入

　　D.已计提减值准备的持有至到期投资转让的净收益

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，公司债券的利息收入按税法规定交纳所得税，在计算应纳税所得额时不需要调整。

　　2.下列有关企业应在会计利润基础之上进行纳税调整的表述中，正确的有(　)。

　　A.支付违反税收的罚款支出应进行纳税调增

　　B.国债利息收入应进行纳税调减

　　C.计提资产减值准备应进行纳税调增

　　D.长期股权投资采用权益法核算，被投资单位宣告发放现金股利不需要纳税调整

　　『正确答案』ABCD

　　3.根据《企业会计准则第18号——所得税》计量的规定，下列表述正确的有(　)。

　　A.资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，应当按照税法规定计算的预期应缴纳(或返还)的所得税金额计量

　　B.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照当期适用的所得税税率计量

　　C.适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用

　　D.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量。

　　4.下列有关所得税列报的表述中，不正确的有(　)。

　　A.递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示

　　B.递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示

　　C.递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示

　　D.递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』递延所得税应当作为非流动项目进行列报。

　　5.下列关于所得税的表述中，正确的有(　)。

　　A.所得税费用单独列示在利润表中

　　B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所得税费用

　　C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益

　　D.因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税一般应调整在合并中应予确认的商誉

　　『正确答案』ACD

　　6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2015年初“预计负债—预计产品保修费用”余额为500万 元，“递延所得税资产”余额为125万元。2015年税前会计利润为1000万元。2015年发生下列业务：(1)甲公司因销售产品承诺提供保修服务，按 照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司2015年实际发生保修费用400万元，在2015年度利润表中因产品保修承诺确 认了600万元的销售费用。

　　(2)甲公司2015年12月31日涉及一项合同违约诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为100万元。假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。下列关于甲公司2015年会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.与产品售后服务相关的预计负债余额为700万元

　　B.与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产50万元

　　C.合同违约诉讼相关的预计负债余额为100万元

　　D.合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益25万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项AB，与产品售后服务相关的预计负债的账面价值=500-400+600=700(万元);预计负债的计税基 础=700-700=0;可抵扣暂时性差异累计额=700(万元);2015年末“递延所得税资产”余额=700×25%=175(万元);2015年 “递延所得税资产”发生额=175-125=50(万元);

　　选项CD，与合同违约诉讼相关的预计负债计税基础=100-100=0(万元);可抵扣暂时性差异=100(万元);“递延所得税资产”发生额=25(万元)。

　　7.A公司适用的所得税税率为25%，企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。各年税前会计利润均为1000万元。(1)2014 年12月31日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产 减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。

　　(2)A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已 使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为1300万元，账面价值为700万元。转为投资性房地产核算后，A公司 采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。

　　假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为2000万元。

　　(3)A公司2015年12月31日应收账款余额为10000万元，期末对应收账款计提了400万元的坏账准备，累计计提坏账准备1000万 元。(4)A公司2015年12月31日投资性房地产的公允价值为2600万元。下列有关A公司2014年所得税的会计处理，正确的有(　)。

　　A.递延所得税资产发生额为150万元

　　B.递延所得税负债的期末余额为337.5万元

　　C.递延所得税费用为46.875万元

　　D.应交所得税为212.5万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项A，应收账款可抵扣暂时性差异=600(万元)，年末递延所得税资产余额及发生额=600×25%=150(万元);选项B， 投资性房地产应纳税暂时性差异=2000-(1000-1000/20×7)=1350(万元);年末递延所得税负债余 额=1350×25%=337.5(万元);选项C，计入其他综合收益的递延所得税负债=600×25%=150(万元)，递延所得税费用=-150+ (337.5-150)=37.5(万元);选项D，应交所得税=(1000+600-1350+600)×25%=212.5(万元)。

　　8.资料同上。下列有关A公司2015年所得税的会计处理，正确的有(　)。

　　A.递延所得税资产发生额为100万元

　　B.递延所得税负债发生额为162.5万元

　　C.递延所得税费用为62.5万元

　　D.应交所得税为187.5万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A，应收账款可抵扣暂时性差异累计额=600+400=1000(万元)，2015年递延所得税资产发生 额=400×25%=100(万元);选项B，投资性房地产应纳税暂时性差异累计额=2600-(1000-1000/20×8)=2000(万元);递 延所得税负债发生额=2000×25%-337.5=162.5(万元);选项C，递延所得税费用=-100+162.5=62.5(万元);选项D，应 交所得税=(1000+400-650)×25%=187.5(万元)。

　　9.甲公司2015年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司 对乙公司的长期股权投资系甲公司2013年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的 差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

　　(2)2015年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值均符合税法规定。

　　(3)2015年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4000万元，预计使 用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值 均符合税法规定。

　　(4)2015年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系2013年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权 并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲 公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。

　　(5)甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计 量。2015年12月31日，已出租C建筑物的累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建 筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

　　甲公司2015年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。下列各项关于甲公司2015年度所得税会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.确认所得税费用3725万元

　　B.确认应交所得税3840万元

　　C.确认递延所得税收益115万元

　　D.确认递延所得税资产800万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』应交所得税=[15000+(2)300-(3)100+(4)减值1000+(5)(-840)]×25%=3840(万元);

　　应确认递延所得税资产=[(2)(会计折旧8000/10-税法折旧8000/16)+(4)1000]×25%=325(万元)(递延所得税收益);

　　应确认递延所得税负债=840×25%=210(万元)(递延所得税费用);应确认递延所得税收益=325-210=115(万元);应确认所得税费用=3840-115=3725(万元)。

　　『思路点拨』先确定资产和负债的计税基础，然后确定属于可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异，进而计算递延所得税费用。资料(1)，权益法核算的长期股权投资对初始投资成本进行调整，应当进行纳税调整，但是因为取得该股权在2013年，因此在2015年不需要考虑。

　　三、综合题

　　1.(2015年考题)20×4年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面价值为零。20×4年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：

　　项目名称账面价值(万元)计税基础(万元)

　　固定资产1200015000

　　无形资产9001350

　　可供出售金融资产50003000

　　预计负债6000

　　上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于 研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的150%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当季度摊销因素。

　　20×4年度，甲公司实现净利润8000万元，发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。

　　甲公司适用的所得税税率为25%，预计能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。

　　【要求及答案(1)】对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别说明是否应计入递延所得税负债或递延所得税资产，分别说明理由。

　　①固定资产项目产生暂时性差异，应计入递延所得税资产;理由：因为该固定资产的账面价值12000万元小于计税基础15000万元，形成可抵扣暂时性差异3000万元，需要确认递延所得税资产。

　　②无形资产虽然产生暂时性差异，但不应计入递延所得税资产或递延所得税负债;理由：因为该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。

　　③可供出售金融资产产生暂时性差异，应计入递延所得税负债;理由：因为该资产的账面价值5000万元大于计税基础3000万元，形成应纳税暂时性差异2000万元，需要确认递延所得税负债。

　　④预计负债产生暂时性差异，应计入递延所得税资产;理由：因为该负债的账面价值600万元大于计税基础0，形成可抵扣暂时性差异600万元，需要确认递延所得税资产。

　　⑤发生的广告费产生暂时性差异，应计入需要确认递延所得税资产;理由：因为该广告费的金额为1500万元，其可税前扣除的金额为1000万元，允许未来税前扣除的金额为500万元，形成可抵扣暂时性差异500万元，需要确认递延所得税资产。

　　【要求及答案(2)】说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。

　　可供出售金融资产的应纳税暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。

　　【要求及答案(3)】计算甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用。

　　甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(万元)。

　　2.甲公司为上市公司，2015年有关资料如下：

　　(1)甲公司2015年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：(单位：万元)

　　项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债

　　应收账款6015

　　交易性金融资产　　4010

　　可供出售金融资产20050

　　预计负债8020

　　可税前抵扣的经营亏损420105

　　合计7601904010

　　(2)甲公司2015年度实现的利润总额为1610万元。2015年度相关交易或事项资料如下：

　　①年末应收账款的余额为400万元，2015年转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。

　　②年末交易性金融资产的账面价值为420万元，其中成本360万元、累计公允价值变动60万元(包含本年公允价值变动20万元)。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

　　③年末可供出售金融资产的账面价值为400万元，其中成本为560万元，累计公允价值变动减少其他综合收益160万元(包含本年增加其他综合收益40万元)。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

　　④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

　　⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。

　　(3)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。

　　【要求及答案(1)】根据上述资料，计算甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税的金额。

　　应纳税所得额=会计利润总额1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可税前抵扣的经营亏损420=1060(万元)

　　应交所得税=1060×25%=265(万元)

　　【要求及答案(2)】根据上述资料，计算甲公司各项目2015年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下列表格中(单位：万元)。

　　项目账面价值计税基础累计可抵扣暂时性差异累计应纳税暂时性差异

　　应收账款36040040

　　交易性金融资产420360　60

　　可供出售金融资产400560160

　　预计负债40040

　　【要求及答案(3)】根据上述资料，编制与递延所得税资产、递延所得税负债相关的会计分录。

　　借：其他综合收益　　　　10(160×25%-50=-10)

　　所得税费用　　　　 120

　　贷：递延所得税资产　　 130(240×25%-190=-130)

　　借：所得税费用　　　　　 5

　　贷：递延所得税负债　　　 5(60×25%-10=5)

　　【要求及答案(4)】根据上述资料，计算甲公司2015年应确认的所得税费用金额。

　　所得税费用=120+5+265=390(万元)

　　应交所得税=1060×25%=265(万元)

　　3.甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。2015年1月1日递延所得税资产余额(全部为存货项目计提的跌价准备)为15万元;递 延所得税负债余额(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为7.5万元。根据税法规定自2016年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司 适用的所得税税率变更为25%。

　　该公司2015年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

　　(1)2015年1月1日，以1043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息的国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。

　　(2)2015年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为5%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交纳所得税。

　　(3)2014年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1500万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。 甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定采用年限平均法计提折旧。假定甲公司该设备折旧年限、预计净残值，符 合税法规定。

　　(4)2015年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。

　　税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

　　(5)2015年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。

　　假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

　　(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。

　　(7)2015年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万元。

　　(8)2015年没有发生存货跌价准备的变动。

　　(9)2015年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。

　　甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

　　【要求及答案(1)】计算甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税。

　　甲公司2015年应纳税所得额=5000-1043.27×5%(事项1)+(1500×5/15-1500/5)(事项3)+10(事项4)+100(事项6)+(160-80)(事项7)=5337.84(万元)

　　应交所得税=5337.84×15%=800.68(万元)

　　【要求及答案(2)】计算甲公司2015年应确认的递延所得税和所得税费用。

　　甲公司2015年末“递延所得税资产”余额=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事项3)+50(事项5)+100(事项6)+(160-80)(事项7)]×25%=132.5(万元)

　　“递延所得税资产”的本期发生额=132.5-15=117.5(万元)

　　其中，事项(5)形成的递延所得税资产本期发生额50×25%=12.5(万元)，计入其他综合收益。

　　“递延所得税负债”的期末余额=7.5÷15%×25%=12.5(万元)

　　“递延所得税负债”的本期发生额=12.5-7.5=5(万元)

　　应确认的递延所得税费用=-(117.5-12.5)+5=-100(万元)

　　所得税费用=800.68-100=700.68(万元)

　　【要求及答案(3)】编制甲公司2015年确认所得税费用的相关会计分录

　　借：所得税费用　　　　　　　　700.68

　　递延所得税资产　　　　　　117.5

　　贷：应交税费—应交所得税　　　800.68

　　递延所得税负债　　　　　　　5

　　其他综合收益　　　　　　　 12.5