第二章　增值税法

　　一、征税范围

　　1.销售有形动产

　　2.进口货物

　　3.加工劳务：委托加工

　　4.修理修配劳务：对象是增值税应税货物

　　【应试提示】与营业税征税范围对照掌握。

　　【例题·多选题】下列属增值税征税范围的有(　)。

　　A.销售服装

　　B.修理设备

　　C.修缮建筑物

　　D.受托加工金银首饰

　　答案：ABD

　　二、视同销售：八项

　　【记忆技巧】

　　自产、委托加工货物：对内、对外均为视同销售。

　　外购货物：对外为视同销售。对内：进项税额转出。

　　1.掌握八项规定

　　2.客观题：区分进项税额转出

　　3.在计算题中应用

　　【例题·单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是(　)

　　A.将外购的货物用于本单位集体福利

　　B.将外购的货物分配给股东和投资者

　　C.将外购的货物无偿赠送给其他个人

　　D.将外购的货物作为投资提供给其他单位

　　【答案】A

　　【解析】BCD都是将外购货物用于企业外部，属视同销售行为，而不是进项不得抵扣。A是外购货物用于企业内部，其进项不得抵扣。

　　三、混合销售与兼营业务

　　1.二者均涉及增值税应税业务及营业税应税劳务。

　　2.混合销售：两项业务之间有从属关系，款项是对同一方收取的。

　　兼营业务：两项业务之间无从属关系，各交各的税。

　　3.混合销售只征一种税：要么征增值税，要么征营业税――主业为增值税的，征增值税，主业为营业税的，征营业税。

　　兼营业务征两种税：分别征增值税与营业税。

　　要求：掌握教材中在增值税及营业税两章中所举事例。

　　【例题·单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是(　)。

　　A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务

　　B.饭店提供餐饮服务的同时向顾客销售酒及饮料

　　C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务

　　D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机

　　答案：C

　　解析：A：兼营业务。B：营业税的混合销售。D：营业税的混合销售。

　　四、销售自己使用过的固定资产

　　1.一般纳税人

　　已抵扣过进项税额：17%。

　　未抵扣过进项税额：4%减半。

　　2.小规模纳税人：2%

五、计税依据

 

　　1.基本规定与消费税的规定相同

　　在计算题中要注意辨别价外费用，常见项目：运费、包装物租金、违约金。价外费用为含税价，要换算为不含税价。

　　例：销售货物不含税价2000元，同时收取运费200元，则：计税依据为2000+200/(1+17%)。

　　2.折扣折让

　　(1)商业折扣

　　①增值税：销售额与折扣额在同一张发票金额栏分别注明的，折扣可从价款中扣除。

　　②营业税：价款与折扣额开具在同一张发票上，折扣额可从价款中扣除。

　　③企业所得税：以扣除商业折扣后的金额作为收入。

　　(2)现金折扣

　　增值税、企业所得税：不得从价款中扣除。

　　3.以旧换新(增值税、消费税以旧换新规定相同)

　　例：某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元;

　　答案：应缴纳的增值税=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.72(万元)

　　应缴纳的消费税=2000×0.03÷(1+17%)×5%=2.56(万元)

　　如果上例中以旧换新的货物不是金银首饰，则计税依据为：2000*0.25÷(1+17%)。

　　4.包装物押金

货物		税务处理
非酒类货物		（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税　　 （2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。
酒类  货物	啤酒、黄酒	（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税　　 （2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。
	其他酒	无论是否逾期一律并入销售额征税

　　无论包装物周转使用期限长短，超过1年(含1年)以上仍不退还的均并入销售额征税

　　增值税、消费税的规定只有一点不同：啤酒、黄酒的包装物押金不征消费税。

　　六、进项税额

1．以票扣税	（1）增值税专用发票（先认证，后抵扣）　  （2）海关进口增值税专用缴款书（先比对，后抵扣）。
2．计算扣税	（1）购进免税农产品 进项税额＝买价×13% 注：收购价格*87%计入成本。  烟叶准予抵扣的进项税＝收购价＊（1＋10%）＊（1＋20%）＊13%  （2）运费  进项税额＝（运费＋建设基金）×7% 注：其余93%计入成本

　　【应试提示】

　　随销售收取的运费：价外费用，计算销项税额。

　　销售方或购买方负担的运费：进项税额。

　　2.进项税额转出

　　(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

　　(2)因管理不善造成损失的外购存货已抵扣过的进项税额。

　　例1：企业将外购的原材料用于在建工程，成本10000元，则进项转出10000*17%。

　　例2：某生产企业为增值税一般纳税人，2011年12月月末盘存发现库存原料短缺32.79万元(其中含运费成本2.79万元)，经认定短缺的材料属于因管理不善造成的。

　　答案：进项税额转出：(32.79-2.79)×17%+2.79/(1-7%)×7%=5.1+0.21=5.31(万元)

　　七、免抵退税计算办法

　　基本思路：

　　退税额为应纳税额与免抵退税额两者中较小者(绝对值)。

　　八、纳税义务发生时间

　　【应试提示】不仅要注意客观题，还要注意在计算题中的运用。

　　例：甲企业销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为70万元，采用托收承付方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。

　　解析：甲应计算销售税额。乙不能计算进项税额。

　　九、增值税专用发票开具范围。

　　【应试提示】注意在计算题中出现零售业务，则其销售额为含税价。

　　十、税收优惠