2017中级会计师中级会计实务重难点及例题:固定资产的初始计量

2017年05月13日 来源:来学网

 固定资产的初始计量

  固定资产应当按照成本进行初始计量。成本是固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

  (一)外购固定资产的初始计量

  成本 买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费等

  ◆计入固定资产的相关税费包括关税、契税、车辆购置税、耕地占用税等,不包括生产经营用固定资产允许抵扣的增值税进项税额。

  一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按公允价值比例分配确定各固定资产成本。

  购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定:

  借:固定资产(购买价款的现值)

  未确认融资费用(差额,应在信用期内采用实际利率法进行摊销)

  贷:长期应付款等(实际应支付价款)

  ◆未确认融资费用摊销金额除满足资本化条件计入固定资产成本外,均应当在信用期内计入当期损益(财务费用)。

  ◆资产负债表日,“长期应付款”项目中列示的金额为“长期应付款”与“未确认融资费用”账户余额的差额。

  【提示】外购固定资产入账价值的确定是本章的考试重点,在各种题型中均有可能涉及,考生尤其应注意“以分期付款方式购买固定资产(具有融资性质)”的情况,理解其含义(相当于“购买固定资产+借款”两个过程),掌握其会计处理。

  【例题1•单选题】甲公司为增值税一般纳税人,于2011年12月10日购入一台需要安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的金额为100万元,增值税进项税额17万元,运杂费1万元,设备安装时,领用自产产品一批,其账面成本为5万元,公允价值(等于计税价格)为8万元,安装人员工资为10万元,设备操作人员培训费2万元,则安装完毕后该项固定资产的入账价值为(  )万元。

  A.134.36

  B.133.85

  C.137.36

  D.116

  【答案】D

  【解析】安装生产设备领用自产产品,不确认销项税额,设备操作人员培训费计入当期损益,因此生产设备的入账价值=100+1+5+10=116(万元)。

  (二)自行建造固定资产的核算【★2009年单选题】

  成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等

  【提示】为建造固定资产取得土地使用权所支付的土地出让金,不构成固定资产成本,单独确认为无形资产。

  1.基本核算

  自营方式 出包方式

  成本=直接材料+直接人工+机械施工费等 成本=建筑工程支出+安装工程支出+需分摊的待摊支出

  待摊支出=管理费+可行性研究费+临时设施费+公证费+监理费+税金+可资本化的借款费用+建设期间工程物资盘亏、报废或毁损净损失+负荷联合试车费等

  ◆工程物资盘亏、报废或毁损净损失如果发生在完工之后,则计入营业外支出。

  (1)外购工程物资:

  借:工程物资

  应交税费—应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款等

  ◆如果工程物资用于不动产等的建造,则增值税应计入工程物资成本。

  (2)领用工程物资:

  借:在建工程

  贷:工程物资 (1)预付工程款:

  借:预付账款

  贷:银行存款

  (3)领用自产产品: (2)工程发生的管理费、临时设施费、公证费、监理费、可行性研究费及应负担的税费等:

  借:在建工程—待摊支出

  贷:银行存款等

  用于生产经营用机器、设备:

  借:在建工程

  贷:库存商品 用于不动产:

  借:在建工程

  贷:库存商品

  应交税费—应交增值税(销项税额)

  (4)领用原材料: (3)结算工程款并补付剩余工程款:

  借:在建工程

  贷:银行存款

  预付账款

  用于生产经营用机器、设备:

  借:在建工程

  贷:原材料 用于不动产:

  借:在建工程

  贷:原材料

  应交税费—应交增值税(进项税额转出)

  (5)计提工程人员工资:

  借:在建工程

  贷:应付职工薪酬 (4)在建工程达到预定可使用状态时,分配待摊支出:

  待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×100%

  某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程成本、安装工程成本和在安装设备成本合计×分配率

  借:在建工程—××工程

  贷:在建工程—待摊支出

  (6)辅助生产部门的劳务支出:

  借:在建工程

  贷:生产成本—辅助生产成本

  (7)满足资本化条件的借款费用:

  借:在建工程

  贷:应付利息等

  (8)工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车:

  发生费用时:

  借:在建工程

  贷:银行存款、原材料等 取得收入时:

  借:银行存款、库存商品等

  贷:在建工程

  (9)工程施工达到预定可使用状态:

  借:固定资产

  贷:在建工程

  ◆达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的,按暂估价值转入固定资产,计提折旧,待决算后再按实际成本调整暂估价值,但不调整已经计提的折旧。【★2009年单选题】

  【提示】因为自行建造固定资产能串联很多重要知识点,如工程物资采购、领用自产产品、领用原材料(职工薪酬)、试运转、暂估入账、借款费用(后续章节介绍)、减值(后续章节介绍)等,所以本章是主观题的取材重点。

  【例题2•多选题】一般纳税人采用自营方式建造生产用的设备,下列项目中,应计入固定资产成本的有(  )。

  A.工程领用原材料应负担的增值税

  B.工程人员的工资

  C.工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用

  D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

  【答案】BC

  【解析】选项A,为建造生产用的设备领用原材料应负担的增值税允许抵扣,不计入固定资产成本;选项D,企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用,应作为当期的期间费用处理,计入当期损益。

  【例题3•计算题】乙股份有限公司(简称乙公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。访公司在2010年1月至4月以自营方式建造一条生产线。有关资料如下:

  (1)购入一批工程物资,收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元,增值税额为34万元,款项已通过银行转账支付。

  (2)工程领用工程物资180万元。

  (3)工程领用生产用A原材料一批,实际成本为100万元;购入该批A原材料支付的增值税额为20万元;A原材料已计提存货跌价准备20万元。

  (4)应付工程人员职工薪酬114万元。

  (5)工程建造过程中,辅助生产车间提供劳务支出36万元。

  (6)以银行存款支付工程其他支出20万元。

  (7)工程领用自产B产品一批,成本20万元,未计提减值准备,售价和计税价格均为25万元。(8)2010年4月底,工程达到预定可使用状态并交付使用。

  (9)剩余工程物资转为生产用原材料,并办妥相关手续。

  要求:根据以上资料,逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。

  (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位以万元表示)

  【答案】

  (1)借:工程物资200

  应交税费—应交增值税(进项税额)34

  贷:银行存款234

  (2)借:在建工程180

  贷:工程物资180

  (3)借:在建工程80

  存货跌价准备20

  贷:原材料—A原材料100

  (4)借:在建工程114

  贷:应付职工薪酬114

  (5)借:在建工程36

  贷:生产成本—辅助生产成本36

  (6)借:在建工程20

  贷:银行存款20

  (7)借:在建工程20

  贷:库存商品20

  (8)借:固定资产450

  贷:在建工程450(180+80+114+36+20+20)

  (9)借:原材料20

  贷:工程物资20(200-180)

  2.高危行业提取安全生产费用的核算

  时点 会计处理

  提取时 借:生产成本等

  贷:专项储备—安全生产费

  使用时 属于费用性支出的:

  借:专项储备—安全生产费

  贷:银行存款等 形成固定资产的,在固定资产达到预定可使用状态时一次性计提折旧(以后期间不再计提折旧):

  借:专项储备—安全生产费

  贷:累计折旧

  【链接】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减:库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

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