一、单项选择题

　　1.A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，在就管理层责任达成一致意见时，甲公司管理层并不认可其责任，则下列A注册会计师的下列做法中，错误的是(　　)。

　　A.注册会计师拟不承接该审计业务

　　B.如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响

　　C.如果承接了该业务，注册会计师可能发表无法表示意见的审计报告

　　D.注册会计师应当解除该审计业务约定

　　2.下列各项中，(　　)不属于审计业务约定书的基本内容。

　　A.财务报表审计的目标与范围

　　B.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础

　　C.收费的计算基础和收费安排

　　D.注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容

　　3.对于连续审计的审计业务约定条款，下列各项中不正确的是(　　)。

　　A.注册会计师应当在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议

　　B.注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改

　　C.注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款

　　D.如果法律法规的规定发生变化，可能导致注册会计师修改审计业务约定条款

　　4.如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是(　　)。

　　A.注册会计师不需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响

　　B.变更业务的任何情况下，都不得在审计报告中提及原审计业务中已执行的程序

　　C.如果变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，则注册会计师应同意变更

　　D.变更业务不允许提及原审计业务的原因是避免报告使用者误解

　　5.下列各项有关审计计划的说法中，正确的是(　　)。

　　A.审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次

　　B.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，因此具体审计计划对总体审计策略没有影响

　　C.注册会计师不应当根据具体审计计划调整总体审计策略

　　D.注册会计师在全部计划审计工作完成后，才开始实施审计程序

　　6.在制定总体审计策略阶段，注册会计师在确定(　　)时，需要考虑重大错报风险较高的审计领域。

　　A.审计范围

　　B.报告目标、时间安排及所需沟通的性质

　　C.审计方向

　　D.审计资源

　　7.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，以下不属于对审计资源规划所需考虑的事项是(　　)。

　　A.就负责的问题利用专家工作

　　B.向高风险领域分配的审计时间预算等

　　C.预期何时召开项目组预备会和总结会

　　D.预计审计工作涵盖的范围

　　8.下列各项中，属于具体审计计划的核心的是(　　)。A.计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围B.计划与管理层和治理层沟通的日期

　　C.计划向高风险领域分派的项目组成员

　　D.计划召开项目组会议的时间

　　9.在注册会计师制定的关于被审计单位甲公司年度财务报表审计计划的下列各项内容中，需要修改的是(　　)。

　　A.在评估重大错报风险时，将销售与收款循环的业务列为重点审计领域

　　B.在监盘存货前，与甲公司讨论具体存货监盘计划，以提高监盘效率

　　C.在函证应收账款前，向甲公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证

　　D.在外勤工作开始前，提请甲公司安排相关财务人员做好配合工作

　　10.在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素是(　　)。

　　A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序

　　B.重大错报风险

　　C.独立性要求

　　D.审计时间预算

　　11.下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性水平的目的是(　　)。

　　A.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围

　　B.评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计意见的影响

　　C.确定是否承接审计业务

　　D.识别和评估重大错报风险

　　12.下列有关重要性的说法中，错误的是(　　)。

　　A.计划审计工作时，注册会计师应当确定一个合理的重要性水平，以发现金额上的重大错报

　　B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性

　　C.确定一项错报是否重大，要从性质和金额两方面进行考虑

　　D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险

　　13.在确定财务报表整体的重要性时，通常应先选定一个基准。下列各项中，对基准的选择不恰当的是(　　)。

　　A.对于盈利水平保持稳定的企业，以经常性业务的税前利润作为基准

　　B.针对公益性质的基金会，一般以捐赠收入或捐赠支出总额作为确定重要性的基准

　　C.针对近年来经营状况大幅波动，盈利和亏损交替发生的企业，可以采用过去3~5年经常性业务的平均税前利润或亏损作为基准

　　D.对于侧重于抢占市场份额的新兴企业，以资产总额作为基准

　　14.关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是(　　)。

　　A.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素

　　B.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性水平

　　C.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

　　D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性

　　15.下列关于确定财务报表整体重要性时选择的基准和百分比的说法中，错误的是(　　)。

　　A.如果被审计单位的经营规模较上年没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性

　　B.在连续审计中，注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度应当保持一致

　　C.在确定百分比时，注册会计师应当考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体

　　D.财务报表使用者是否对基准数据特别敏感会影响注册会计师对百分比的选择

　　16.下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是(　　)。

　　A.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平

　　B.注册会计师根据实际执行的重要性确定对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序

　　C.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性

　　D.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

　　17.A注册会计师首次承接X公司2017年度财务报表审计业务，确定的X公司财务报表整体的重要性水平为100万元，则以(　　)作为实际执行的重要性水平最为适当。

　　A.90万元

　　B.50万元

　　C.15万元

　　D.75万元

　　18.在审计过程中，注册会计师修改重要性水平的理由不合理的是(　　)。

　　A.获取新信息

　　B.被审计单位及其经营发生变化

　　C.约定的审计收费发生变化

　　D.审计过程中情况发生重大变化

　　19.下列关于明显微小错报的说法中，不恰当的是(　　)。

　　A.“明显微小”不等同于“不重大”

　　B.明显微小错报需要累积

　　C.如果预期被审计单位存在数量较多金额较小的错报，可能采用较低的临界值

　　D.明显微小错报的临界值可以确定为财务报表整体重要性的4%

　　20.A注册会计师在审计甲公司的应收账款项目时，甲公司的应收账款账面总额是1000万元,通过测试样本发现样本金额有20万元的高估，高估部分为样本账面金额的20%，由此，A注册会计师应该确定的推断误差为(　　)万元。

　　A.180

　　B.200

　　C.20

　　D.60

　　二、多项选择题

　　1.注册会计师开展的初步业务活动的内容包括(　　)。

　　A.评价遵守相关职业道德要求的情况

　　B.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

　　C.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

　　D.就审计业务约定条款达成一致意见

　　2.注册会计师在本期审计业务开始时，开展初步业务活动的目的有(　　)。

　　A.确保具备执行业务所需的独立性和能力

　　B.确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项

　　C.确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

　　D.评价遵守相关职业道德要求的情况

　　3.在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑的相关因素有(　　)。

　　A.被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织

　　B.编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求

　　C.财务报表是整套财务报表还是单一财务报表

　　D.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础

　　4.为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有(　　)。A.确定管理层是否有舞弊行为

　　B.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的

　　C.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任

　　D.确定被审计单位是否利用了专家的工作

　　5.注册会计师按照审计准则执行工作的前提是管理层认可并理解其责任，下列有关管理层责任的说法中，正确的有(　　)。

　　A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

　　B.向注册会计师提供必要的工作条件

　　C.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在任何错报

　　D.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

　　6.如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书时，需要考虑的因素包括(　　)。

　　A.组成部分管理层相对于母公司的独立程度

　　B.是否对组成部分单独出具审计报告

　　C.与审计委托相关的法律法规的规定

　　D.母公司占组成部分的所有权份额

　　7.下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有业务约定条款的有(　　)。

　　A.法律法规的规定发生变化

　　B.会计师事务所更换项目合伙人

　　C.需要修改约定条款

　　D.被审计单位业务的性质发生重大变化

　　8.被审计单位要求将审计业务变更为保证程度较低的业务时，通常认为是合理理由的有(　　)。

　　A.环境变化对审计服务的需求产生影响

　　B.管理层导致的审计范围受到限制

　　C.对原来要求的审计业务的性质存在误解

　　D.非管理层原因引起的审计范围受到限制

　　9.注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，在制定总体审计策略时，应当考虑的事项包括(　　)。

　　A.审计方向

　　B.报告目标、时间安排

　　C.审计资源

　　D.计划实施的进一步审计程序

　　10.下列关于审计计划的说法中，正确的有(　　)。

　　A.审计计划中不重要的事项可以更改，但是对于比较重要的事项不能更改

　　B.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终

　　C.由于条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改

　　D.审计计划一旦确定就不能更改

　　11.注册会计师应该为审计工作制定具体审计计划，关于具体审计计划的说法中正确的是(　　)。

　　A.具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围

　　B.计划实施的进一步审计程序可以进一步分为总体审计方案和拟实施的具体审计程序

　　C.可能因为未预期事项等原因导致注册会计师对具体审计计划进行必要的修改

　　D.对审计计划进行了更新和修改，无须修正相应的审计工作

　　12.在运用重要性概念时，下列各项中，注册会计师认为应当考虑包括在内的有(　　)。

　　A.财务报表整体的重要性

　　B.实际执行的重要性

　　C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性

　　D.明显微小错报的临界值

　　13.在理解重要性概念时，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的

　　B.对重要性的判断是要根据具体环境作出的，仅受错报金额的影响

　　C.重要性的确定离不开职业判断

　　D.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的

　　14.注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的因素有(　　)。

　　A.对被审计单位及其环境的了解

　　B.财务报表项目金额的波动幅度

　　C.审计的目标

　　D.财务报表各项目的性质及其相互关系

　　15.以下关于在审计中运用实际执行重要性的说法中，恰当的有(　　)。

　　A.对于存在低估风险的项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序

　　B.对于金额低于实际执行重要性的存在舞弊风险的营业收入不实施进一步审计程序

　　C.通常选取金额超过实际执行重要性的财务报表项目实施进一步审计程序

　　D.实施实质性分析程序时，已记录金额与预期值之间的可接受的差异额通常不超过实际执行的重要性

　　16.虽然下列交易、账户余额或披露的错报金额低于财务报表整体的重要性，但注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的有(　　)。

　　A.被审计单位新收购的业务

　　B.关联方交易

　　C.被审计单位所处行业相关的关键性披露

　　D.被审计单位管理层的薪酬

　　17.实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%，接近财务报表整体重要性50%的情况有(　　)。

　　A.首次接受委托的审计项目

　　B.以前年度审计调整较少

　　C.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷

　　D.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效

　　18.下列选项中，关于错报的理解正确的有(　　)。

　　A.错报可能是由于错误或舞弊导致的

　　B.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用可能导致错报

　　C.确定尚未更正错报的汇总数时，注册会计师应将可容忍错报包括在内

　　D.明显微小错报不需要累积

　　19.以下关于判断错报的说法中，正确的有(　　)。

　　A.判断错报是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异

　　B.判断错报通常是指通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已识别的具体错报

　　C.判断错报是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异

　　D.判断错报是由于收集和处理数据产生的错误

　　20注册会计师通过测试应收账款样本，发现样本错报为100万元的高估，据此推断总体错报金额是400万元高估，则下列表述中正确的有(　　)。

　　A.事实错报100万元

　　B.判断错报400万元

　　C.推断错报400万元

　　D.推断错报300万元

　　三、简答题

　　1.ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在执行审计工作时，A注册会计师对计划审计工作有以下考虑：

　　(1)确定审计方向是具体审计计划的核心。

　　(2)计划风险评估程序和计划进一步审计程序应当同时进行，然后再实施相应的风险评估程序和进一步审计程序。

　　(3)完整、详细的进一步审计程序的计划包括对各类交易、账户余额和披露实施的具体审计程序的性质、时间安排和范围，但不应包括抽取的样本量。

　　(4)在计划实施的进一步审计程序中，应当在将所有交易、账户余额和披露作出计划后，再实施相应的进一步审计程序，而不能先做计划的先实施程序，后做计划的后实施程序。

　　(5)在审计计划阶段，还需要针对特定项目执行相应的审计程序。例如针对舞弊、持续经营和被审计单位遵守法律法规的情况等实施相应的审计程序。

　　(6)如果在审计工作中对总体审计策略或具体审计计划作出了重大修改，注册会计师应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改，但不必说明修改原因。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的考虑是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　2.ABC会计师事务所已连续三年审计甲公司(以营利为目的的制造业企业)财务报表，2017年继续由A注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下：

　　(1)由于甲公司2015年企业合并，造成税前会计利润大额增加，A注册会计师认为按照近三年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。

　　(2)A注册会计师认为将甲公司经常性业务的税前利润的50%~75%作为基准的百分比是适当的。

　　(3)由于财务报表含有高度不确定性的大额估计，A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更低的重要性。

　　(4)基于以前年度审计调整较少，A注册会计师认为应该把实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的50%。

　　(5)由于甲公司决定处置一个重要的组成部分，A注册会计师认为应该为此修改财务报表整体的重要性。

　　要求：请逐一考虑上述情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。

　　3.A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师需要评价审计过程中识别的错报，具体情况如下：

　　(1)如果识别出的一项错报低于财务报表整体的重要性，这项错报不能被评定为重大错报。

　　(2)错报可能是由于管理层对会计政策作出不恰当的选择和运用引起的。

　　(3)低于明显微小错报临界值的错报累积起来可能会对财务报表产生重大影响。

　　(4)为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报的事项，将错报区分为事实错报和判断错报可能是有用的。

　　(5)如果在审计过程中识别出某项错报是内部控制失效而导致的，可能表明还存在其他错报。

　　要求：针对上述每一种情况，指出A注册会计师的相关观点是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师应当在就与管理层责任达成一致意见后签订审计业务约定书，因此在达成一致意见前不存在解除审计业务约定的情况，选项D错误。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】选项C属于审计业务约定书的特殊考虑，不属于基本内容。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议，选项A不正确。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】为避免引起报告使用者的误解(选项D正确)，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序(选项B不正确);如果有迹象表明变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，则注册会计师不应认为该变更理由是合理的。(选项C不正确);在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响(选项A不正确)。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划具有内在紧密联系，对其中的一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定，选项B错误;注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，选项C错误;计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，在执行审计程序时也可能发现相关的计划需要进行更新和修改，选项D错误。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】在确定审计方向时，注册会计师需要考虑重大错报风险较高的审计领域。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间安排和范围。①向具体审计领域调配的资源(选项A);②向具体审计领域分配资源的多少(选项B);③何时调配这些资源;④如何管理、指导、监督这些资源(选项C)。选项D属于在确定审计范围时应该考虑的因素。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心，选项A正确;选项BCD均属于总体审计策略的内容。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】A：审计准则要求注册会计师直接假定被审计单位收入确认存在舞弊风险，因此将收入所属的循环列为重点审计领域是适当的;B：具体存货监盘计划属于审计计划的详细内容，不宜与管理层讨论;C：函证是取得外部证据的重要方法，在任何情况下，得到债务人联系方式均应从客户获得;D：属于被审计单位应当提供的必要条件。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有：①被审计单位的规模和复杂程度;②审计领域;③评估的重大错报风险;④执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师使用财务报表整体重要性水平的目的有：(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围(选项A);(2)识别和评估重大错报风险(选项D);(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响(选项B)。选项C，确定财务报表整体重要性水平是在承接业务之后，所以确定是否承接审计业务不是使用财务报表整体重要性水平的目的。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】对于侧重于抢占市场份额的新兴企业，以营业收入作为基准，故选项D不正确。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不正确，注册会计师需要根据具体情况决定是否需要针对特定类别的交易、账户余额或披露确定重要性。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变，注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化等对采用的基准作出调整。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，越应当确定一个较低水平的实际执行的重要性，通常为财务报表整体重要性的50%。

　　17.

　　【答案】B

　　【解析】一般而言，注册会计师确定的实际执行的重要性水平是财务报表整体重要性水平的50%～75%，首次承接的审计业务适用较低的百分比，故选项B是正确的。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。

　　19.

　　【答案】B

　　【解析】明显微小错报可以不累积，选项B不恰当。

　　20.

　　【答案】A

　　【解析】推断的总体错报=1000×20%=200(万元);推断错报=200-20=180(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B是初步业务活动的目的，不是初步业务活动的内容。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D是初步业务活动的内容，不是初步业务活动的目的。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】确定财务报告编制基础的可接受性时，需要考虑的相关因素有：①被审计单位的性质(选项A);②财务报表的目的(选项B);③财务报表的性质(选项C);④法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础(选项D)。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。选项B和C正确。

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】管理层认可并理解其对财务报表的责任包括：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(选项A);(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报(选项C错误);(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(选项B)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员(选项D)。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：

　　(1)组成部分注册会计师的委托人;

　　(2)是否对组成部分单独出具审计报告(B);

　　(3)与审计委托相关的法律法规的规定(C);

　　(4)母公司占组成部分的所有权份额(D);

　　(5)组成部分管理层相对于母公司的独立程度(A)。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有业务约定条款的因素包括：(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;(2)需要修改约定条款或增加特别条款(选项C);(3)被审计单位高级管理人员近期发生变动(选项B错误);(4)被审计单位所有权发生重大变动;(5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化(选项D);(6)法律法规的规定发生变化(选项A);(7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;(8)其他报告要求发生变化。

　　8.

　　【答案】AC

　　【解析】无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，一般不认为是变更审计业务的合理理由，选项B、D错误。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D属于具体审计计划的内容。

　　10.

　　【答案】BC

　　【解析】由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改，这些更新和修改可能涉及比较重要的事项，选项A错误，选项C正确。计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终，选项B正确，选项D错误。

　　11.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，一旦审计计划被更新和修改，审计工作也应该进行相应的修正。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　13.

　　【答案】ACD

　　【解析】对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响，选项B不正确。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的内容包括：(1)对被审计单位及其环境的了解;(2)审计的目标;(3)财务报表各项目的性质及其相互关系;(4)财务报表项目的金额及其波动幅度。

　　15.

　　【答案】ACD

　　【解析】对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序,选项B不恰当。

　　16.

　　【答案】ABCD

　　【解析】根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期(选项B、D);(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)(选项C);(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)(选项A)。

　　17.

　　【答案】AC

　　【解析】选项BD情况，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的75%。

　　18.

　　【答案】ABD

　　【解析】按规定，未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。可容忍错报是注册会计师根据职业判断确定的一个错报界线，并非被审计单位的未更正错报，不应当纳入未更正错报的汇总范围，选项C错误。

　　19.

　　【答案】AC

　　【解析】选项B属于推断错报;选项D属于事实错报。

　　20.

　　【答案】AD

　　【解析】通过测试样本已经识别出了样本中的100万元的错报，是事实错报，选项A正确;推断的总体错报是400万，扣除已经识别的事实错报100万元，其余的300万即是推断错报，选项D正确。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　(1)不恰当。具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围。

　　(2)不恰当。计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。因此注册会计师需要先制定风险评估程序，识别和评估重大错报风险后，计划实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

　　(3)不恰当。完整、详细的进一步审计程序的计划包括抽取的样本量等。

　　(4)不恰当。注册会计师可以统筹安排进一步审计程序的先后顺序，如果对某类交易、账户余额或披露已经做出计划，则可以安排先行开展工作，与此同时再制定其他交易、账户余额和披露的进一步审计程序。

　　(5)恰当。

　　(6)不恰当。如果在审计工作中对总体审计策略或具体审计计划作出了重大修改，注册会计师应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改和理由。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不存在不当之处。

　　(2)存在不当之处。对以营利为目的的制造行业实体，注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的5%作为基准的百分比是适当的。

　　(3)存在不当之处。财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更高或更低的重要性，也就是说，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

　　(4)存在不恰当之处。对于连续审计，以前年度审计调整较少，注册会计师应该将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%，而不是50%。

　　(5)不存在不当之处。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不恰当。即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。明显微小错报无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是微不足道的，明显不会对财务报表产生重大影响。

　　(4)不恰当。为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报的事项，将错报区分为事实错报、判断错报和推断错报可能是有用的。

　　(5)恰当。