涉及考题

 

　　【单项选择题】

 

 

　　根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于“提供加工、修理修配劳务”的是( )。

 

 

A.修理小汽车

 

 

B.修缮办公楼

 

 

C.爆破

 

 

D.矿山穿孔

 

 

　　【答案】A

 

 

　　【解析】选项AB：修理有形动产(如小汽车)，属于“提供加工、修理修配劳务”;修缮不动产(如办公楼)，属于“建筑服务—修缮服务”;选项CD：属于“建筑服务—其他建筑服务”。

 

　　甲公司为增值税一般纳税人，于2011年7月10日将部分产品委托乙公司代销并于当日发出产品，2011年7月20日乙公司收到产品并于2011年8月5日代销完毕，8月15日甲公司收到代销清单，则甲公司对该批货物的增值税纳税义务发生时间为( )。

 

 

A、2011年7月10日

 

 

B、2011年7月20日

 

 

C、2011年8月5日

 

 

D、2011年8月15日

 

 

　　【正确答案】D

 

 

　　【答案解析】根据规定，委托他人代销货物的，增值税纳税义务发生时间为收到代销清单的当天。

 

　　某外贸公司为增值税一般纳税人，2017年10月从国外进口一批普通商品，海关核定的关税完税价格为200万元。已知进口关税税率为10%，增值税税率为17%。则该公司进口环节应纳增值税税额为( )万元。

 

 

A.31.97

 

 

B.34

 

 

C.37.4

 

 

D.43.8

 

 

　　答案：C

 

 

　　解析：进口货物应纳增值税额，按照组成计税价格和规定税率计算。进口环节应纳关税税额=200×10%=20(万元);进口环节应纳增值税税额=(200+20)×17%=37.4(万元)

 

　　下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的是( )。

 

 

A.年销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者B.年销售额为70万元的从事货物批发的其他个人C.年销售额为60万元的从事货物生产的企业D.年销售额为100万元的从事货物批发零售的企业

 

 

　　答案：B

 

 

　　解析：除个体经营者以外的其他个人不属于一般纳税人，应按小规模纳税人纳税。

 

考点：增值税法律制度

 

　　一、增值税纳税人

 

(一)纳税人

 

　　在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。

 

(二)纳税人的分类

 

1.小规模纳税人。

 

2.—般纳税人。

 

(三)扣缴义务人

 

　　二、增值税征税范围

 

1.销售货物。

 

2.提供加工、修理修配劳务。

 

3.进口货物。

 

4.视同销售货物行为。

 

5.混合销售。

 

　　一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。

 

6.兼营。

 

　　兼营，是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。

 

7.征税范围的特殊规定。

 

　　三、増值税税率和征收率

 

(一)税率

 

1.基本税率。

 

　　增值税的基本税率为17%,适用的具体范围为：

 

(1)纳税人销售或者进口货物，除《增值税暂行条例》列举的外，税率均为17%;(2)纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。

 

2.低税率。

 

　　增值税的低税率为13%。一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税：

 

(1)粮食、食用植物油。

 

(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

 

(3)图书、报纸、杂志。

 

(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜。

 

(5)农产品。

 

(6)音像制品。

 

(7)电子出版物。

 

(8)二甲醚。

 

(9)食用盐。

 

3.零税率。

 

(二)征收率

 

　　小规模纳税人采用简易办法征收增值税，征收率为3%。一般纳税人在特殊情况下，也按简易办法征收增值税。

 

　　四、增值税应纳税额的计算

 

(一)一般纳税人应纳税额的计算计算公式为：

 

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额×适用税率

 

1.销售额的确定。

 

(1)销售额。

 

　　销售额是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。下列项目不包括在销售额内：

 

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

 

②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者

 

　　财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批

 

　　准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。

 

③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代

 

　　购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

 

(2)含税销售额的换算。计算公式为：

 

　　不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)

 

(3)视同销售货物销售额的确定。

 

(4)混合销售的销售额的确定。

 

(5)兼营销售额的确定。

 

(6)特殊销售方式下销售额的确定。

 

①折扣方式销售;②以旧换新方式销售;③还本销售方式销售;④以物易物方式销售;⑤直销方式销售。

 

(7)包装物押金。

 

(8)销售退回或折让。

 

(9)外币销售额的折算。

 

2.进项税额的确定。

 

(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额。

 

①从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。

 

②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

 

③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。其计算公式为：

 

　　进项税额=买价×扣除率

 

　　买价包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

 

④纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。

 

⑤纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

 

⑥纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

 

⑦纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《销售服务、无形资产或者不动产注释》所列项目的，不属于《增值税暂行条例》第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

 

(2)不得从销项税额中抵扣的进项税额。

 

①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

 

②非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

 

③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

 

④非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

 

⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

 

　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

 

⑥购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

 

⑦纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

 

⑧财政部和国家税务总局规定的其他情形。

 

　　固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

 

　　非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

 

(3)一般纳税人按照简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。

 

(4)一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

 

　　不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

 

(5)有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

 

①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

 

②应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。

 

(6)扣减进项税额的规定。

 

(7)转增进项税额的规定。

 

(8)进项税额抵扣期限的规定。

 

(9)增值税期末留抵税额。

 

(二)小规模纳税人应纳税额的计算计算公式为：

 

　　应纳税额=销售额×征收率

 

　　含税销售额的换算，计算公式为：

 

　　不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)

 

(三)进口货物应纳税额的计算计算公式为：

 

　　应纳税额=组成计税价格×税率

 

1.如果进口货物不征收消费税，则上述公式中组成计税价格的计算公式为：

 

　　组成计税价格=关税完税价格+关税

 

2.如果进口货物征收消费税，则上述公式中组成计税价格的计算公式为：

 

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

 

　　五、增值税税收优惠

 

1.《增值税暂行条例》及其实施条例规定的免税项目。.(1)农业生产者销售的自产农产品。

 

(2)避孕药品和用具。

 

(3)古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。

 

(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。

 

(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。

 

(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。

 

(7)销售的自己使用过的物品。

 

2.起征点的规定。

 

3.小微企业免税规定。

 

4.其他减免税规定。

 

　　六、增值税征收管理

 

(一)纳税义务发生时间

 

1.纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

 

2.纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

 

3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

 

(二)纳税地点

 

(三)纳税期限

 

　　纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，

 

　　于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

 

　　七、増值税专用发票使用规定

 

(一)专用发票的联次及用途

 

　　专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为3联，分别为：

 

1.发票联。

 

2.抵扣联。

 

3.记账联。

 

(二)专用发票的领购

 

(三)专用发票的使用管理

 

1.专用发票开票限额。

 

2.专用发票开具范围。

 

　　一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产，应向购买方开具专用发票。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

 

(1)商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品的;

 

(2)销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产适用免税规定的(法律、法规及国家税务总局另有规定的除外);

 

(3)向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产的;

 

(4)小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产的(需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开)。

 

3.专用发票开具要求。