一、买材料入库

　　【例1】公司期初有原材料60 000元，其实际成本为29 000元。本月购买一批原材料，计划成本为100 000元，实际发生的成本是价款为105 000元，增值税为17 850元。贷款已支付。

　　①收到相关原凭证时，按实际成本入账：

　　借：材料采购： 105 000(实际成本)

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 17 850

　　贷：银行存款 122 850

　　②验收入库时：

　　借：原材料 100 000 (计划成本)

　　材料成本差异 5 000 (倒挤)

　　贷：材料采购 105 000 (实际成本)

　　二、发出材料

　　【例2】承【例1】公司本月发出材料50 000元，40 000元用于生产产品，10 000元由管理部门使用。

　　解析：

　　1、计划材料成本差异率：

　　材料成本差异率=[(-1 000)+5 000]÷(60 000+100 000)×100%=2.5%

　　2、会计分录处理：

　　借：生产成本 41 000 [40 000×(1+2.5%)]

　　管理费用 10 250 [10 000×(1+2.5%)]

　　贷：原材料 50 000(计划成本)

　　材料成本差异 1 250(倒挤)

　　【例-单选题】(2013年)某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值6 084元(含税价)。该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为( )元。

　　A.916 B.1 084 C.1 884 D.1 968

　　答案：A

　　解析：销售材料的其他业务收入=6 084÷(1+17%)=5 200(元)，确认的其他业务成本=4 200×(1+2%)=4 284(元)，销售材料应确认的损益=5 200-4 284=916(元)。

　　借：其他业务成本 4 284 [4 200×(1+2%)]

　　贷：原材料 4 200 (计划成本)

　　材料成本差异 84 (倒挤)